项目五企业所得税办税业务

1、项目五 企业所得税办税业务任务1：解读企业所得税法规任务2：办理企业所得税申报业务任务1：解读企业所得税法规l 掌握企业所得税的基本要素l 掌握企业所得税应纳税所得额计算l 掌握企业所得税应纳税额的计算任务1-1：掌握企业所得税的基本要素2007.3.16 企业所得税法20071950-19581980-198819941980.9.10 中外合资经营企业所得税法1981.12.13 外国企业所得税法1984.9.18 国营企业所得税条例1985.4.11 集体企业所得税暂行条例1988.6.25 私营企业所得税暂行条例1993.12.26 企业所得税暂行条例1950 工商业税暂行条例1958

2、 工商所得税 1. 企业所得税的概念 指对在我国境内除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得所得的组织（以下统称企业），就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 2. 企业所得税的纳税人纳税人纳税人判定标准判定标准征税对象征税对象居民居民企业企业1.1.依照中国法律在中国境内成依照中国法律在中国境内成立的企业立的企业2.2.依照外国法律成立但实际管依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业理机构在中国境内的企业来源于中国境来源于中国境内境外的所得内境外的所得非居民非居民企业企业1.1.依照外国法律成立且实际管依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在境理机构不在中国境内，但在境内

3、设立机构、场所的企业内设立机构、场所的企业2.2.在境内未设立机构、场所，在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业但有来源于境内所得的企业来源于中国境来源于中国境内的所得内的所得 2.企业所得税的纳税人计算公式个人独资企业和合伙企业不属于个人独资企业和合伙企业不属于企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人特别注意计算公式1.登记注册地标准登记注册地标准2.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准居民企业判定标准 3. 企业所得税的征税对象销售货物所得销售货物所得提供劳务所得提供劳务所得转让财产所得转让财产所得股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得利息所得利息所得租金所得租

4、金所得特许权使用费所得特许权使用费所得接受捐赠所得接受捐赠所得其他所得其他所得 4. 企业所得税的税率 基本税率：25%居民企业居民企业非居民企业（设立机非居民企业（设立机构场所）：构场所）：境内所得；境内所得； 与所设机构有实际联与所设机构有实际联系的境外所得。系的境外所得。 低税率：20%非居民企业：非居民企业： 未设立机构，境内所得；未设立机构，境内所得； 与所设立机构无实际联与所设立机构无实际联系的境内所得。系的境内所得。任务1-2：掌握应纳税所得额的计算 1. 应纳税所得额企业每一纳税年度的企业每一纳税年度的收入总额，减除，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及以及允许弥补的以前年度

5、亏损后的余额。的余额。 1. 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 1. 应纳税所得额收入收入总额、不征税收入、免税收入收入总额、不征税收入、免税收入扣除准予扣除项目、不准扣除项目准予扣除项目、不准扣除项目亏损亏损弥补亏损弥补 2. 收入总额的确定销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入 3.不征税收入和免税收入

6、收入类别收入类别具体项目具体项目不征税收入财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入 3.不征税收入和免税收入收入类别收入类别具体项目具体项目免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益联系的股息、红利等权益性

7、投资收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入 4. 准予扣除项目企业企业实际发生的与的与取得收入取得收入有关的、合理的支支出出 4. 准予扣除项目（1 1）5 5税一费：已缴纳的税一费：已缴纳的消费税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2 2）增值税为价外税，不得扣除；）增值税为价外税，不得扣除；（3 3）企业缴纳的）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已计入管理费中扣除的，不再作为税金单等，已计入管理费中扣除的，不再作为税金单独扣除。独扣除。税金等哥有了钱，买等哥有了钱，买房、买、买车、买、买地种种花！ 4. 准予扣除项目（特殊扣除项目） 4.

8、准予扣除项目（特殊扣除项目） 工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。 企业安置残疾人员的，支付给残疾职工的企业安置残疾人员的，支付给残疾职工的 工资据实扣除，再加计工资据实扣除，再加计100%100%扣除。扣除。 4. 准予扣除项目（特殊扣除项目） 职工三项经费支出项 目税前扣除标准 职工福利费职工福利费工资薪金总额工资薪金总额14% 工会经费工会经费工资薪金总额工资薪金总额2% 职工教育经费职工教育经费工资薪金总额工资薪金总额2.5%超过部分结转以后年度超过部分结转以后年度 4. 准予扣除项目（特殊扣除项目） 某居民企业某居民企业20092009

