第二章增值税_298906349

1、第一部分第一部分 流转税类流转税类第二章第二章 增值税增值税1 流转税是以流转税是以商品交换商品交换为前提，以商品为前提，以商品的流转额和非商品的的流转额和非商品的流转额流转额为征税对象的为征税对象的一种税种。一种税种。 增值税增值税 营业税营业税 消费税消费税流转税流转税2第二章第二章 增值税增值税本章框架本章框架一、增值税的含义、特征及征税意义一、增值税的含义、特征及征税意义 纳税人纳税人 征税范围征税范围 税率税率 纳税额的计算纳税额的计算三、增值税的征税与管理三、增值税的征税与管理四、简单的纳税筹划案例四、简单的纳税筹划案例二、增值税对制度要素的规定二、增值税对制度要素的规定3 第一节

2、第一节 增值税的含义、特征及征税意义增值税的含义、特征及征税意义一、含义一、含义 增值税是以增值税是以商品生产、流通和劳务服务商品生产、流通和劳务服务各个环各个环节的节的增值额增值额为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。 （一）理论增值额（一）理论增值额4 例如：某商品在生产和流通中每一环节的销售额例如：某商品在生产和流通中每一环节的销售额和创造的增值额如下表。和创造的增值额如下表。 生产流通环节生产流通环节购进额购进额 销售额销售额 增值额增值额小麦种植小麦种植022面粉生产面粉生产264面包生产面包生产6126面包零售面包零售12153合计合计15（二）法定增值额（二）法定增值额

3、 理论上，生产资料的转移价值大概分为五种，即：理论上，生产资料的转移价值大概分为五种，即：原材料原材料、低值易耗品、燃料动力、外购劳务、低值易耗品、燃料动力、外购劳务、固固定资产定资产，根据对可以扣除的部分进行不同的限定，根据对可以扣除的部分进行不同的限定，可分为：可分为： 生产型增值税生产型增值税（不扣除固定资产价值不扣除固定资产价值） 收入型增值税收入型增值税（扣除固定资产折旧扣除固定资产折旧） 消费型增值税消费型增值税（一次性全部扣除一次性全部扣除）法定增值税法定增值税5 假设某企业报告期货物假设某企业报告期货物销售额为销售额为9696万元万元，已，已知从外单位购入原材料、零部件等的知从

4、外单位购入原材料、零部件等的流动资产价流动资产价款为款为3535万元万元，支付外购及其设备等，支付外购及其设备等固定资产的价固定资产的价款为款为5050万元万元，当期应计入货物的，当期应计入货物的折旧费为折旧费为8 8万元万元。不同类别法定增值额的对比如下表不同类别法定增值额的对比如下表。 允许扣除的允许扣除的外购流动资外购流动资产价款产价款允许扣除的允许扣除的外购外购 固定资固定资产价款产价款 法定法定 增值额增值额生产型生产型 35 收入型收入型 35 消费型消费型 35 60 963561896358535096355011二、增值税的计税方法二、增值税的计税方法 又称又称扣税法扣税法是

5、指纳税人的销售额乘以适用税率是指纳税人的销售额乘以适用税率（即（即销项税额销项税额），再减去法定扣除项目的已纳税），再减去法定扣除项目的已纳税金（即金（即进项税额进项税额），求出应纳增值税税额的方法。），求出应纳增值税税额的方法。 应纳增值税额销售额应纳增值税额销售额增值税率增值税率本期购进中本期购进中已纳税额已纳税额 注：增值税是注：增值税是价外税价外税，销售额是不含税的。，销售额是不含税的。7三、原理及特征三、原理及特征 1 1、增值税只对货物价值中的新增部分征税，具、增值税只对货物价值中的新增部分征税，具有有不重复征税不重复征税的特点。的特点。 2 2、保持、保持税收中性税收中性。 3

6、3、实行、实行比例税率比例税率，价外税制度价外税制度。 4 4、实行、实行税款抵扣制度税款抵扣制度，起到监督的作用。，起到监督的作用。 5 5、税款随着货物的销售逐环节转移，、税款随着货物的销售逐环节转移，税负由最税负由最终消费者承担终消费者承担。 6 6、征收具有、征收具有普遍性普遍性和和连续性连续性。9快速思考练习快速思考练习1 1、关于增值税的特点，以下说法正确的是（）。、关于增值税的特点，以下说法正确的是（）。 A.A.实行价外税制度实行价外税制度 B. B.重点征收重点征收 C. C.实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度 D. D.实行比例税率实行比例税率多选题多选题10 第二节第二节

