无形资产、商誉和其他非流动资产ppt课件

1、 第九章第九章 无形资产、商誉和其他非无形资产、商誉和其他非流动资产流动资产o第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 o第二节第二节 无形资产的初始计量及账务处置无形资产的初始计量及账务处置o第三节第三节 无形资产后续计量及账务处置无形资产后续计量及账务处置o第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置o第五节第五节 商誉和其他非流动资产商誉和其他非流动资产 第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 一、无形资产的概念和特征一、无形资产的概念和特征 概念：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实概念：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形状的可识别非货币性资产。物形状的可识别非货币性资产。特征：特征

2、：不具有实物形状不具有实物形状 留意：某些无形资产的存在有赖于实物载体，如留意：某些无形资产的存在有赖于实物载体，如软件需求存储在磁盘中，但这并不改动无形资产软件需求存储在磁盘中，但这并不改动无形资产本身不具有实物形状的特性。在确定一项包含无本身不具有实物形状的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于无形资产还是固定资形和有形要素的资产是属于无形资产还是固定资产时通常以哪个要素更重要作为判别根据来加以产时通常以哪个要素更重要作为判别根据来加以确定。确定。具有可识别性具有可识别性满足以下条件之一的，以为其具有可识别性：满足以下条件之一的，以为其具有可识别性：可以从企业中分别或者划分出来，并

3、可以单独或可以从企业中分别或者划分出来，并可以单独或者与相关合同、资产或负债一同，用于出卖、转者与相关合同、资产或负债一同，用于出卖、转移、授予答应、租赁或者交换。移、授予答应、租赁或者交换。 源自合同性权益或其他法定权益，无论这些权益源自合同性权益或其他法定权益，无论这些权益能否可以从企业或其他权益和义务中转移或者分能否可以从企业或其他权益和义务中转移或者分别。别。从计量上讲，商誉是企业合并本钱大于合并获得被从计量上讲，商誉是企业合并本钱大于合并获得被购买方各项可识别资产、负债公允价值份额的差购买方各项可识别资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业本身分别，不具有可识别额，其存在无法与

4、企业本身分别，不具有可识别性，不属于本准那么所规范的无形资产，在企业性，不属于本准那么所规范的无形资产，在企业合并相关准那么中规定。合并相关准那么中规定。o属于非货币性资产属于非货币性资产o货币性资产：是指企业持有的货币资金和货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。将以固定或可确定的金额收取的资产。o非货币性资产就是货币性资产以外的资产。非货币性资产就是货币性资产以外的资产。二、无形资产的内容二、无形资产的内容专利权专利权商标权商标权非专利技术非专利技术著作权著作权特许权特许权土地运用权土地运用权留意：土地运用权能够作为固定资产核算，也能够留意：土地运用权能够作为

5、固定资产核算，也能够作为无形资产核算，或作为存货核算，还能够作作为无形资产核算，或作为存货核算，还能够作为投资性房地产核算，详细如下：为投资性房地产核算，详细如下：o企业获得的土地运用权，通常该当按照获企业获得的土地运用权，通常该当按照获得时所支付的价款及相关税费确以为无形得时所支付的价款及相关税费确以为无形资产。土地运用权用于自行开发建造厂房资产。土地运用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地运用权的账面价值等地上建筑物时，土地运用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其本钱，即土地不与地上建筑物合并计算其本钱，即土地运用权与地上建筑物分别作为无形资产和运用权与地上建筑物分别作为无形资产和固

6、定资产单独核算，并分别进展摊销和提固定资产单独核算，并分别进展摊销和提取折旧。但以下例外：取折旧。但以下例外：o企业外购的房屋建筑物，实践支付的价款中包括土地运用权以及地上建筑物的价值，那么该当对支付的价款按照合理的方法如公允价值比例在土地运用权和地上建筑物之间进展分配，分别作为无形资产、固定资产核算；假设确实无法在土地运用权和地上建筑物之间合理分配的，该当全部作为固定资产核算。o房地产开发企业获得的土地运用权用于房地产开发企业获得的土地运用权用于建造对外出卖的房屋建筑物时，相关的土建造对外出卖的房屋建筑物时，相关的土地运用权不能作为无形资产核算，而该当地运用权不能作为无形资产核算，而该当计入

