行政事业单位会计制度

1、第二章行政事业单位会计制度第一节 行政事业单位会计概念与特点行政事业单位一）行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。二）、事业单位会计事业单位会计是国家各级事业单位对单位预算执行情况及其 结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。行政事业单位会计的特点一）行政单位会计特点行政单位会计是预算会计的重要组成部分，它同财政总预算会计和事业单位会计相比具有如下特点：1） 满足公共需求是行政单位业务活动的目的， 具有明确的非市场性；2） 行政单位必须按预算管理的要求进行收支核算， 收付实现制是行政单位会计核算的基础。3）

2、行政单位会计一般不进行成本核算。二）事业单位会计核算事业单位会计的特点是预算会计的重要组成部分，它同财政总预算会计和行政单位会计相比具有如下特点：1）财政拨款事业单位业务活动经费的主要资金来源，开展业务活动创造的收入也是其资金来源之一；事业单位会计核算一般采用收付实现制， 但是经营性业务收支核算可采用权责发生制。因事业单位的行业不同， 事业单位会计有更详细的分类， 如学校、科研单位、医院等；有经营活动的事业单位可以进行成本核算。行政单位会计制度和事业单位会计准则及制度 行政单位会计制度行政单位会计制度分为总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、年终清理结算和结账、会计报表的编

3、审和附则。 行政单位会计制度已于1998 年 1 月 1 日起在全国统一实施，适用于我国各级行政机关和实行行政财务管理 的其他机关、政党组织。其主要内容有：规定了会计核算的一般原则 规定了资产、负债、净资产、收入和支出五大类为会计要素；规定了“资产 +支出=负债+净资产 +收入”为会计要素之间的关系式，规定了记账方法为借贷记账法。二）事业单位会计准则及制度事业单位会计准则 （试行）适用于我国各级各类国有事业单位。该准则共分总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、 会计报表、附则等九章，并分 54 项条款对有关问题进行规范，自1998年 1月 1日起实施。事业单位会计制度共分为总说明、通

4、用事业单位会计科目、 年终清理结账和结算、会计报表的表白审等部分。 事业单位会计 制度已于 1998年 1月 1日起在全国统一实施。由于各事业单位的行业不同，国家根据各个行业的特点，规定 了详细的账务处理程序和方法。第二节 行政事业单位会计核算的基本理论行政事业单位会计核算的基本前提一） 行政单位会计核算的基本前提，即为行政单位会计的基本假设，是指组织行政单位会计核算工作必须具备的会计 主体、持续、运行、会计分期和货币计量等前提条件。1. 会计主体2. 持续运行4. 货币计量二） 事业单位会计核算的基本前提 事业单位会计核算的基本前提，是指组织事业单位会计核算工作 必须具备的前提条件，包括会计

5、主体、持续运行、会计分期和货 币计量等。事业单位会计核算的基本前提的具体内容与行政单位 会计核算的基本前提相同。行政事业单位会计核算的一般原则和记账基础一） 行政事业单位会计核算的一般原则行政事业单位会计核算的一般原则， 是指导行政事业单位会计核算业务的基本原则，是对会计核算提供信息的基本要求。行政事业单位会计核算的一般原则有：1. 真实性原则2. 全面性和重要性结合的原则3. 一致性原则4. 及时性原则5. 可比性原则6. 明晰性原则7. 相关性原则8. 实际成本原则9. 收付实现制原则预算会计不营利为目的， 其开展运营活动耗费的资金不具有垫 支性，一旦耗费不可收回，办理了现金付款，就产生了

6、实际的支 出。行政单位和财政总预算会计一律采用收付实现制核算。在这里应当指出，事业单位在开展事业活动的同时，有的也附带进行某些经营活动。经营性活动可以给事业单位带来收益， 为了正确核算经营活动的财务收支及结余情况， 事业单位会计准 则（试行）中规定：事业单位会计核算一般采用收付实现制，但 经营性收支业务可采用权责发生制。二） 事业单位会计核算的特殊原则除了和行政单位会计核算的一些原则相同之外，事业单位会计核算还要坚持以下原则：1. 配比原则2. 专款专用原则三、行政事业单位会计的核算基础一）行政单位会计的核算基础记账的核算基础也称结账基础，是指结账所遵循的原则，一般习惯叫做会计的核算基础。会计