7、增值税对制度要素的规定增值税对制度要素的规定 按照我国增值税法的规定，按照我国增值税法的规定，增值税增值税是对在是对在我我国境内国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务（简称（简称应税劳务应税劳务）、）、交通运输业、邮政业、部分交通运输业、邮政业、部分现代服务业现代服务业（简称（简称应税服务应税服务）以及）以及进口货物进口货物的单的单位和个人，就其位和个人，就其货物销售货物销售或提或提供应税劳务供应税劳务、应税应税服务服务的增值额和的增值额和货物进口货物进口金额为计税依据而课征金额为计税依据而课征的一种流转税。的一种流转税。 注：这里讲的货物和劳务的对象是注：

8、这里讲的货物和劳务的对象是有形动产有形动产。 11 第二节第二节 增值税对制度要素的规定增值税对制度要素的规定一、征税范围一、征税范围（一）一般规定（一）一般规定销售或进口货物销售或进口货物：货物货物指有形动产指有形动产，包括电力、，包括电力、热力、气体在内。热力、气体在内。提供的应税劳务提供的应税劳务：指：指有偿提供有偿提供加工、修理、修配加工、修理、修配劳务。劳务。提供的应税服务提供的应税服务：交通运输业交通运输业（陆路、水路、航（陆路、水路、航空、管道运输），空、管道运输），邮政业邮政业，电信业电信业，部分现代服部分现代服务业务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创（研发和技术服务、信

9、息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）。证咨询服务、广播影视服务）。12快速思考练习快速思考练习2 2、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。务应当缴纳增值税的有（）。 A. A.汽车的租赁汽车的租赁B.B.汽车的修理汽车的修理C.C.房屋的修理房屋的修理D.D.受托加工白酒受托加工白酒多选题多选题13（二）特殊规定（二）特殊规定 1、属于征税范围的特殊项目、属于征税范围的特殊项目 a a 货物期货货物期货 b b 银行销售金银的业

10、务银行销售金银的业务 c c 典当业死当物品的销售，寄售业代委托人销售寄售物品典当业死当物品的销售，寄售业代委托人销售寄售物品 142、属于征税范围的特殊行为、属于征税范围的特殊行为（1）视同销售行为）视同销售行为a a 将货物交付他人代销将货物交付他人代销b b 销售代销货物销售代销货物c c 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他非同一县（市）的机构用于销售的机构移送到其他非同一县（市）的机构用于销售的e.g.e.g.某公司发往外省市分支机构某公司发往外省市分支机构2020台电脑用于销售。台电脑用于销售。d d

11、 将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费消费e.g.e.g.某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室。某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室。e.g.e.g.某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工。某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工。f f 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的或个体经营者的g g 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者h h 将自产、委托加工或

12、购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 15快速思考练习快速思考练习3 3、下列各项中应当视同销售行为的有（、下列各项中应当视同销售行为的有（ ）。）。 A. A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工 C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 E.E.将自产的货物用于集体福利将自产的货物用于集体福利多选题多选题16(2)(2)混合销售行为混合销售行为 定义定义：混合销售行为混合销售行为是指是指一项销售行为既涉及增一项销售

13、行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。值税应税货物又涉及非应税劳务。 出现混合销售行为，涉及的货物和非应税出现混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务只是劳务只是针对一项销售行为而言的针对一项销售行为而言的，即非应税劳，即非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间二者之间是紧密相连的从属关系是紧密相连的从属关系。17（3）兼营行为的征税规定）兼营行为的征税规定 兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务 兼营行为兼营行为 兼营非应税劳务兼营非应税劳务 定义定义： a a兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务是指纳税是指纳

14、税人生产和销售不同税率的货物或者既销售货物又人生产和销售不同税率的货物或者既销售货物又提供应税劳务。提供应税劳务。 b b兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事是指增值税纳税人在从事应税货物销售和提供应税劳务的同时，还从事非应税货物销售和提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并并无直接的联系和从属关系无直接的联系和从属关系。 18 税务处理：税务处理： 从事货物的生产、批发或零售从事货物的生产、批发或零售的企业、企业的企业、企

15、业性单位性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当物，应当征收增值税征收增值税；其他单位和个人的混合销；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 “为主为主”是指是指年货物销售额（年货物销售年货物销售额（年货物销售额非应税劳务营业额）额非应税劳务营业额）50%50% 19兼营行为和混合销售行为的区别：兼营行为和混合销售行

16、为的区别： 兼营行为兼营行为 混合销售行为混合销售行为从整个经营全局而言 只是针对一项经营活动 没有从属关系 有从属关系 针对不同的购买方 只针对同一购买方 分别核算纳税 根据企业的经营性质纳税20例例1 1：( (1)1)某空调厂向外地某商场批发一批空调，使用本厂某空调厂向外地某商场批发一批空调，使用本厂的车辆运输，除收取货款外还收取了运输费。的车辆运输，除收取货款外还收取了运输费。 (2)(2)某歌舞厅在提供歌舞娱乐的同时，还向顾客销售某歌舞厅在提供歌舞娱乐的同时，还向顾客销售饮料。饮料。问：以上两种情况，是兼营行为还是混合销售行为？问：以上两种情况，是兼营行为还是混合销售行为？分别应该怎