9、年会计利润为年会计利润为150150万元，实际支出的万元，实际支出的工资、薪金总额为工资、薪金总额为150150万元，本期福利费发生额万元，本期福利费发生额3030万万元，拨缴的工会经费元，拨缴的工会经费3 3万元，已经取得工会拨缴收据，万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费实际发生职工教育经费4.504.50万元，无其他纳税调整事万元，无其他纳税调整事项，该企业项，该企业20092009年的应纳税所得额为（年的应纳税所得额为（ ）万元。）万元。 A.0 A.0 B.157.75 C.159.75 D.185.50 B.157.75 C.159.75 D.185.50例题例题1答案：

10、答案：C 4. 准予扣除项目（特殊扣除项目） 各项保险费支出规定范围及标准内的五险一金、财产保险费规定范围及标准内的五险一金、财产保险费可扣除。可扣除。五险一金：五险一金： 基本养老保险基本养老保险 基本医疗保险基本医疗保险 失业保险失业保险 工伤保险工伤保险 生育保险生育保险 住房公积金住房公积金 4. 准予扣除项目（特殊扣除项目） 借款费用支出生产经营活动中发生的生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。借款费用，准予扣除。利息支出：利息支出：A.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除；B.非

11、金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。某公司某公司20102010年度实现会计利润总额年度实现会计利润总额2525万元。经某注册会万元。经某注册会计师审核，计师审核，“财务费用财务费用”账户中列支有两笔利息费用：账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金向银行借入生产用资金200200万元，借用期限万元，借用期限6 6个月，支个月，支付借款利息付借款利息5 5万元；经过批准向本企业职工借入生产万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金用资金6060万元，借用期限万元，借用期限1010个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.53.5万元

12、。该公司万元。该公司20102010年度的应纳税所得额为（）万元。年度的应纳税所得额为（）万元。 A.21 A.21 B.26 B.26 C.30 C.30 D.33D.33例题2答案：答案：B 4. 准予扣除项目（特殊扣除项目） 4. 准予扣除项目（特殊扣除项目） 业务招待费支出发生的与生产经营活动发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 。销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收益。入，但不包括营业外

13、收入和投资收益。 4. 准予扣除项目（特殊扣除项目） 广告费和业务宣传费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年不超过当年销售（营业）收入15的部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。赞助支出不得税前扣除。 4. 准予扣除项目（特殊扣除项目）某制药厂某制药厂20092009年销售收入年销售收入30003000万元，转让技术使用权收万元，转让技术使用权收入入200200万元，广告费支出万元，广告费支出600600万元，业务宣传费万元，业务宣传费4040万元，万元，则计算应纳税所得额时

14、调整所得是多少？则计算应纳税所得额时调整所得是多少？例题3广告费扣除限额广告费扣除限额= =（3000+2003000+200）15%=48015%=480（万元）（万元）广告费实际发生额广告费实际发生额=600+40=640=600+40=640（万元）（万元） 超限额超限额640-480=160640-480=160（万元）（万元）计算应纳税所得额时应调增计算应纳税所得额时应调增160160万元。万元。 4. 准予扣除项目（特殊扣除项目） 租赁费支出A.经营租赁：根据收益时间，均匀扣除；经营租赁：根据收益时间，均匀扣除；B.融资租赁：不得扣除，但可提取折旧；融资租赁：不得扣除，但可提取折旧

15、；某贸易公司某贸易公司20082008年年3 3月月1 1日，以经营租赁方式租入固定资产使日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期用，租期1 1年，按独立纳税人交易原则支付租金年，按独立纳税人交易原则支付租金1.21.2万元；万元；6 6月月1 1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2 2年，当年支付年，当年支付租金租金1.51.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。用为（）。 A.1.0A.1.0万元万元 B.1.2B.1.2万元万元 C.1.5C.1.5万元万元 D.2.7D.2.7万

16、元万元例题例题 4. 准予扣除项目（特殊扣除项目） 公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额润总额1212的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 某纳税人某纳税人20082008年度营业外支出中捐赠支出年度营业外支出中捐赠支出4545万元，其中万元，其中1010万万元是通过中国教育发展基金会向农村义务教育捐赠，元是通过中国教育发展基金会向农村义务教育捐赠，2020万元万元是通过该纳税人的主管行政机关向灾区进行的捐赠，是通过该纳税人的主管行政机关向灾区进行的捐赠，1515万元万元是该纳税人直接向某中学进行的捐赠。该纳税人当年实现利是该纳税人