7、的核算基础主要分为收付实现制和权责发生制。新中国成立以来，我国的行政单位会计一般采用收付实现制。二）事业单位会计的核算基础新中国成立以来，我国的事业单位会计基本上采用收付实现制。随着改革开发的深入，现阶段要求事业单位一律实行收付实 现制已不符合实际。因此，事业单位会计改革后，根据事业单位 会计核算特点和实际工作需要，可采用不同的会计基础。即对于 非生产经营性的业务，事业单位会计采用收付实现制作为记账基 础；对于生产经营性的业务，事业单位会计采用权责发生制作为 其记账基础。采用权责发生制，有利于正确地反映本期的收入和 费用，合理计算本期损益。四、行政事业单位会计要素一）行政单位会计要素行政单位会

8、计要素分为1. 资产行政单位资产，指能以货币计量的行政单位拥有的经济资源。包括各种财产、 债权和其他权利。 它分为流动资产和固定资产。2. 负债行政单位负债，指能以货币计量，需以各项资产偿付的行政 单位承担的债务，它包括应激预算款、暂存款、应激财政专户等。3. 净资产净资产， 指资产减除负债的差额， 是属于一级政府、 一个政府所有的资产净值。 具体来说， 行政单位净资产是指资产减去负债的差额，包括固定资产、结余等。4. 收入行政单位收入，是指为了完成公务活动，行政单位从财政部门 或上级单位取得的各项拨款和按规定取得的收入， 包括拨入经费、 预算资金收入、其他收入等。5. 支出行政单位支出，是指

9、为了完成公务活动，行政单位耗费及损 失的各项资金。根据资金管理要求，行政单位的支出分为经常性 支出和专项支出两种。二）事业单位会计要素1. 资产2. 负债3. 净资产4. 收入5. 支出五、行政事业单位会计平衡等式一）行政单位会计平衡等式行政单位会计平衡等式， 是指资产、 负债和净资产之间的关系。我们将资产与负债、净资产之间的这种客观存在的恒等式关 系，称之为会计等式。用公式表示如下：资产 =负债 +净资产单位在业务运作的过程中必然会取得一定的收入，也必然会 发生一定数额的支出。结余就是收入和支出相抵后的余额。因此， 收入、支出和结余这三个要素之间的关系便可以用如下公式表示：收入支出 =结余二

10、）事业单位会计平衡等式 事业单位要完成业务活动，必须取得一定数量的资金。所有，从 任何一个时点来看，一个事业单位的资产总额与负债、净资产总 额之间一直呈现相等的关系。其等式关系表示如下：资产=负债+净资产资产、负债、净资产是用来说明事业单位财务状况的三个基本要素第三节 行政事业单位会计核算的基本方法行政事业单位会计核算的基本方法， 即对行政事业单位会计对象进行连续、 系统、完整地核算监督所采用的方法。 它具体包括：设置会计科目与账户、确定记账方法、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表等。一、行政事业单位会计科目一）行政单位会计科目行政单位会计科目，是按经济内容或用途，对行政单位会计要

11、素所作出的进一步分类。每个会计科目都要规定一定的名称、 编号和核算内容。会计科目是设置账户、归集和核算各项经济业 务的依据。行政单位的会计科目，按其反映的经济内容或用途分为资产 类（1 现金、 2 银行存款、 3 有价证券、 4 暂付款、 5 库存材料、 6固定资产、 7 零余额账户用款额度） 、负债类（ 1 应缴预算款、 2应缴财政专户款、 3 暂存款）、净资产类（ 1 固定基金、 2 结余）、 收入类（1 拨入经费、 2 预算外资金收入、 3 其他收入）、支出类（ 1经费支出、 2 拨出经费、 3 结转自筹基建） 。行政单位会计的会计科目，按核算层次分为总账科目和明细 科目两大类。总账科目

12、是设置总账的依据。明细科目是设置明细账的依据。设置行政单位会计科目要坚持以下原则：1统一性原则2和预算科目相适应的原则3. 简明适用原则（二） 事业单位会计科目会计科目即对会计要素构成内容按其性质的差别及管理上的 要求进行归来，分为若干项目，并按每一具体项目的性质标准加 以命名的一种专门方法。为了全面地反映资金运行，需要一个完整的科目体系，各会计 科目之间一方面有严格的区别，另一方面又有紧密的联系。事业 单位会计科目按不同的标准可以作不同的分类：1. 按反映的经济内容分类借贷记账法下，会计科目按经济内容分类，通常可以分为五大 类：资产类科目、负债类科目、所有者权益来科目、成本类科目、 损益来科