17、样征税？分别应该怎样征税？21二、纳税义务人二、纳税义务人 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人 1、标准、标准：经营规模经营规模 会计核算是否健全会计核算是否健全 2、小规模纳税人的确定：、小规模纳税人的确定： 工业：年销售额工业：年销售额5050万元万元 商业：年销售额商业：年销售额8080万元万元 其他：个人、非企业性单位及不经常发生应其他：个人、非企业性单位及不经常发生应税行为的企业税行为的企业 营改增规定的应税服务年销售额营改增规定的应税服务年销售额500500万元万元3、一般纳税人的认定：、一般纳税人的认定： 年应税销售额超过小规模纳税人标准，会计核算健年应税销售额超过

18、小规模纳税人标准，会计核算健全，能够提供准确税务资料的企业和企业性单位。全，能够提供准确税务资料的企业和企业性单位。22三、税率三、税率 1、基本税率、基本税率：17 2、低税率、低税率：13，主要是下列货物 粮食、实用植物油、鲜奶粮食、实用植物油、鲜奶 自来水、暖气、天然气等自来水、暖气、天然气等 图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物：农产品、音像制国务院规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物等品、电子出版物等23 3、低税率、低税率：11： 交通运输业服务交通运输业服务 邮政业服务邮政业服务 基本电信服务基本

19、电信服务 24 4、低税率、低税率：6： 部分现代服务业（有形动产租赁服务除外，部分现代服务业（有形动产租赁服务除外，适用适用17%17%的税率）的税率） 电信增值服务等电信增值服务等 5、征收率：、征收率： 小规模纳税人的为小规模纳税人的为3%3%例例2 2：某企业为生产企业，：某企业为生产企业，20102010年度被核定为小规年度被核定为小规模纳税人，当年购进的原材料取得增值税专用发模纳税人，当年购进的原材料取得增值税专用发票上注明的税款票上注明的税款7.267.26万元，实现不含税销售额万元，实现不含税销售额76.9276.92万元。万元。20122012年经主管税务机关认定该企业年经主

20、管税务机关认定该企业已经符合一般纳税人的条件，企业既可以选择小已经符合一般纳税人的条件，企业既可以选择小规模纳税人（征收率规模纳税人（征收率3%3%），也可以选择一般纳税），也可以选择一般纳税人（适用税率人（适用税率17%17%）。该企业应该如何进行纳税）。该企业应该如何进行纳税人类别的税务筹划。人类别的税务筹划。快速思考练习快速思考练习4 4、对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。、对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。 A.A.实行简易征收办法实行简易征收办法 B. B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票不得自行开具或申请代开增值税专用发票 C. C.不得抵扣进项税额不得抵扣

21、进项税额 D. D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人纳税人多选题多选题26五、销售额的确定五、销售额的确定 1、一般销售方式下的销售额、一般销售方式下的销售额 全部价款全部价款 销售额销售额 价外费用（价外费用（含税的含税的） 价外费用包括价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资：手续费、补贴、基金、集资费、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、运费、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收（垫）款等。输装卸费、代收（垫）款等。 不包括不包括：销项税额、受托加工消费品所代收代：销项税额、受托加工消费品所代收代缴消费税、承运部门的运输发票

22、开具给购货方且缴消费税、承运部门的运输发票开具给购货方且纳税人交给购货方的。纳税人交给购货方的。272、价税合并收取情况下的销售额、价税合并收取情况下的销售额 销售额销售额= =价税合并收取的销售额价税合并收取的销售额（1 1税率或征收率）税率或征收率） 例：一电视机厂为增值税一般纳税人，在例：一电视机厂为增值税一般纳税人，在20132013年年6 6月份销售给某百货商场彩电月份销售给某百货商场彩电10001000台，每台台，每台含税价款含税价款20002000元，另向购买方收取装卸费元，另向购买方收取装卸费35103510元，元，求本月的销项税额。求本月的销项税额。 当期销项税额当期销项税额

23、（10001000200020003510)/(13510)/(117%17%）17%17%340510340510元元28例例3 3：某百货商店为增值税一般纳税人，在：某百货商店为增值税一般纳税人，在20142014年年1010月零售空调机月零售空调机200200台，每台台，每台30003000元，元，商场派人负责安装，每台收取安装费商场派人负责安装，每台收取安装费200200元，元，销售给某使用单位空调机销售给某使用单位空调机1010台，发票上注台，发票上注明价款明价款2700027000元，计算本月销项税额。元，计算本月销项税额。 293、特殊销售方式下的销售额、特殊销售方式下的销售额