7、所建造的房屋建筑物本钱中即存计入所建造的房屋建筑物本钱中即存货；货；o企业改动土地运用权的用途，停顿自用企业改动土地运用权的用途，停顿自用而将其用于赚取租金或资本增值时，应将而将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产进展核算。其转为投资性房地产进展核算。三、无形资产确实认三、无形资产确实认o无形资产在符合概念的前提下，同时满足以下条无形资产在符合概念的前提下，同时满足以下条件时才干予以确认：件时才干予以确认：o1与该无形资产有关的经济利益很能够流入企与该无形资产有关的经济利益很能够流入企业。业。o2该无形资产的本钱可以可靠地计量。该无形资产的本钱可以可靠地计量。o企业自创的商誉以及

8、内部产生的品牌、报刊名、企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单等，因其本钱无法与整个业务开刊头、客户名单等，因其本钱无法与整个业务开发本钱明确区分，不该当确以为无形资产。发本钱明确区分，不该当确以为无形资产。 第二节第二节 无形资产的初始计量及账务处置无形资产的初始计量及账务处置一、账户设置一、账户设置“无形资产账户：核算企业持有的无形资无形资产账户：核算企业持有的无形资产本钱，借方登记获得无形资产的本钱，产本钱，借方登记获得无形资产的本钱，贷方登记转出的无形资产账面余额，期末贷方登记转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的本钱。借方余额，反映企业无形资产的本

9、钱。“研发支出账户：本钱类账户，核算企业研发支出账户：本钱类账户，核算企业进展内部研讨与开发无形资产过程中发生进展内部研讨与开发无形资产过程中发生的各项支出。借方登记企业在研讨开发过的各项支出。借方登记企业在研讨开发过程中发生的支出，贷方登记研讨开发完成程中发生的支出，贷方登记研讨开发完成后符合资本化条件转入无形资产的部分，后符合资本化条件转入无形资产的部分，以及费用化支出期末转入当期损益的部分，以及费用化支出期末转入当期损益的部分，期末借方余额，反映企业正在进展无形资期末借方余额，反映企业正在进展无形资产研讨开发工程满足资本化条件的支出。产研讨开发工程满足资本化条件的支出。本账户可按研讨开发

10、工程，分别本账户可按研讨开发工程，分别“费用化支出费用化支出、“资本化支出进展明细核算。资本化支出进展明细核算。二、无形资产初始计量及账务处置二、无形资产初始计量及账务处置外购无形资产的初始计量及账务处置外购无形资产的初始计量及账务处置外购无形资产的本钱，包括购买价款、进口外购无形资产的本钱，包括购买价款、进口关税和其他税费，以及直接归属于使该项关税和其他税费，以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。其资产到达预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产到达预定用途中，直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产到达所发生的其他支出，是指使无形资产到达

11、预定用途所发生的专业效力费用、测试无预定用途所发生的专业效力费用、测试无形资产能否可以正常发扬作用的费用等。形资产能否可以正常发扬作用的费用等。o留意：无形资产曾经到达预定用途以后留意：无形资产曾经到达预定用途以后发生的费用不能计入无形资产的初始本钱，发生的费用不能计入无形资产的初始本钱，而应于发生时计入当期损益。购买无形而应于发生时计入当期损益。购买无形资产的价款超越正常信誉条件延期支付的，资产的价款超越正常信誉条件延期支付的，本质上具有融资性质，无形资产的初始本本质上具有融资性质，无形资产的初始本钱以购买价款的现值为根底确定。实践支钱以购买价款的现值为根底确定。实践支付的价款与现值之间的差