13、目。2. 按提供指标的经济内容分类按提供指标的经济内容进行分类，即按会计要素分类，包括如 下五大类：1）资产类科目（ 1现金、 2银行存款、 3应收票据、 4应收账款、 5预付账款、 6其他应收款、 7材料、 8产成品、 9对外投资、 10 固定资产、 11 无形资产）；2）负债类科目（ 1借入款项、 2应付票据、 3应付账款、 4预收账款、 5 其他应付款、 6 应缴预算款、 7 应缴财政专户款、 8 应 交税金）；3）净资产类会计科目 （ 1 事业基金、 2 固定基金、 3 专用基金、4 事业结余、 5 经营结余、 6 结余分配）；（4） 收入类科目 （1 财政补助收入、 2 上级补助收入

14、、 3 拨入专 款、 4事业收入、 5经营收入、 6附属单位缴款、 7其他收入）；5）支出类科目（ 1 拨出经费、 2 拨出专款、 3 专款支出、 4事业支出、 5 经营支出、 6 成本费用、 7 销售税金、 8 上缴上级支 出、9 对附属单位补助、结转自筹基金） 。二、行政事业单位会计的记账方法一）行政单位会计记账方法记账方法即应用一定的记账符号、记账规则来编制会计分录和 登记账簿的方法。人们曾采用过单式记账和复式记账两种记账方法。单式记账方法比较简单， 是将发生的每一项经济业务登记在一个账户。这种方法的缺点是：不能全面、准确和完整地反映经 济业务的运行情况。复式记账即对发生的每一项经济业务

15、，在相互联系的两个或两 个以上账户中，以相等金额进行登记的方法。它能清楚地反映每 一项经济业务的运行情况，并能反映资金总体活动的全貌。目前， 借贷记账法是世界上普遍采用的一种复式记账法。借贷记账法， 是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，在相互联系的两个或两个以上账户中，对每一笔经济业务进行登记，用来反映会计主体、资金运动的一种复式记账 方法。般情况下，“借”表示资产类账户、支出来账户的增加和负债类、基金类、收入类账户的减少或结转； “贷”则表示负债类、基 金类、收入类账户的增加和资产类、支出类账户的减少或结转。1. 借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下，一般

16、把账户分成左右两方，分别反映经济业务的增加和减少。其左右方，这边形成了借贷记账法下账户的基 本结构。账户的借贷两方，根据账户的性质，决定哪一方登记增加数，哪一方登记减少数。预算会计制度将账户分为五大类：资产类账 户、支出类账户、负债类账户、净资产类账户、和收入类账户。其中，资产类账户、支出类账户这两类账户统称为资产部账户； 负债类账户、净资产类账户、和收入类账户这三类账户，称为负债部类账户。(1)资产部类账户的基本结构：资产部账户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方。用“丁”字形账户表示如下:(2)负债部类账户的基本结构：负债部类账户，增加数记贷方，减少或结转数记借方，余额在贷方。用“丁”字形

17、账户表示如下:资产部类账户负债部类账户借方贷方 借方贷方期初余额XXX 本期本期增加数(+) XXX本期发生额XXXXXX期末余额XXX本期发生额 XXX资产部类账户余额关系式:关系式为:XXX+ )XXX本期发生额XXX本期发生额期末余额XXX负债部类账户余额的咸少或结转XXX期初余额本期减少额XXX本期增加数期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额=期末期初贷方余额+本期 贷方发生额一本期借方发生额=期末余额余额为了便于掌握和应用不同类别的账户，现将各类账户的结构表示如下:账户类别账户借方账户贷方账户期末余额资产账户增加减少在借方负债账户减少增加在贷方净资产账户减少增加在贷方收入账户减

18、少增加在贷方或无余额支出账户增加减少在借方或无余额各类账户的基本结构2. 借贷记账法下的记账规则记账规则，是指记账中必须遵循的规矩和要求。在借贷记账法下，对发生的每一 笔经济业务，都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上相互联系的 账户中，进行连续、系统、全面的登记。借贷记账法的记账规则可概括为：有借 必有贷，借贷必相等。3. 借贷计算法下的试算平衡试算平衡，是按照记账规则的要求，根据会计等式的平衡关系的理论， 通过汇总计算和比较，检查账户记录正确性的方法。 试算平衡可以从以下两个方面进行：（1）检查每一账户的本期借贷发生额是否平衡。发生额试算平衡公式如下: 全部账户本期借方发生额合计