24、采取折扣方式销售采取折扣方式销售 规定规定：如果销售额和折扣额在：如果销售额和折扣额在同一张发票同一张发票上上分别注明的，可按折扣后的销售额计算增值税，分别注明的，可按折扣后的销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处如果将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。理，均不得从销售额中减除折扣额。 另：另：折扣销售折扣销售仅限于仅限于价格折扣价格折扣，如果是，如果是实物实物折扣折扣的，即的，即“买赠买赠”，国家税务总局目前无明文，国家税务总局目前无明文规定，但不少省市的国税局已出台文件进行了明规定，但不少省市的国税局已出台文件进行了明确。确。30 5

25、、某企业是增值税一般纳税人，专营家电某企业是增值税一般纳税人，专营家电产品的生产销售。为扩大销售产品的生产销售。为扩大销售20142014年年7 7月该月该企业采取折扣率为企业采取折扣率为20%20%的折扣销售方式销售的折扣销售方式销售产品，取得销售收入产品，取得销售收入120120万元（不含税收万元（不含税收入），其销售发票上未注明折扣额。则该企入），其销售发票上未注明折扣额。则该企业当月的销项税额为多少？业当月的销项税额为多少？ A 20.4万元万元 B 25.5万元万元 C 24.48万元万元 D 23.24万元万元31快速思考练习快速思考练习快速思考练习快速思考练习6 6、某商场对即将

26、到来的周年庆提出的促销口号是：、某商场对即将到来的周年庆提出的促销口号是：“只要敢买，我就敢送！只要敢买，我就敢送！” ” 原价原价79997999元现价元现价69996999元的某元的某LEDLED液晶平板电视，加液晶平板电视，加1 1元预约，可获得元预约，可获得100100元优惠券一张（满元优惠券一张（满30003000减减100100）、获赠）、获赠699699元的游戏元的游戏机一台。机一台。试计算其销项税额。试计算其销项税额。 32纳税筹划实例纳税筹划实例33某大型商场为增值税一般纳税人，决定某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，商场经理拟定在春节期间进行商品促销，

27、商场经理拟定了三种促销方案：了三种促销方案：1 1、商品八折销售；、商品八折销售；2 2、购进满购进满100100元赠送元赠送3030元的商品；元的商品；3 3、购物满、购物满100100元，返还元，返还2020元的现金。元的现金。假定标价为假定标价为100100元的商品其成本为元的商品其成本为7070元元( (含税含税) )。消费者同。消费者同样购买某件标价样购买某件标价100100元的商品，商场选择哪元的商品，商场选择哪一种方案最有利。一种方案最有利。采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售 税法规定税法规定：这种销售方式下（：这种销售方式下（金银首饰除金银首饰除外外），应按货物的同期销售

28、价格确定销售额，），应按货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格不得扣减旧货物的收购价格。采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 税法规定税法规定：其销售额就是货物的销售价格，：其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出。34采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 税法规定税法规定：以物易物双方都应作购销处以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。算进项税额。35出租出借包装物押金出租出借包装

29、物押金(注：不是租金注：不是租金) a a 单独记帐的，时间在一年之内或未超过约定时单独记帐的，时间在一年之内或未超过约定时间的，不并入销售额。间的，不并入销售额。 b b 逾期未收回的包装物不再退回的押金，换算逾期未收回的包装物不再退回的押金，换算成不含税的，并入销售额。成不含税的，并入销售额。 以以合同约定的时间合同约定的时间为准为准 “逾期逾期”是指：是指： 一年为期限一年为期限，对一年以上的押金，对一年以上的押金，不论是否退回均并入销售额征税。不论是否退回均并入销售额征税。 36例例4 4：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装

30、的押金。生产销售啤酒，同时收取包装的押金。20142014年年1212月啤酒销售额月啤酒销售额100100万元，万元，“其他应付其他应付款款押金押金”余额为余额为5050万元，其中万元，其中20132013年收取年收取的啤酒周转箱押金的啤酒周转箱押金2020万元，万元，20142014年年6 6月收取月收取的押金的押金3030万元。试计算当期销项税额。万元。试计算当期销项税额。注：啤酒、黄酒以外的其他酒类产品销售时收注：啤酒、黄酒以外的其他酒类产品销售时收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。37视同销售货物的销售额按下列顺序确定视同销售货物的销售额按