12、额作为未确认的付的价款与现值之间的差额作为未确认的融资费用，该当在付款期间内按照实践利融资费用，该当在付款期间内按照实践利率法确以为利息费用。率法确以为利息费用。o例如：因甲公司某项消费活动需求乙公司例如：因甲公司某项消费活动需求乙公司已获得的专利技术，假设运用了该项专利已获得的专利技术，假设运用了该项专利技术，甲公司估计其消费才干比原先提高技术，甲公司估计其消费才干比原先提高20，销售利润率增长，销售利润率增长15。为此，甲公。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议商司从乙公司购入一项专利权，按照协议商定以现金支付，实践支付的价款为定以现金支付，实践支付的价款为300万元，万元，并支付

13、相关税费并支付相关税费1万元和有关专业效力费用万元和有关专业效力费用5万元，款项已经过银行转账支付。万元，款项已经过银行转账支付。o 借：无形资产借：无形资产 306万万o 贷：银行存款贷：银行存款 306万万自行研讨开发的无形资产自行研讨开发的无形资产o根据根据的规定，企业的规定，企业自行研讨开发无形资产应该分为两个阶段：研讨阶段与自行研讨开发无形资产应该分为两个阶段：研讨阶段与开发阶段。对两个不同阶段所发生的研发支出的会计处开发阶段。对两个不同阶段所发生的研发支出的会计处置不同。置不同。 o研讨阶段与开发阶段的划分研讨阶段与开发阶段的划分o研讨阶段，是指为获取新的技术和知识等而进展的有方研

14、讨阶段，是指为获取新的技术和知识等而进展的有方案调查。案调查。 o有关研讨活动的举例为：意于获取知识而进展的活动；有关研讨活动的举例为：意于获取知识而进展的活动；研讨成果或其他知识的运用研讨、评价和最终选择；资研讨成果或其他知识的运用研讨、评价和最终选择；资料、设备、产品、工序、系统或效力替代品的研讨；新料、设备、产品、工序、系统或效力替代品的研讨；新的或经改良的资料、设备、产品、工序、系统或效力的的或经改良的资料、设备、产品、工序、系统或效力的能够替代品的配制、设计、评价和最终选择等。能够替代品的配制、设计、评价和最终选择等。 o开发阶段，是指在进展商业性消费或运用前，将开发阶段，是指在进展

15、商业性消费或运用前，将研讨成果或其他知识运用于某项方案或设计，以研讨成果或其他知识运用于某项方案或设计，以消费出新的或具有本质性改良的资料、安装、产消费出新的或具有本质性改良的资料、安装、产品等。品等。o有关开发活动的举例为：消费前或运用前的原型有关开发活动的举例为：消费前或运用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性消费经夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性消费经济规模的试消费设备的设计、建造和运营；新的济规模的试消费设备的设计、建造和运营；新的或经改造的资料、设备、产品、工序、系统或效或经改造的资料、设

16、备、产品、工序、系统或效力所选定的替代品的设计、建造和测试等。力所选定的替代品的设计、建造和测试等。不同阶段发生的费用的处置原那不同阶段发生的费用的处置原那么么研讨阶段的支出全部费用化，该当于发生研讨阶段的支出全部费用化，该当于发生时计入当期损益管理费用。时计入当期损益管理费用。开发阶段的支出，符合资本化条件的予以开发阶段的支出，符合资本化条件的予以资本化，计入无形资产的本钱，不符合资资本化，计入无形资产的本钱，不符合资本化条件的计入当期损益管理费用。本化条件的计入当期损益管理费用。无法区分研讨阶段和开发阶段的支出，该无法区分研讨阶段和开发阶段的支出，该当在发生时全部费用化，计入当期损益当在发

17、生时全部费用化，计入当期损益管理费用。管理费用。3.开发阶段支出资本化的条件：开发阶段支出资本化的条件：同时满足以下同时满足以下5项条件时：项条件时：完成该无形资产以使其可以运用或出卖在完成该无形资产以使其可以运用或出卖在技术上具有可行性；技术上具有可行性； 具有完成该无形资产并运用或出卖的意图；具有完成该无形资产并运用或出卖的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括可以无形资产产生经济利益的方式，包括可以证明运用该无形资产消费的产品存在市场证明运用该无形资产消费的产品存在市场或无形资产本身存在市场，无形资产将在或无形资产本身存在市场，无形资产将在内部运用的，该当证明其有用性；内部运用的，该当证