19、=全部账户本期贷方发生额合计（2）检查每一账户的期末借贷余额是否平衡。余额试算平衡公式如下：全部账户期末（期初）借方余额合计=全部账户期末（期初）贷方余额合计（二）事业单位会计的记账方法事业单位会计的记账方法为借贷记账法，它是以全部资金为主体，以“借”“贷”为符号，记录会计要素增减变动的一种复式记账方法。其记账规则与行政 单位会计中借贷记账法一样，这里不再重述。三、行政事业单位会计凭证（一）行政单位会计凭证行政单位会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账 簿的依据。按其填制程序和用途，会计凭证可分为原始凭证和记账凭证。（二）事业单位会计凭证事业单位会计凭证是记录经济业务、明确

20、经济责任的书面证明，也是登记账 簿的依据。按其填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。四、行政事业单位会计账簿（一）行政单位会计账簿是以会计凭证作为登记依据，用来序时地、分类地记 录各项经济业务，由具有一定格式、相互联系的账页组成的会计账簿。行政单位的会计账簿一般分为总账、明细账和日记账。二）事业单位会计账簿1. 事业单位会计账簿设置由于行政单位和事业单位中有关收入、支出和往来款项的业务内容存在着一定 的差异，因此行政单位和事业单位设置收入明细账、支出明细账和往来款项的具 体种类也不尽相同。具体来讲，事业单位应设置的明细账有：收入明细账、支出 明细账、往来款项明细账、材料明细账、固定资产明细账

21、。2. 事业单位账务处理程序1）账务处理程序账务处理程序即以账簿体系为中心， 将会计体系、会计账簿体系、 记账程序和 方法与会计报表有机结合在一起，相互配合进行会计处理的会计核算组成形式。2）账务处理程序的要求为了满足单位内部， 外部管理的要求， 加强会计工作的分工协作， 要掌握本单 位经济业务的环境和规模大小，会计核算资料的提供要正确、及时、全面、系统， 确保会计核算工作质量，简化核算手续，提高会计核算效率。3）事业单位会计核算形式结合本单位业务经营的特点和规模的大小， 各事业单位可以灵活选用下列会计 核算形式a. 记账凭证核算形式记账凭证核算形式是直接依据记账凭证逐笔登记总账的一种核算形式

22、。b. 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序是指先根据记账凭证定期编制科目汇总表， 然后再据 以登记总分类账的一种会计核算形式。c. 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是指定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭 证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算形式。第四节 行政单位资金核算具体操作如下：1.A 财政所收到国库拨入本月经常性经费 400000 元（其中：在职人员工资250000元、退休人员工资 30000元、村干部工资 10000元、公用经费 110000 元）。贷：暂存款社会抚养费150000400000账务处理如下：借：银行存款贷：拨入经费人员经费在

23、职人员 25000014. 银行代扣办公电话费 500元。账务处理如下：退休人员30000村干部10000公用经费1100003. A 财政所用存款转 210000 元转付职工本月工资，其中在职职工基本工资100000元，津贴补贴 150000元，退休人员 30000 元，村干部 10000元（代 扣职工住房公积金 10000元，医疗保险 10000 元，职工住房贷款 60000元，账务处理如下：借：经费支出基本支出在职人员基本工资100000津贴补贴150000退休费 30000村干部 10000贷：暂存款住房公积金10000医疗保险10000住房贷款60000银行存款2100003.A 财

24、政所提现 80000 元备用；账务处理如下：借：现金80000贷：银行存款80000200020005. 收到 A 单位汇来挂钩扶贫工作经费30000 元；账务处理如下：借：银行存款30000贷：暂存款 A 单位挂钩经费300004. 张华借出差费（现金） 2000 元；借：暂付款张华贷：现金6. 收到计生局汇来社会抚养费 150000元；计划生育责任奖 50000 元；账务处 理如下：计划生育责任奖500007. 收到移民局汇来移民后扶资金 80000元；A电站征地款500000元；账务处580000理如下：借：银行存款贷：暂存款移民后扶资金80000500000A 电站征地款8. 银行代扣

25、职工住房贷款 60000元。账务处理如下：借：暂存款职工住房贷款60000贷：银行存款600009. 用现金缴职工住房公积金 10000元；医疗保险 10000元。账务处理如下： 借：暂存款住房公积金10000医疗保险10000现金2000010. 张华报销出差费 1500元，交回现金 500元。账务处理如下：借：经费支出基本支出公用经费差旅：暂存款移民后扶资金80000现金 暂付款张华11. 用存款转付移民后扶资金80000元，A电站征地款500000元。账务处理如下：500000580000借：经费支出基本支出公用经费办公费30000A 电站征地款银行存款12.