31、下列顺序确定 a a按按纳税人最近时期纳税人最近时期同类货物的平均销售价格同类货物的平均销售价格 b b按按其他纳税人最近时期其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格同类货物的平均销售价格 c c按按组成计税价格组成计税价格确定确定 组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率） 注：成本是指销售自产货物的为实际生产注：成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。成本，销售外购货物的为实际采购成本。 38例：某厂（一般纳税人），例：某厂（一般纳税人），20062006年年1010月将自产针织月将自产针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放内衣作为福利发给本

32、厂职工，共发放A A型内衣型内衣100100件，销售售价每件件，销售售价每件1515元（不含税）；元（不含税）；B B型内衣型内衣200200件，无销售价，已知其总成本件，无销售价，已知其总成本 36 00036 000元，成本利元，成本利润率为润率为10%10%。则应纳增值税多少？。则应纳增值税多少？ 组成计税价格组成计税价格 15100+36 000（1+10%） 41 100( (元元) ) 销项税额销项税额41 10017%6987 ( (元元) )39六、进项税额的确定六、进项税额的确定 1、准予准予从销项税额中抵扣抵扣的进项税额进项税额： a 纳税人从销售方取得的纳税人从销售方取得

33、的增值税增值税 专用发票专用发票上注明的增值税额上注明的增值税额 基本情形基本情形 b b 海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注上注 明的增值税额明的增值税额40 a 购进农业产品的进项税额购进农业产品的进项税额 买价13%特殊情形特殊情形 b 支付运费的进项税额支付运费的进项税额 运费7% 注：所有的买价都是发票上注明的，不需要换算。注：所有的买价都是发票上注明的，不需要换算。运费加建设运费加建设基金基金41例例5 5：某企业（一般纳税人），：某企业（一般纳税人），20072007年年5 5月购进情况月购进情况如下如下：（：（1 1）收购免税农产品用于生产，在税务机收购免税农

34、产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款关批准使用的专用收购凭证上注明价款9000090000元；元；（2 2）采购其他原材料支付运杂费共计）采购其他原材料支付运杂费共计10001000元，取元，取得运输发票上注明运输费得运输发票上注明运输费800800元、建设基金元、建设基金8080元、元、保险费保险费2020元、装卸费元、装卸费100100元。元。问该企业可抵扣多少增值税进项税。问该企业可抵扣多少增值税进项税。422、不得不得从销项税额中抵扣抵扣的进项税额进项税额 用于用于非应税项目非应税项目的购进货物或应税劳务。的购进货物或应税劳务。 用于用于免税项目免税项目的购进货物或

35、应税劳务。的购进货物或应税劳务。 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。 非正常损失非正常损失的购进货物。的购进货物。 非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。应税劳务。 未按规定保管增值税专用发票的或发票开具不符合未按规定保管增值税专用发票的或发票开具不符合要求的。要求的。431 1、农业生产者销售的自产农产品、农业生产者销售的自产农产品2 2、避孕药品和用具、避孕药品和用具3 3、古旧图书、古旧图书4 4、直接用于科研的和教学、直接用于科研的和教学 的进口设备，仪器的进口设备，仪器5

36、 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6 6、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备总额内进口的自用设备7 7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 货物来源货物来源 货物去向货物去向 职工福利职工福利 个人消费个人消费 非应税项目非应税项目 投资投资 分红分红 赠送赠送 购入购入 不计进项不计进项计销项（可抵进项）计销项（可抵进项） 自产或自产或委托加工委托加工 计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）计销项（可

37、抵进项）447、将购入的货物奖励给职工，则（）、将购入的货物奖励给职工，则（）A可以从销项税额中抵扣其进项税额，而且必可以从销项税额中抵扣其进项税额，而且必须计算其销项税额须计算其销项税额B计算其销项税额，同时不得从销项税额中抵计算其销项税额，同时不得从销项税额中抵扣其进项税额扣其进项税额C不得抵扣其进项税额不得抵扣其进项税额D不计销项税额，同时可以抵扣其进项税额不计销项税额，同时可以抵扣其进项税额45快速思考练习快速思考练习8、企业外购的货物，不可以作进项税额抵扣、企业外购的货物，不可以作进项税额抵扣的有（）的有（）A 外购的货物用于基建工程外购的货物用于基建工程B 外购的床单发给职工作福利

38、外购的床单发给职工作福利C 外购的礼品无偿赠送给外单位外购的礼品无偿赠送给外单位D 外购的货物作为实物投资外购的货物作为实物投资多选题多选题46快速思考练习快速思考练习例：某企业（一般纳税人），某月购销情况如下：例：某企业（一般纳税人），某月购销情况如下：（1 1）购进原料一批，取得增值税专用发票上注明的价款、）购进原料一批，取得增值税专用发票上注明的价款、税款分别为税款分别为2323万元、万元、3.913.91万元，另支付运费（取得发万元，另支付运费（取得发票）票）3 3万元；万元；（2 2）购进钢材）购进钢材2020吨，取得增值税专用发票上注明的价款、吨，取得增值税专用发票上注明的价款、税