18、明其有用性；有足够的技术、财务和其他资源支持，以有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有才干运用或完成该无形资产的开发，并有才干运用或出卖该无形资产；出卖该无形资产；详细包括：详细包括： 为完成该项无形资产开发具有为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性；财务资源和其他资源技术上的可靠性；财务资源和其他资源支持；可以证明企业在开发过程中所需支持；可以证明企业在开发过程中所需的技术、财务和其他资源，以及企业获得的技术、财务和其他资源，以及企业获得这些资源的相关方案等。这些资源的相关方案等。归属于该无形资产开发阶段的支出可以可归属于该无形资产开发阶段的支出可以可靠地计量。靠地

19、计量。留意：企业对于开发活动发生的支出应单独留意：企业对于开发活动发生的支出应单独核算，在同时从事多项开发活动的情况下，核算，在同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出应按照一定的规范在各项开所发生的支出应按照一定的规范在各项开发活动之间进展分配，无法明确分配的，发活动之间进展分配，无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的本钱。动的本钱。4.自行研讨开发的无形资产的计量自行研讨开发的无形资产的计量o自行研讨开发构成的无形资产的本钱由可直接归自行研讨开发构成的无形资产的本钱由可直接归属于该资产的发明、消费并使该资产能以管理层属于该资产的发明、

20、消费并使该资产能以管理层预定的方式运作的一切必要支出组成，详细包括：预定的方式运作的一切必要支出组成，详细包括：开发该无形资产时耗费的资料、劳务本钱、注册开发该无形资产时耗费的资料、劳务本钱、注册费、在开发该无形资产过程中运用的其他专利权费、在开发该无形资产过程中运用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处置原那和特许权的摊销，以及按照借款费用的处置原那么可资本化的利息支出。么可资本化的利息支出。o留意：在确认无形资产时，其本钱包括自满足资留意：在确认无形资产时，其本钱包括自满足资本化条件时至到达预定用途前所发生的支出总额，本化条件时至到达预定用途前所发生的支出总额，对于到达资本化条件

21、之前曾经费用化的支出不再对于到达资本化条件之前曾经费用化的支出不再调整。调整。5.自行研讨开发无形资产的核算自行研讨开发无形资产的核算o研讨阶段发生的支出研讨阶段发生的支出o借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出o 贷：原资料、银行存款、应付职工薪酬等贷：原资料、银行存款、应付职工薪酬等o开发阶段发生的不符合资本化条件的支出开发阶段发生的不符合资本化条件的支出o借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出o 贷：原资料、银行存款、应付职工薪酬等贷：原资料、银行存款、应付职工薪酬等o开发阶段发生的满足资本化条件的支出开发阶段发生的满足资本化条件的支出o借：研发支出借：研发支出资本化支出资本

22、化支出o 贷：原资料、银行存款、应付职工薪酬等贷：原资料、银行存款、应付职工薪酬等o对于对于“费用化支出明细科目，应于期末月末费用化支出明细科目，应于期末月末将其金额转入将其金额转入“管理费用科目管理费用科目o借：管理费用借：管理费用o 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出o研讨开发工程到达预定用途构成无形资产研讨开发工程到达预定用途构成无形资产o借：无形资产借：无形资产o 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出o如以失败告终：如以失败告终：借借 ：管理费用：管理费用o 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出o例：例：2007年年1月月1日，甲公司经董事会同意研发某日，甲公

23、司经董事会同意研发某项新产品专利技术，该公司董事会以为，研发该项新产品专利技术，该公司董事会以为，研发该工程具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且工程具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发胜利将降低该公司消费产品的消费本钱。一旦研发胜利将降低该公司消费产品的消费本钱。该公司在研讨开发过程中发生资料费该公司在研讨开发过程中发生资料费5000万元、万元、人工工资人工工资1000万元，以及其他费用万元，以及其他费用4000万元，总万元，总计计10000万元，其中：符合资本化条件的支出为万元，其中：符合资本化条件的支出为6000万元。万元。2007年年12月月31日，该专利技术已到达日，该专利

