第八章所有者权益

1、第八章第八章 所有者权益所有者权益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 投入资本投入资本第三节第三节 资本公积资本公积第四节第四节 留存收益留存收益 学习目标学习目标 通过本章学习 ，你应能够 ： 、掌握所有者权益的概念及组成 ； 、 掌握实收资本的来源、性质、相关规定及核算； 、 掌握资本公积的性质、来源、用途及核算 ； 、 掌握留存收益的组成及核算 。 （1 1） 概念概念 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概

2、述 （2 2） 特征特征 在一般情况下，所有者权益无需归还给所有者。在一般情况下，所有者权益无需归还给所有者。 在企业清算时，企业应以其全部的资产首先用在企业清算时，企业应以其全部的资产首先用于偿还债务，然后才能将偿还之余的资产在所有者于偿还债务，然后才能将偿还之余的资产在所有者之间进行分配，所以，之间进行分配，所以，所有者权益是对企业资产的所有者权益是对企业资产的次于债权人权益后的剩余权益。次于债权人权益后的剩余权益。 所有者权益是所有者参与利润分配的依据。所有者权益是所有者参与利润分配的依据。 （3 3）所有者权益包括：）所有者权益包括：实收资本实收资本( (或者股本或者股本) ) 资本公

3、积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润实收资本实收资本 ( (或股本或股本) )企业的实收资本应等于企业的注册资本。企业的实收资本应等于企业的注册资本。实收资本实收资本( (或股本或股本) )账户只记录投资者作为注册资本投入账户只记录投资者作为注册资本投入企业的资金企业的资金( (或股票面值部分或股票面值部分) )。在企业增资扩股时，如有新投资者加入，新加入的投资在企业增资扩股时，如有新投资者加入，新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入占的份额部分，不记入“实收资本实收资本”账户，而记

4、入账户，而记入“资本公资本公积积”账户。账户。资本公积资本公积 资本公积的来源及使用受到法律、法规的约束。资本公积的来源及使用受到法律、法规的约束。盈余公积盈余公积 相关法律、法规对盈余公积的计提种类、计提比例及使用相关法律、法规对盈余公积的计提种类、计提比例及使用有严格规定。有严格规定。 在企业正常经营期间，所有者权益的计量并不在企业正常经营期间，所有者权益的计量并不需要单独计算，它的计量依赖于资产的计量和负债需要单独计算，它的计量依赖于资产的计量和负债的计量。即企业资产总额减去负债总额后的剩余权的计量。即企业资产总额减去负债总额后的剩余权益或净资产。益或净资产。 企业会计准则第企业会计准则

5、第3939条规定：条规定： “投入资本应当按实际投资数额入账投入资本应当按实际投资数额入账”，“股份股份制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入账制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入账”。 资产、负债和所有者权益构成了反映企业财务资产、负债和所有者权益构成了反映企业财务状况的会计要素。他们之间的关系可以用下列公式状况的会计要素。他们之间的关系可以用下列公式表述：表述： 所有者所有者权益权益资产资产负债负债区别区别所有者权益所有者权益债权人权益债权人权益对象对象 是对投资者负担的经济责任。是对投资者负担的经济责任。 是对债权人负担的经济责任。是对债权人负担的经济责任。性质性质 是投资者对投入

6、的资本及其投入的资本是投资者对投入的资本及其投入的资本的运用所产生的结果的权利。的运用所产生的结果的权利。 是在经营或其他事项中发生的债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人对其债务的权利。务，是债权人对其债务的权利。权利权利 除了可以获得利益外，一般还可以参与除了可以获得利益外，一般还可以参与企业的经营管理。企业的经营管理。 只享有收回债务本金和利息的权只享有收回债务本金和利息的权利，无权参与企业的经营管理。利，无权参与企业的经营管理。偿还偿还期限期限 企业在持续经营下，投资者一般不能收企业在持续经营下，投资者一般不能收回投资，只有解散清算时，其破产财产在回投资，只有解散清算时，其破产财产

7、在偿付了破产费用、债权人的债务等以后，偿付了破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者。如有剩余财产，才可能还给投资者。 必须于一定时期偿还。必须于一定时期偿还。风险风险 其收益具有不确定性，其收益的大小要其收益具有不确定性，其收益的大小要随企业经营好坏而定，其风险较大。随企业经营好坏而定，其风险较大。 一般情况下均能收回本金和利息，一般情况下均能收回本金和利息，其风险较小。其风险较小。（一）投入资本的方式与计价，不限于一般（一）投入资本的方式与计价，不限于一般企业企业 投入资本方式投入资本方式 现金投资现金投资 实物投资实物投资 无形资产投资无形资产投资 外币外币 人民币人