39、款分别为税款分别为8 8万元、万元、1.361.36万元；万元；（3 3）直接向农民购进农产品一批，经税务机关批准的收）直接向农民购进农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款购凭证上注明的价款4242万元；万元；（4 4）销售产品一批，向购买方开具的增值税专用发票上）销售产品一批，向购买方开具的增值税专用发票上注明的销售额注明的销售额4040万元；万元； （5 5）将本月外购钢材）将本月外购钢材2020吨，移送本企业修建产品仓库工吨，移送本企业修建产品仓库工程使用。程使用。请计算企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。请计算企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。教材教材2323页例页

40、例2-182-1847七、应纳税额的计算七、应纳税额的计算 1、一般纳税人当期应纳税额的计算一般纳税人当期应纳税额的计算 应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额 2、小规模纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 3、进口货物应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率 组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税48例：某外贸进出口公司进口商品一批，到岸价格为例：某外贸进出口公司进口商品一批，到岸价格为5 5万元，关税率为万元，关税率为200%200%，消费

41、税率为，消费税率为50%50%，计算该批，计算该批商品应纳的增值税。商品应纳的增值税。 解：应纳关税解：应纳关税5 5200%200%1010（万元）（万元） 组成计税价格（组成计税价格（5 51010）（1 150%50%） 3030（万元）（万元） 应纳增值税应纳增值税303017%17%5.15.1（万元）（万元） 49例：舒阳百货商场为增值税一般纳税人，例：舒阳百货商场为增值税一般纳税人，20142014年年7 7月月发生购销业务如下，计算本月应纳增值税。发生购销业务如下，计算本月应纳增值税。 代销服装一批，零售总额为代销服装一批，零售总额为3838万元。万元。 购入副食品一批，货款已

42、付，但尚未验收购入副食品一批，货款已付，但尚未验收入库，取得增值税专用发票上注明价、税款分别入库，取得增值税专用发票上注明价、税款分别为为7070万元和万元和11.911.9万元。万元。 购入百货类商品一批，货款已付，取得增购入百货类商品一批，货款已付，取得增值税专用发票注明税款值税专用发票注明税款4.284.28万元。万元。 采取以旧换新方式销售电冰箱采取以旧换新方式销售电冰箱126126台，每台，每台零售价台零售价25002500元，对以旧换新者以每台元，对以旧换新者以每台22002200元出元出售，不再支付旧冰箱收购款。售，不再支付旧冰箱收购款。 50购入化妆品一批，取得增值税专用发票上

43、注明的购入化妆品一批，取得增值税专用发票上注明的价、税款分别为价、税款分别为5050万元和万元和8.58.5万元，已支付货款万元，已支付货款50%50%。采取分期付款方式购入钢琴两台，取得增值税专采取分期付款方式购入钢琴两台，取得增值税专用发票，注明价款、税款分别为用发票，注明价款、税款分别为8 8万元、万元、1.361.36万元，万元，当月付款当月付款40%40%，余额在，余额在6 6个月内付清。个月内付清。采取分期收款方式销售本月购进钢琴两台，每台采取分期收款方式销售本月购进钢琴两台，每台零售价零售价5.55.5万元，合同规定当月收款万元，合同规定当月收款50%50%，余款分，余款分5 5

44、个月收回。个月收回。当月其他商品零售总额当月其他商品零售总额158158万元。万元。51解：解： 销项税额销项税额3838（1 117%17%）17%17%5.525.52（万元）（万元） 进项税额进项税额11.911.9万元万元 进项税额进项税额4.284.28万元万元 销项税额销项税额0.250.25（1 117%17%）17%17%1261264.584.58万元万元 进项税额进项税额= =8.58.5万元万元 进项税额进项税额= =1.361.36万元万元 销项税额销项税额5.55.5（1 117%17%）17%17%2 250%50%0.80.8万元万元 销项税额销项税额158158

45、（1 117%17%）17%17%22.9622.96万元万元52例：某商场例：某商场20072007年年1111月份发生以下业务：月份发生以下业务：销售上月购入的空调销售上月购入的空调400400台（进价台（进价35003500元元/ /台），每台台），每台售价售价45004500元。元。按进价卖给内部职工按进价卖给内部职工5050台。台。以旧换新销售冰箱以旧换新销售冰箱8080台，旧冰箱收购价台，旧冰箱收购价200200元元/ /台，新台，新冰箱出售实际收款每台冰箱出售实际收款每台18001800元。元。5 5年前还本销售方式售出年前还本销售方式售出10001000台彩电，本月为还本期，台