24、技术已到达预定用途。预定用途。o发生研讨开发支出时：发生研讨开发支出时：o 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 4000万万o 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 6000万万o 贷：原资料贷：原资料 5000万万o 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000万万o 银行存款银行存款 4000万万o2007年年12月月31日，该专利技术到达预定用日，该专利技术到达预定用途时：途时：o 借：无形资产借：无形资产 6000万万o 管理费用管理费用 4000万万o 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 6000万万o 研发支出研发支出费用化支出费用化支出 4000万万其他方式获得的无形资

25、产其他方式获得的无形资产o投资者投入的、企业合并获得的、债务重投资者投入的、企业合并获得的、债务重组发生的、非货币性资产交换换入的无形组发生的、非货币性资产交换换入的无形资产，按相应的会计准那么进展会计处置。资产，按相应的会计准那么进展会计处置。第三节第三节 无形资产后续计量及账务处置无形资产后续计量及账务处置o无形资产后续计量涉及两个方面：一是期末能否对无形无形资产后续计量涉及两个方面：一是期末能否对无形资产进展摊销；二是期末对无形资产进展减值测试，判资产进展摊销；二是期末对无形资产进展减值测试，判别能否发生减值。别能否发生减值。o一、账户设置一、账户设置o“累计摊销科目，属于累计摊销科目，

26、属于“无形资产科目的调整科目，无形资产科目的调整科目，核算企业对运用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，核算企业对运用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。产的累计摊销额。o“无形资产减值预备科目，核算企业无形资产的减值无形资产减值预备科目，核算企业无形资产的减值预备，贷方登记企业资产负债表日计提的减值预备，借预备，贷方登记企业资产负债表日计提的减值预备，借方登记无形资产转出时转销的减值预备，期

27、末贷方余额，方登记无形资产转出时转销的减值预备，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值预备。反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值预备。二、无形资产的摊销二、无形资产的摊销无形资产摊销的原那么：运用寿命有限的无形资产摊销的原那么：运用寿命有限的无形资产要进展摊销，运用寿命不确定的无形资产要进展摊销，运用寿命不确定的无形资产不予摊销无形资产不予摊销 。估计无形资产的运用寿命估计无形资产的运用寿命估计无形资产运用寿命时应思索的要素估计无形资产运用寿命时应思索的要素1该资产通常的产品寿命周期、可获得的该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产运用寿命的信息；类似资产运用寿命的信息；2技

28、术、工艺等方面的现实情况及对未来技术、工艺等方面的现实情况及对未来开展的估计；开展的估计；3以该资产消费的产品或效力的市场需求以该资产消费的产品或效力的市场需求情况；情况；4如今或潜在的竞争者预期采取的行动；如今或潜在的竞争者预期采取的行动；5为维持该资产产生未来经济利益的才干为维持该资产产生未来经济利益的才干涉期的维护支出，以及企业估计支付有关涉期的维护支出，以及企业估计支付有关支出的才干；支出的才干；6对该资产的控制期限，运用的法律或类对该资产的控制期限，运用的法律或类似限制，如特许运用期间、租赁期间等；似限制，如特许运用期间、租赁期间等；7与企业持有的其他资产运用寿命的关联与企业持有的其

29、他资产运用寿命的关联性等。性等。无形资产运用寿命确实定无形资产运用寿命确实定o源自于合同性权益或是其他法定权益获得的无源自于合同性权益或是其他法定权益获得的无形资产，普通合同或法律都规定有明确的运用年形资产，普通合同或法律都规定有明确的运用年限，其运用寿命确实定不应超越合同性权益或其限，其运用寿命确实定不应超越合同性权益或其他法定权益规定的期限。但假设企业运用资产的他法定权益规定的期限。但假设企业运用资产的预期期限短于合同性权益或其他法定权益规定的预期期限短于合同性权益或其他法定权益规定的期限的，那么该当按照企业预期运用的期限来确期限的，那么该当按照企业预期运用的期限来确定其运用寿命。合同性权