26、用现金 30000元购买办公用品一批。账务处理如下：30000借：暂存款社会抚养费20000贷：现金13. 李华报销费用 30000 元，其中 20000 元用社会抚养费支付， 10000 元用 A单位挂钩工作经费支付。账务处理如下：1000030000A单位挂钩经费贷：现金借：经费支出基本支出公用经费邮电费500贷：银行存款贷：银行存款500500借：经费支出基本支出公用经费办公设备购置费20000贷：现金20000借：固定资产一般设备办公桌椅2000015. 用现金 20000元购买办公桌椅一批。账务处理如下：20000固定基金借：经费支出基本支出公用经费交通工具购置90000贷：拨入经费

27、公用经费90000借：固定资产一般设备交通工具设备购置90000贷：固定基金9000017. 收存款收入 1000元。账务处理如下：借：银行存款1000其他收入利息收入100018. 年终将收入类各科目余额转结余。账务处理如下：借：拨入经费人员经费在职职工退休费村干部其他收入利息收入贷：结余经常性结余19. 年终将支出类各科目余额转。账务处理如下：借：结余经常性结余贷：经费支出基本支出人员经费基本工资津贴补贴退休费村干部公用经费办公费邮电费差旅费16. 收采购中心统一采购小汽车一台， 发票一张金额 90000元。账务处理如下：贷：其他应付款 A 单位挂钩经费30000办公设备购置交通工具购置第

28、五节 事业单位资金核算实际业务操作如下：1. 某财政所收到国库拨入事业人员经费 100000 元（其中：在职人员工资 60000100000元、退休人员工资 20000 元、公用经费 20000 元）。账务处理如下：借：银行存款贷：财政补助收入人员经费在职人员60000位挂钩工作经费支付。账务处理如下：退休人员 20000公用经费200004. 某财政所用存款转 60000 元转付职工本月工资，其中在职职工基本工资25000元，津贴补贴 35000 元，退休人员 20000元，（代扣职工住房公积金5000 元，医疗保险 5000元，职工住房贷款 10000 元，账务处理如下：借：事业支出基本支

29、出在职人员基本工资25000津贴补贴35000退休费20000贷：其他应付款住房公积金5000医疗保险住房贷款10000医疗保险5000银行存款600003. 提现 30000元备用；账务处理如下：借：现金30000贷：银行存款300004. 李华借出差费（现金） 2000 元； 借：其他应收款李华2000贷：现金20006. 收到计生局汇来社会抚养费 150000元；计划生育责任奖 50000 元；账务处200000理如下：借：银行存款贷：其他应付款社会抚养费150000计划生育责任奖500007. 收到移民局汇来移民后扶资金80000元；A电站征地款500000元；账务处理如下：借：银行存

30、款580000贷：其他应付款移民后扶资金80000A电站征地款5000008.银行代扣职工住房贷款 60000元。账务处理如下：借：暂存款职工住房贷款60000贷：银行存款600009.用现金缴职工住房公积金 5000元；医疗保险5000元。账务处理如下：借：其他应付款住房公积金5000医疗保险5000现金1000010.李华报销出差费 1500元，交回现金 500元。账务处理如下：借：经费支出基本支出公用经费差旅费 1500现金500暂付款李华200011. 用存款转付移民后扶资金80000元，A电站征地款500000元。账务处理如下：借：其他应付款移民后扶资金 80000A电站征地款500

31、000银行存款58000012. 用现金 30000元购买办公用品一批。账务处理如下：借：事业支出基本支出公用经费办公费2000020000贷：现金13. 李华报销费用10000元，其中5000元用社会抚养费支付，5000元用A单借：暂存款社会抚养费5000500A单位挂钩经费5000贷：现金1000014. 银行代扣办公电话费 500元。账务处理如下：借：事业支出基本支出公用经费邮电费贷：银行存款50015. 用现金 10000元购买办公桌椅一批。账务处理如下：借：事业支出基本支出公用经费办公设备购置费10000贷：现金10000借：固定资产一般设备办公桌椅10000固定基金10000借：事业支出基本支出公用经费交通工具购置50000贷：拨入经费公用经费50000借：固定资产一般设备交通工具设备