46、彩电，本月为还本期，还本额每台还本额每台200200元。元。从生产厂家购进同牌空调从生产厂家购进同牌空调100100台，生产厂家开具的增台，生产厂家开具的增值税专用发票上注明税款值税专用发票上注明税款2380023800元。元。月底为了更新商场设施，将上月购入空调月底为了更新商场设施，将上月购入空调1010台留为商台留为商场自用。场自用。分析商场分析商场1111月份的应纳增值税额（月份的应纳增值税额（假设以上价格均为不假设以上价格均为不含税价含税价）。）。教材教材2525页例页例2-222-22 53八、出口货物退（免）税八、出口货物退（免）税1 1、出口货物退、免税政策、出口货物退、免税政策

47、 出口免税并退税出口免税并退税。免税是指出口销售货免税是指出口销售货物时不征收销项税；退税是指退还以前购进加工物时不征收销项税；退税是指退还以前购进加工货物时交纳的进项税。货物时交纳的进项税。 出口免税不退税出口免税不退税。指出口货物在前一道指出口货物在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，故出口时生产、销售环节或进口环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无需退税。本身并不含税，也无需退税。 出口不免税也不退税出口不免税也不退税。主要针对国家限主要针对国家限制或禁止出口的某些货物。制或禁止出口的某些货物。542、退税率（了解）、退税率（了解）3、出口货物退税计算（了解）、出口货物退税计算（了

48、解） 第三节第三节 增值税的征税与管理增值税的征税与管理一、增值税的纳税环节及起征点一、增值税的纳税环节及起征点 只要发生商品流转，就要交纳增值税，一般只要发生商品流转，就要交纳增值税，一般 在以下三个环节纳税：在以下三个环节纳税： 出厂销售环节出厂销售环节 1、销售环节、销售环节 批发销售环节批发销售环节 零售销售环节零售销售环节 出口销售环节出口销售环节 2、进口环节、进口环节 3、取得劳务收入环节、取得劳务收入环节55起征点起征点：销售货物，月销售额销售货物，月销售额5000-200005000-20000元元 销售应税劳务，月销售额销售应税劳务，月销售额5000-200005000-2

49、0000元元 按次纳税，每次（日）销售额按次纳税，每次（日）销售额300-500300-500注：以上起征点仅适用于个人。注：以上起征点仅适用于个人。56二、纳税义务发生时间与纳税期限二、纳税义务发生时间与纳税期限 1、纳税义务发生时间纳税义务发生时间与纳税人销售货物、进口货物纳税人销售货物、进口货物或者提供应税劳务或者提供应税劳务实现的时间相一致实现的时间相一致。 2、纳税期限纳税期限 按次纳税按次纳税 按期纳税按期纳税 a a 以以1 1个月为一期的，期满个月为一期的，期满1010日内申报纳税日内申报纳税 b b 以以1 1日，日，3 3日，日，5 5日，日，1010日，日，1515日为一

50、期的期满日为一期的期满5 5日日内预缴，于次月内预缴，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税并结清上月应纳税日内申报纳税并结清上月应纳税款。款。 c c 进口货物，自海关填发税款缴纳证的次日起进口货物，自海关填发税款缴纳证的次日起7 7日日内缴纳。内缴纳。 573、纳税地点、纳税地点 固定业户固定业户 a a在本地销售货物的。向机构所在地主管税务机关申报纳在本地销售货物的。向机构所在地主管税务机关申报纳税。总、分机构不在同一县（市）的分别纳税，经批准，税。总、分机构不在同一县（市）的分别纳税，经批准，也可由总机构汇总后向总机构所在地的税务机关申报。也可由总机构汇总后向总机构所在地的税务机关申

51、报。 b b在外地销售货物的。有外出经营管理证明的，回机构所在外地销售货物的。有外出经营管理证明的，回机构所在地申报纳税；若无，则向销售地的税务机关申报纳税在地申报纳税；若无，则向销售地的税务机关申报纳税。 非固定业户非固定业户 应向销售地主管税务机关申报纳税。应向销售地主管税务机关申报纳税。 进口货物应由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。进口货物应由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 58 第四节第四节 简单的纳税筹划案例简单的纳税筹划案例59案例案例1 1某企业欲投资在一居民区内开办超市，根据某企业欲投资在一居民区内开办超市，根据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达到市场调查的结