30、益或其他法定权益可以定其运用寿命。合同性权益或其他法定权益可以在到期时因续约等延续，且有证听阐明企业续约在到期时因续约等延续，且有证听阐明企业续约不需求付出大额本钱的，续约期才可以包括在运不需求付出大额本钱的，续约期才可以包括在运用寿命的估计当中。用寿命的估计当中。o以下情况下，普通阐明企业无须付出大额本钱即以下情况下，普通阐明企业无须付出大额本钱即可延续合同性权益或其他法定权益：有证听阐可延续合同性权益或其他法定权益：有证听阐明合同性权益或其他法定权益将被重新延续，假明合同性权益或其他法定权益将被重新延续，假设在延续之前需求第三方赞同，那么还需求第三设在延续之前需求第三方赞同，那么还需求第三

31、方将会赞同的证据；有证听阐明为获得重新延方将会赞同的证据；有证听阐明为获得重新延续所必需的一切条件将被满足，以及企业为延续续所必需的一切条件将被满足，以及企业为延续持有无形资产所付出的本钱相对于预期从重新延持有无形资产所付出的本钱相对于预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比不具有重要性。续中流入企业的未来经济利益相比不具有重要性。 o合同或法律没有规定运用寿命的，企业合同或法律没有规定运用寿命的，企业该当综合各方面情况，聘请相关专家进展该当综合各方面情况，聘请相关专家进展论证、或与同行业的情况进展比较、以及论证、或与同行业的情况进展比较、以及参考历史阅历等，确定无形资产为企业带参考历史阅历

32、等，确定无形资产为企业带来未来经济的期限。假设经过这些努力仍来未来经济的期限。假设经过这些努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才干将其作为运用寿命不确定益期限的，才干将其作为运用寿命不确定的无形资产。的无形资产。o例如，企业经过公开拍卖获得一项出租车例如，企业经过公开拍卖获得一项出租车运营答应，按照所在地规定，以现有出租运营答应，按照所在地规定，以现有出租运营答应为限，不再授予新的运营答应，运营答应为限，不再授予新的运营答应，而且在旧的出租车报废后，有关的运营答而且在旧的出租车报废后，有关的运营答应可用于新的出租车，企业估计在有限的应可用于新

33、的出租车，企业估计在有限的未来，其将继续运营出租车行业。企业获未来，其将继续运营出租车行业。企业获得的出租车运营答应就属于运用寿命不确得的出租车运营答应就属于运用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。运用寿命有限的无形资产的摊销运用寿命有限的无形资产的摊销o应摊销金额确实定。无形资产的应摊销金额为应摊销金额确实定。无形资产的应摊销金额为其初始入账本钱扣除估计残值后的金额，已计提其初始入账本钱扣除估计残值后的金额，已计提减值预备的无形资产，还应扣除已计提的无形资减值预备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值预备累计金额。产减值预备累计金额。o运用寿命有限的无形资产，其残值普通该当视为运用寿命有限

34、的无形资产，其残值普通该当视为零，但以下情况除外：有第三方承诺在无形资零，但以下情况除外：有第三方承诺在无形资产运用寿命终了时购买该无形资产；可以根据产运用寿命终了时购买该无形资产；可以根据活泼市场得到估计残值信息，并且该市场在无形活泼市场得到估计残值信息，并且该市场在无形资产运用寿命终了时很能够存在。资产运用寿命终了时很能够存在。o摊销期限确实定。无形资产的摊销期，该当自摊销期限确实定。无形资产的摊销期，该当自无形资产可供运用时起，至不再作为无形资产确无形资产可供运用时起，至不再作为无形资产确认时止，即当月添加的无形资产当月开场摊销，认时止，即当月添加的无形资产当月开场摊销，当月减少的无形资