8、民币“是以厂房、机器设备、材料及其他物资是以厂房、机器设备、材料及其他物资等，折算成金额后作为出资额的出资方式。等，折算成金额后作为出资额的出资方式。按投资各方协商确认的价值计价，如资产按投资各方协商确认的价值计价，如资产评估价、合同或协议确定价等。评估价、合同或协议确定价等。 “实收资本实收资本”账户，按合同约定汇率账户，按合同约定汇率折合成人民币，无合同约定汇率的，折合成人民币，无合同约定汇率的，按收到出资额当日汇率折合成人民币按收到出资额当日汇率折合成人民币记账。因汇率不同产生的记账。因汇率不同产生的 折算差额：记入折算差额：记入“资本公积资本公积”账户。账户。按投资各方协商确认的价值计

9、价。按投资各方协商确认的价值计价。1、独资企业2、合伙企业3、公司企业 借：银行存款 无形资产 固定资产 贷：实收资本（注册资本范围以内） 资本公积资本溢价（超出注册资本） 【例【例1 1】 甲公司以银行存款甲公司以银行存款300300万元对天明万元对天明有限责任公司出资，占其有限责任公司出资，占其20%20%的份额，天明有限公司的份额，天明有限公司的注册资本为的注册资本为1 5001 500万元。万元。 以货币资金出资以货币资金出资借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 3 000 000 3 000 000比较项目比较项目区区

10、 别别有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司划分形式划分形式 不分为等额股份不分为等额股份分为等额股份分为等额股份发行形式发行形式 签发出资证明而不发行股票签发出资证明而不发行股票发行股票发行股票股东人数股东人数 2 2个以上个以上5050个以下个以下只有下限没有上限只有下限没有上限股票是否股票是否 自由转让自由转让需经股东会议讨论通过需经股东会议讨论通过股票可以自由交易或转让股票可以自由交易或转让 企业发行的股票按其持有者所享有的权利不同企业发行的股票按其持有者所享有的权利不同一般可分为普通股和优先股。一般可分为普通股和优先股。股票发行方式股票发行方式 平价发行平价发行 溢价发行溢

11、价发行 折价发行折价发行 发行价格等于股票面值总额。发行价格等于股票面值总额。发行价格大于股票面值总额。发行价格大于股票面值总额。发行价格小于股票面值总额发行价格小于股票面值总额( (我国不我国不允许折价发行股票允许折价发行股票) )。 不论平价或溢价发行，其股本应等于企业不论平价或溢价发行，其股本应等于企业的注册资本的注册资本( (股本股票面值股份总数股本股票面值股份总数) )。溢。溢价部分应计入资本公积价部分应计入资本公积 【例【例2 2】某股份有限公司委托证券公司代理】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票发行普通股股票1 0001 000万股。每股面值万股。每股面值1 1元，按面

12、值元，按面值发行，证券公司按发行收入的发行，证券公司按发行收入的l l收取手续费，从发收取手续费，从发行收入中扣除。行收入中扣除。 平价发行股票平价发行股票借：银行存款借：银行存款 9 900 000 9 900 000 管理费用管理费用 100 000 100 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 10 000 000设立股份公司的两种方式：募集式和发起式。 募集式采用溢价发行股票的，应付给证券商的费用从溢价收入中扣除，并按扣除手续费后的数额计入“资本公积”，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。 例3：某股份有限公司委托东方证券公司代理发行普通股票1000000股，每股面

13、值2元，发行价款受托入账，公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，1、按面值发行时，公司以银行存款支付发行手续费2、股票的发行价格为每股3元时，发行手续费从发行收入中扣除例4：某单位以其所拥有的某项工业产权折价入股，换取股份公司面值为2元的普通股200000股，该股票的现行市场价格为每股3.5元。（二）实收资本的增减变动 1 、 实收资本增加的核算 （）企业增加资本的一般途径 一是将资本公积转为实收资本或股本 借：资本公积资本溢价OR股本溢价 贷：实收资本OR股本 二是将盈余公积转为实收资本或股本 借：盈余公积 贷：实收资本OR股本法定盈余公积法定盈余公积转增资本后留转增资本后留存企业

14、的部分。存企业的部分。以不少于转增以不少于转增前注册资本的前注册资本的25%25%为限。为限。例5：某股份有限公司为了扩大生产经营规模，经批准将资本公积1000000元和法定盈余公积500000元转增股本。例6：某有限责任公司经批准将资本公积300000元按股东原持股比例转增资本。股东原持股比例为：国家股60%、某法人股40%。 三是所有者投入 借：银行存款、固定资产、无形资产等 贷：实收资本OR股本 有限责任公司增资扩股时，如有新的投资者加入，为了维护原投资者的利益，新投资者一般要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。这是因为，一是原投资者要经历一个较长的投资报酬率很低