52、果，预计全年含税销售额将达到160160万万元，全年购货额合计元，全年购货额合计100100万元（含税）。万元（含税）。试从税务筹划的角度给该企业作出决策。试从税务筹划的角度给该企业作出决策。60案例案例2 2某超市为增值税小规模纳税人，今年某超市为增值税小规模纳税人，今年3 3月共销售商品月共销售商品1010万万元（含增值税），同时对外提供职业介绍服务，取得收入元（含增值税），同时对外提供职业介绍服务，取得收入5 5万元。该超市因人员有限，未对两项业务分别核算。税务机万元。该超市因人员有限，未对两项业务分别核算。税务机关在核定时，将商品销售额核定为关在核定时，将商品销售额核定为9 9万元，将

53、职业介绍服务万元，将职业介绍服务收入核定为收入核定为6 6万元。若该超市增加人员分别核算，则需要多万元。若该超市增加人员分别核算，则需要多支付人员工资等支付人员工资等 2 0002 000元。试进行纳税方案筹划。元。试进行纳税方案筹划。本章小结本章小结 增值额、增值税的类型增值额、增值税的类型 一般纳税人和小规模纳税人、税率一般纳税人和小规模纳税人、税率 视同销售行为、混合销售行为、兼营行为视同销售行为、混合销售行为、兼营行为 销项税额、进项税额、应纳税额销项税额、进项税额、应纳税额61 练习题练习题一、单项选择一、单项选择 1、收入型增值税的征税对象与理论上的增值额完全一、收入型增值税的征税

54、对象与理论上的增值额完全一致，然而在实践中各国却很少采用，原因在于（致，然而在实践中各国却很少采用，原因在于（ ）。）。 A A重复征税无法消除重复征税无法消除 B B减少财政收入减少财政收入 C C不符合税收中性原则不符合税收中性原则 D D给凭发票扣税的计税方法带来困难给凭发票扣税的计税方法带来困难 2、进口下列货物应按、进口下列货物应按13%的税率征收增值税的是的税率征收增值税的是（ ）。）。 A A家用电器家用电器 B B汽车汽车 C C农机农机 D D摄（录）像机摄（录）像机62 3、下列业务中，增值税一般纳税人应开具增值税专用、下列业务中，增值税一般纳税人应开具增值税专用发票的是（

55、发票的是（ ）。）。 A A销售报关出口货物销售报关出口货物 B B提供修理修配劳务提供修理修配劳务 C C销售房地产销售房地产 D D向消费者销售应税商品向消费者销售应税商品 4、下列项目中不应征收增值税的是（、下列项目中不应征收增值税的是（ ）。）。 A A古旧图书古旧图书 B B将产品赠与他人将产品赠与他人 C C以物易物以物易物 D D逾期未收回包装物不再退还的押金逾期未收回包装物不再退还的押金 5、某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售、某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式钢琴，开了普通发票方式钢琴，开了普通发票20张，共收取货款张，共收取货款25万元，万元，企业扣

56、除还本准备金后按规定企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（则增值税计税销售额为（ ）万元。）万元。 A A25 B25 B2323 C C21.37 21.37 D D19.6619.6663 6、某生产企业（、某生产企业（ ）项目应确认收入实现，计算销项）项目应确认收入实现，计算销项税额。税额。 A A将购买的货物投资给其他单位将购买的货物投资给其他单位 B B将购买的货物用于装修职工活动中心将购买的货物用于装修职工活动中心 C C将购买的货物交加工单位委托加工后收回继续将购买的货物交加工单位委托加工后收回继续用于生产使用用于生产使用 D D

57、将购买的货物用于其兼营的租赁业务将购买的货物用于其兼营的租赁业务 7、某企业为增值税小规模纳税人，、某企业为增值税小规模纳税人，2月份取得销售收入月份取得销售收入8.48万元（含增值税）；购进原材料一批，支付货款万元（含增值税）；购进原材料一批，支付货款2.12万元（含增值税）。该企业当月应缴纳增值税税万元（含增值税）。该企业当月应缴纳增值税税额为（额为（ ）万元。）万元。 A A0.48 B0.48 B0.36 C0.36 C0.31 D0.31 D0.250.2564二、多项选择二、多项选择1、下列各项中，应缴纳增值税的有（、下列各项中，应缴纳增值税的有（ ）。）。 A A销售机器设备销售

58、机器设备 B B邮政部门销售集邮商品邮政部门销售集邮商品 C C进口货物进口货物 D D银行销售金银业务银行销售金银业务2、纳税人提供下列劳务应缴纳增值税的有（、纳税人提供下列劳务应缴纳增值税的有（ ）。）。 A A汽车的修配汽车的修配 B B房屋的修理房屋的修理 C C房屋的装潢房屋的装潢 D D受托加工白酒受托加工白酒65 3、下列各项业务的处理方法中，不正确的有（、下列各项业务的处理方法中，不正确的有（ ）。）。 A A纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额销售额 B B纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额售额为计税销售额 C C纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额货物折价款以后的销售额 计税销售额计