35、产当月不再摊销。当月减少的无形资产当月不再摊销。o摊销方法的选择。无形资产摊销方法有多种，摊销方法的选择。无形资产摊销方法有多种，如直线法、消费总量法等。企业选择的无形资产如直线法、消费总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，该当可以反映与该项无形资产有关的摊销方法，该当可以反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，该当采用直线法摊销。现方式的，该当采用直线法摊销。摊销的会计处置摊销的会计处置o企业该当按月对无形资产进展摊销，当月企业该当按月对无形资产进展摊销，当月添加的无形资产，当月开场摊销，当月减添加的无形资产，当月

36、开场摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。少的无形资产，当月不再摊销。o无形资产的摊销金额普通该当计入当期损无形资产的摊销金额普通该当计入当期损益，但假设某项无形资产是专门用于消费益，但假设某项无形资产是专门用于消费某种产品或者其他资产，其所包含的经济某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是经过所消费的产品或其他资产实现利益是经过所消费的产品或其他资产实现的，那么其摊销金额该当计入相关资产的的，那么其摊销金额该当计入相关资产的本钱。本钱。 借：管理费用借：管理费用 自用的无形资产自用的无形资产 其他业务本钱其他业务本钱 出租的无形资产出租的无形资产 制造费用制造费用 专门用于消费某种产品专

37、门用于消费某种产品 贷：累计摊销贷：累计摊销运用寿命运用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销运用寿命估计运用寿命估计估计运用寿命或构成运用寿命的产量估计运用寿命或构成运用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供运用至不再为无形资产自可供运用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额本钱估计残值已计提减值本钱估计残值已计提减值账务处置账务处置摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：无形资产贷：无形资产运用寿命不确定的无形资产运用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核运用寿命有运用寿命有限无形资产限无形资产

38、 至少每年年终，对运用寿命有限的无形资产的运至少每年年终，对运用寿命有限的无形资产的运用寿命及摊销方法进展复核。用寿命及摊销方法进展复核。运用寿命不运用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对运用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对运用寿命不确定的无形资产的运用寿命进展复核。运用寿命进展复核。o例，例，2006年年1月月1日，日，A公司从外单位购入公司从外单位购入一项非专利技术，以银行存款支付价款一项非专利技术，以银行存款支付价款5000万元，估计该项非专利技术的运用寿万元，估计该项非专利技术的运用寿命为命为10年，该项非专利技术用于消费产品；年，该项非专利技术用于消费产品；同时，购入

39、一项商标权，以银行存款支付同时，购入一项商标权，以银行存款支付价款价款3000万元，估计该项商标权的运用寿万元，估计该项商标权的运用寿命为命为15年。假定这两项无形资产的残值为年。假定这两项无形资产的残值为零，并按直线法摊销。零，并按直线法摊销。o获得无形资产时：获得无形资产时：o 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 5000万万o 无形资产无形资产商标权商标权 3000万万o 贷：银行存款贷：银行存款 8000万万o按年摊销时：按年摊销时：o 借：制造费用借：制造费用 500万万o 管理费用管理费用 200万万o 贷：累计摊销贷：累计摊销 700万万o假设假设A公司公司2007年年

40、12月月31日根据科学技术日根据科学技术开展的趋势判别，开展的趋势判别，2006年购入的非专利技年购入的非专利技术在术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决议对其再运用济利益，决议对其再运用4年后不再运用。年后不再运用。o那么那么2021年摊销时：年摊销时：o 借：制造费用借：制造费用 1000万万o 贷：累计摊销贷：累计摊销 1000万万无形资产的年终复核无形资产的年终复核o企业至少该当于每年年度终了，对运用寿命有限企业至少该当于每年年度终了，对运用寿命有限的无形资产的运用寿命、残值及摊销方法进展复的无形资产的运用寿命、残值及摊销方法进展复核，无形资产