17、直接向某中学进行的捐赠。该纳税人当年实现利润总额为润总额为200200万元。假设无其他调整项目，计算该纳税人允万元。假设无其他调整项目，计算该纳税人允许税前扣除的捐赠支出限额、准予扣除额和应纳税所得额。许税前扣除的捐赠支出限额、准予扣除额和应纳税所得额。例题例题1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2）企业所得税税款3）税收滞纳金4）罚金、罚款和被没收财物的损失5）赞助支出6）未经核定的准备金支出7）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息8）与取得收入无关的其他支出 5.禁止扣除项目：禁止扣除项目： 纳税人发生年度亏损

18、的，可以用下一纳税年度的纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年，年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年，年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。期限计算。 亏损弥补亏损弥补 6.亏损弥补亏损弥补 例题例题A企业企业20052011年度应纳税所得额分别为：年度应纳税所得额分别为：-100、-30、20、20、20、30、40万元，问万元，问2011年的应纳税年的应纳税所得额是多少？所得额是多少？任务1-3：掌握企业所

19、得税应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率 某企业某企业2009年度取得销售收入年度取得销售收入4000万元；接万元；接受捐赠收入受捐赠收入8万元；国债利息收入万元；国债利息收入11万元；当年各万元；当年各项支出总计为项支出总计为3600万元，其中业务招待费为万元，其中业务招待费为23万万元，罚款支出元，罚款支出4万元，其他项目不作调整。试计算万元，其他项目不作调整。试计算企业应纳的企业所得税税额。企业应纳的企业所得税税额。例题例题解析：解析：（1）企业会计利润）企业会计利润4000+8+11-3600=419万元万元（2）准予扣除的业务业务招待费限额）准予扣除的业务业务招待费限额 23

20、6013.8（万元）（万元） 4000520（万元）（万元） 超标的业务招待费超标的业务招待费2313.89.2（万元）（万元）（3）罚款支出）罚款支出4万元不准扣除；万元不准扣除；（4）国债利息收入不计税；）国债利息收入不计税；（5）应纳税所得额）应纳税所得额4199.2411421.2（万元）（万元）（6）应纳所得税额）应纳所得税额421.225105.3（万元）（万元）例题例题 假定某企业为居民企业，假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：年经营业务如下：（1）取得销售收入）取得销售收入2500万元。万元。（2）销售成本）销售成本1100万元。万元。（3）发生销售费用）发生销售费用

21、670万元（其中广告费万元（其中广告费450万元）；管理费万元）；管理费用用480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费15万元）；财务费用万元）；财务费用60万元。万元。（4）销售税金）销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）。万元）。（5）营业外收入）营业外收入70万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含通过公益性万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6万元。万元。)（6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工万元、拨缴职工工会经费会经费3万元、支出职工福利

22、费和职工教育经费万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度应纳税所得额。年度应纳税所得额。（1 1）会计利润总额）会计利润总额25002500707011001100670670480480606040405050170170（万元）（万元）（2 2）广告费和业务宣传费调增所得额）广告费和业务宣传费调增所得额4504502500250015%15%4504503753757575（万元）（万元）（3 3）业务招待费调增所得额）业务招待费调增所得额1515151560%60%15159 96 6（万元）（万元）250025005512.512.

23、5（万元）（万元）151560%60%9 9（万元）（万元）（4 4）捐赠支出应调增所得额）捐赠支出应调增所得额303017017012%12%9.69.6（万元）（万元）（5 5）职工工会经费扣除限额）职工工会经费扣除限额=150=1502%=32%=3（万元），不需调整（万元），不需调整 福利费和职工教育经费应调增所得额福利费和职工教育经费应调增所得额292915015016.5%16.5%4.254.25（万元）万元）（6 6）应纳税所得额）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25170+75+6+9.6+6+4.25270.85270.85（万元）（万元）（7 7）20082

24、008年应缴企业所得税年应缴企业所得税270.85270.8525%25%67.7167.71（万元）（万元）习题集习题集P97 第第3题题某制药企业某年销售收入为某制药企业某年销售收入为8000万元，会计利润为万元，会计利润为1000万元万元，全年发生的业务如下：，全年发生的业务如下：（1）职工人数为）职工人数为200人，其中残疾职工人，其中残疾职工50人，全年企业已在人，全年企业已在费用中列支的工资总额为费用中列支的工资总额为600万元，其中残疾职工工资为万元，其中残疾职工工资为95万元。万元。（2）提取职工福利费）提取职工福利费70万元，用于职工福利支出万元，用于职工福利支出50万元。万