15、的初创期。企业走上正常经营轨道后投入的资本与原投入资本的影响程度不同。二是新投资者投入资本时，企业已形成了一部分的留存收益，但未转入实收资本。新加入的投资者如与原投资者共享这部分留存收益，也要求其付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的股权比例。 例7：某公司由甲乙丙三位投资者各出资100万元设立，经过三年的经营，该公司留存收益为150万元。这时又有丁投资者有一加入该企业，并表示愿意出资180万元取得该企业25%的股份。（）股份有限公司发放股票股利 借：利润分配 贷：股本例8：某公司发行在外的普通股2000万股，每股面值1元。股东会已通过分配10%的股票股利方案，并已正式办理增资手续

16、。2 、 实收资本减少的核算 公司减资行为受到法律严格约束。公司减少资本公司减资行为受到法律严格约束。公司减少资本的原因大体上有两种：的原因大体上有两种：一是资本过剩而减资；一是资本过剩而减资；二是企业发生严重亏损因而需要减资。且减资后的注二是企业发生严重亏损因而需要减资。且减资后的注册资本不得低于法定的最低限额，并须办理变更登记。册资本不得低于法定的最低限额，并须办理变更登记。 股份有限公司采用收购本公司股票股份有限公司采用收购本公司股票( (即股票回即股票回购购) )方式减资时，按注销股票的面值总额减少股本，方式减资时，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分依次

17、减少购回股票支付的价款超过面值总额的部分依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。资本公积、盈余公积和未分配利润。 资本过剩引起减资的账务处理，见下图所示。资本过剩引起减资的账务处理，见下图所示。 【例【例9 9】百大公司因资本过剩进行减资，开出转账支票向投资者】百大公司因资本过剩进行减资，开出转账支票向投资者E E公公司返还投资额司返还投资额600 000600 000元。元。 业务业务内容内容 借：实收资本借：实收资本E E公司公司 600 000 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000 600 000会计会计分录分录 业务业务流程流程 600 000 600 000 60

18、0 000 600 000银行存款银行存款( (或现金或现金) ) 实收资本实收资本 2 、 实收资本减少的核算 企业经营失败，发生重大亏损而减资的账务处企业经营失败，发生重大亏损而减资的账务处理，见下图所示。理，见下图所示。 【例【例1 10 0】南方公司因连续几年亏损，经董事会决议，决定减少注册】南方公司因连续几年亏损，经董事会决议，决定减少注册资本，以实收资本资本，以实收资本500 000500 000元抵补已发生的亏损。元抵补已发生的亏损。业务业务内容内容借：实收资本借：实收资本 500 000 500 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 500 000 500 00

19、0 会计会计分录分录 业务业务流程流程500 000 500 000 500 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 实收资本实收资本2 、 实收资本减少的核算 【例【例1 11 1】某股份有限公司经批准收回本公司面】某股份有限公司经批准收回本公司面值为值为1 1元的普通股股票元的普通股股票1 000 0001 000 000股，用以减少股本，股，用以减少股本，该股票的发行价格为该股票的发行价格为1.21.2元股。收回股票实元股。收回股票实际支付价款为际支付价款为1 300 0001 300 000元。元。 股本减少股本减少借：股本借：股本 1 000 000 1 000 000 资本公积

20、资本公积股本溢价股本溢价 200 000 200 000 盈余公积盈余公积 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 300 000 1 300 000例12：某股份有限公司经股东大会决议，收购本公司发行在外的每股面值为1元的普通股股票1000000股，以减少注册资本。收购股票的实际价格为每股1.8元，共实际支付1800000元。该股票发行时的发行价格为每股1.3元。该股份有限公司盈余公积余额为350000元，未分配利润为600000元。 收购本公司股份和注销库存股时，应作的会计分录？第三节 资本公积一 、资本公积 资本公积是一种资本储备形式，或者说是一种准资本，是企业外部

21、对企业投入的注册资本之外的资本。 资本公积的形成来源，是投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本公积不是由企业实现的净利润转化而来的，从本质上讲，资本公积应属于投入资本的范畴，与留存收益有本质的区别。（一）资本溢价（或股本溢价）（二）其他资本公积1 、 采用权益法核算的长期股权投资2 、 以权益结算的股份支付3 、 存货或自用房地产转换为投资性房地产4 、 可供出售金融资产公允价值的变动5 、 金融资产的重分类（三）资本公积转增资本第四节 留存收益一 、盈余公积（一）盈余公积的来源 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金 。1 、 提取法定盈余公积 企业按照公司法和企业财务通则等法规规定从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积按净利润的10%提取，但企业法定盈余公积累计额已达企业注册资本的50%以上的，可以不再提取。2 、 提取任意盈余公积 企业从净利润中提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积提取比例由企业投资者决议。（二）盈余公积的用途1 、 弥补亏损2 、 转增资本3 、 扩大企业