41、的运用寿命、残值或摊销方法与以核，无形资产的运用寿命、残值或摊销方法与以前估计不同的，该当改动摊销期限、残值或摊销前估计不同的，该当改动摊销期限、残值或摊销方法，并按照会计估计变卦进展处置。方法，并按照会计估计变卦进展处置。o留意：假设无形资产的残值重新估计以后高于其留意：假设无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，那么无形资产不再摊销，直到残值账面价值的，那么无形资产不再摊销，直到残值降至低于账面价值时再恢复摊销。降至低于账面价值时再恢复摊销。三、无形资产的减值测试三、无形资产的减值测试o根据可获得的相关信息判别，假设无法合理估计根据可获得的相关信息判别，假设无法合理估计某项无形资产的运

42、用寿命的，应将其作为运用寿某项无形资产的运用寿命的，应将其作为运用寿命不确定的无形资产进展核算。对于运用寿命不命不确定的无形资产进展核算。对于运用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需求进展摊销，确定的无形资产，在持有期间内不需求进展摊销，但该当在每个会计期间进展减值测试。其减值测但该当在每个会计期间进展减值测试。其减值测试的方法按照判别资产减值的原那么进展处置，试的方法按照判别资产减值的原那么进展处置，如经减值测试阐明确已发生减值，那么需求计提如经减值测试阐明确已发生减值，那么需求计提相应的减值预备，其相关的账务处置为：借记相应的减值预备，其相关的账务处置为：借记“资产减值损失资产减值损失计

43、提的无形资产减值预备计提的无形资产减值预备科目，贷记科目，贷记“无形资产减值预备科目。无形资产减值预备科目。o无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。得转回。o例，例，2006年年1月月1日，日，A公司购入一项市场领先的公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的本钱为畅销产品的商标的本钱为6000万元，该商标按照万元，该商标按照法律规定还有法律规定还有5年的运用寿命，但是在维护期届年的运用寿命，但是在维护期届满时，满时，A公司可每公司可每10年以较低的手续费恳求延期，年以较低的手续费恳求延期，同时，同时，A公司有充分的证听阐明其有才干恳求延公司有

44、充分的证听阐明其有才干恳求延期。此外，有关的调查阐明，根据产品生命周期、期。此外，有关的调查阐明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判别，该商标将在不确市场竞争等方面情况综合判别，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。定的期间内为企业带来现金流量。2007年底，该年底，该商标的公允价值为商标的公允价值为4000万元。万元。o2006年购入商标时：年购入商标时：o 借：无形资产借：无形资产 6000万万o 贷：银行存款贷：银行存款 6000万万o2007年底，发生减值时：年底，发生减值时：o 借：资产减值损失借：资产减值损失 2000万万o 贷：无形资产减值预备贷：无形资产减值预备

45、2000万万 第四节 无形资产的处置一、无形资产出租一、无形资产出租企业让渡无形资产运用权构成的租金收入企业让渡无形资产运用权构成的租金收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入出租过程中发生的相关费用、摊销本钱和税金出租过程中发生的相关费用、摊销本钱和税金借：其他业务本钱借：其他业务本钱 营业税金及附加营业税金及附加 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 累计摊销累计摊销二、无形资产出卖二、无形资产出卖无形资产出卖是转让无形资产的一切权，所以要注无形资产出卖是转让无形资产的一切权，所以要注销该项无形资产，所获得的收入与出卖的无形资销该项无形资

46、产，所获得的收入与出卖的无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。外支出。借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值预备无形资产减值预备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得三、无形资产报废三、无形资产报废o假设无形资产预期不能为企业带来经济利假设无形资产预期不能为企业带来经济利益的，从而已不符合资产的定义，那么应益的，从而已不符合资产的定义，那么应将其报废并予以注销，将其账面价值转入将其报废并予以注销，将其账面价值转入当期损益。当期损益。o 借：累计摊销借：累计摊销o 无形资产减值预备无形资产减值预备o 营业外支出营业外支出o 贷：无形资产贷：无形资产o例，某公司例，某公司2005年至年至2021年无形资产业务有关资年无形资产业务有关资料如下：料如下：o12005年年11月月12日，以银行存款日，以银行存款450万元购入万元购入一项无形资产，其中相关税费一项无形资产，其中相关税费6万元，于当日到万元，于当日到达预定用途并交付企业管理部门运用，该无形资达预定用途并交付企业管理部门运用，