25、元。（3）提取职工教育经费）提取职工教育经费15万元，用于职工教育支出万元，用于职工教育支出10万元。万元。（4）业务招待费支出）业务招待费支出50万元。万元。（5）发生广告费支出）发生广告费支出1900万元，业务宣传费支出万元，业务宣传费支出80万元；万元；（6）通过某市政府为公益事业捐款）通过某市政府为公益事业捐款150万元。万元。（7）研究开发新产品，在费用中列支研究开发费用）研究开发新产品，在费用中列支研究开发费用320万元万元（8）购置环境保护设备，价款）购置环境保护设备，价款100万元。万元。要求：计算该企业当年应缴纳的企业所得税。要求：计算该企业当年应缴纳的企业所得税。习题习题

26、某建材企业某年自行申报的产品某建材企业某年自行申报的产品 销售收入为销售收入为400万元，利润总万元，利润总额为额为220万元，有以下业务：万元，有以下业务：（1）年初接受捐赠设备价值）年初接受捐赠设备价值10万元，万元，12月份以月份以8万元出售，万元出售，当年未作处理；当年未作处理；（2）因偷税）因偷税8万元被处以万元被处以2倍罚款，计入营业外支出；倍罚款，计入营业外支出；（3）本企业办公楼建设领用自产建材，成本）本企业办公楼建设领用自产建材，成本20万元；万元；（4）建办公楼向其他单位借款）建办公楼向其他单位借款100万元，年利率万元，年利率7%，利息为，利息为建造期支付，但支付的利息比

27、银行同期同类利率高建造期支付，但支付的利息比银行同期同类利率高2%；（5）本年广告费和业务宣传费开支）本年广告费和业务宣传费开支658万元；万元；（6）从联营企业甲分回利润）从联营企业甲分回利润25万元，从联营企业乙分回利润万元，从联营企业乙分回利润60万元（甲适用万元（甲适用25%，乙适用，乙适用15%的所得税税率）。的所得税税率）。要求：计算该企业当年应缴纳的企业所得税。要求：计算该企业当年应缴纳的企业所得税。1.居民企业来源于中国境外的应税所得。居民企业来源于中国境外的应税所得。2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但

28、与该机构、场所有实际联系的应税所得。境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。抵免限额：按企业所得税法计算的应纳税额抵免限额：按企业所得税法计算的应纳税额抵免时限：抵免时限：5年年抵免规则：分国不分项抵免规则：分国不分项亏损弥补亏损弥补 境外所得抵扣税额的计算境外所得抵扣税额的计算 某企业某企业20082008年度境内应纳税所得额为年度境内应纳税所得额为100100万元，适用万元，适用25%25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在的企业所得税税率。另外，该企业分别在A A、B B两国设有两国设有分支机构（我国与分支机构（我国与A A、B B两国已经缔结避免双重征税协两国已经缔结避免双重征税协

29、定），在定），在A A国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为5050万元，万元，A A国企国企业所得税税率为业所得税税率为20%20%；在；在B B国的分支机构的应纳税所得额国的分支机构的应纳税所得额为为3030万元，万元，B B国企业所得税税率为国企业所得税税率为30%30%。两个分支机构在。两个分支机构在A A、B B两国分别缴纳了两国分别缴纳了1010万元和万元和9 9万元的企业所得税。万元的企业所得税。要求：计算该企业在我国应缴纳的企业所得税税额。要求：计算该企业在我国应缴纳的企业所得税税额。例题例题（1 1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。）该企业按我国

30、税法计算的境内、境外所得的应纳税额。应纳税额（应纳税额（100+50+30100+50+30）25%25%4545（万元）（万元）（2 2）A A、B B两国的扣除限额：两国的扣除限额： A A国扣除限额国扣除限额45455050（100+50+30100+50+30） 12.512.5（万元）（万元） B B国扣除限额国扣除限额45453030（100+50+30100+50+30） 7.57.5（万元）（万元）在在A A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为l0l0万元，低于扣除限额万元，低于扣除限额12.512.5万元，可万元，可全额扣除。在全额扣除。在B B国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为9 9万元，高于扣除限额万元，高于扣除限额7.57.5万元，其超过扣除限额的部分万元，其超过扣除限额的部分1.51.5万元当年不能扣除。万元当年不能扣除。（3 3）汇总