等级考试中级会计实务试题16103.doc

1、等级考试中级会计实务试题多选题1、甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为10%。2008 年年初发生如下事项：(1)2008 年年初根据固定资产的使用情况， 合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法， 预计净残值和折旧年限不变； 固定资产原值 100 万元，已经使用 5 年，预计使用年限 10 年，预计净残值为零。(2)2008 年年初由于执行新会计准则， 将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为 150 万元，已计提折旧 15 万元，折旧年限为 10 年，未计提减值准备。转换当日投资性房

2、地产的公允价值为 120 万元。(3) 由于低值易耗品在企业资产中比例减少， 2008 年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。(4)2008 年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法， 2008 年以前按完成合同法确认的收入为80 万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60 万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。(5) 由于应收账款收账风险加大， 将应收账款坏账准备计提比例由 0.4%改为 0.5%。2008 年初应收账款余额为200 万元，期末余额150 万元。(6) 由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资

3、产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。 该短期投资 2008 年年初账面价值为 50万元，公允价值为 80 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。下列对 2008 年发生的事项中报表项目的调整，处理正确的有() 。A因建造合同收入确认方法的改变应调整2008 年资产负债表中期初留存收益-15 万元B因建造合同收入确认方法的改变应调整2008 年资产负债表中期初留存收益-20 万元C因短期投资重分类为交易性金融资产应调整2008 年股东权益变动表中未分配利润本年金额为2025 万元D因短期投资重分类为交易性金融资产应调整2

4、008 年股东权益变动表中未分配利润上年金额为20.25 万元E因固定资产折旧方法改变应调整2008 年资产负债表项目中未分配利润的年初金额 6.75 万元多选题2、下列自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出口之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有() 。A销售一大批产品，实现销售收入2000 万元B固定资产和投资发生严重减值C股票和债券的发行D火灾造成重大损失单选题3、工业企业销售不动产时，按规定应缴纳的营业税，应借记() 科目。A其他业务支出B主营业务税金及附加C固定资产清理D管理费用单选题4、下列资产的计价方法中，采用现值作为计量基础的是() 。A对投资以取得时发生的初始投资成本

5、计价B对短期投资按成本与市价孰低计量C对盘盈固定资产按预计未来现金流量现值计量D存货应当按照成本与可变现净值孰低计量单选题5、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题6、甲公司年度财务报告批准报出日为4 月 30 日。 2008 年 12 月 25 日甲公司销售一批产品，折扣条件是2/10 ，1/20 ，n/30 。购货方于次年1 月2 日付款，取得现金折扣600 元。甲公司正确的处理是()。A作为资产负债表日后事项的调整

6、事项B作为资产负债表日后事项的非调整事项C直接反映在2009 年当期会计报表中D在2008 年报表附注中说明简答题7、(要求列出计算步骤。除非有特殊要求，每步骤运算得数精确到小数点后两位，百分数、概率和现值系数精确到万分之一)甲公司是一家制药企业。 2008 年，甲公司在现有产品PI 的基础上成功研制出第二代产品P。如果第二代产品投产，需要新购置成本为10000000 元的设备一台，税法规定该设备使用期为5 年，采用直线法计提折旧，预计残值率为5%。第5 年年末，该设备预计市场价值为1000000 元 ( 假定第5 年年末P停产 ) 。财务部门估计每年固定成本为600000元( 不含折旧费)

7、，变动成本为200元 / 盒。另，新设备投产初期需要投入净营运资金3000000 元。净营运资金于第5 年年末全额收回。新产品 P投产后， 预计年销售量为 50000 盒，销售价格为 300 元 / 盒。同时，由于产品 P与新产品 P存在竞争关系，新产品 P投产后会使产品P的每年经营现金净流量减少545000 元。新产品 P项目的 系数为 1.4 ，甲公司的债务权益比为 4:6( 假设资本结构保持不变 ) ，债务融资成本为 8%(税前 ) 。甲公司适用的公司所得税税率为 25%。资本市场中的无风险利率为 4%，市场组合的预期报酬率为 9%。假定经营现金流入在每年年末取得。要求：计算产品P投资的

8、初始现金流量、第5 年年末现金流量净额。单选题8、盛阳公司在对 2010 年 1 月 1 日至 4 月 20 日的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2009 年 12 月 31 日资产负债表中的“存货”项目金额() 万元。A520B579.60C600D640单选题9、下列各项中，应当按照摊余成本进行后续计量的是() 。A意图长期持有的股权投资B意图随时变现的股权投资C意图随时变现的基金投资D意图持有至到期的债权投资单选题10、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保

9、险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失多选题11、下列存货盘亏损失，报经批准后，可转做管理费用的有_。A保管中产生的定额内自然损耗B自然灾害所造成的毁损净损失C管理不善所造成的毁损净损失D计量不准确所造成的短缺净损失单选题12、下列有关资产负债表日后事项的论述中，错误的是() 。A如果发生在资产负债表日后期间的调整事项涉及应纳税所得额的调整，而且发生在报告年度所得税汇算清缴前，则应调整年报期间的“应交税金应交所得税”B发生在所得税汇算清缴后的资产负债表日后调整事项如果涉及应纳税所得额的调整，应调整年报期间的“递延税款”C在应付税款法下，发生于所得税汇算清缴后的资产负债表日后调整事项无需

10、考虑所得税影响D在纳税影响会计法下，发生于所得税汇算清缴后的资产负债表日后调整事项有可能既调整“应交税金应交所得税”，又调整“递延税款”单选题13、ABC会计师事务所的注册会计师A 为甲公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，对于甲公司日后事项进行审计，请代为作出判断。1 月 23 日，甲公司收到 P 公司清算组的通知， P 公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P 公司应付甲公司账款为800 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2005年 12 月 31 日之前 P公司已进入破产清算程序，根据P 公司清算组当时提供的资料，P 公司的破产财产在支

11、付职工工资、 清算费用以及有优先受偿权的债权后， 其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，甲公司于 2005 年 12 月 31 日对该应收 P 公司账款计提 400 万元的坏账准备， 并进行了相应的账务处理。 注册会计师应当提出的调整建议是() 。A补提坏账准备借：以前年度损益调整管理费用400贷：坏账准备400B补提坏账准备借：以前年度损益调整管理费用400贷：应收账款400C补提坏账准备借：管理费用400贷：应收账款400D补提坏账准备借：管理费用400贷：坏账准备400单选题14、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计

12、量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题15、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题16、下列支出中允许在所得税前扣除的有 () 。A向专门从事广告业的部门支付的广告性赞助支出D租入固定资产提取的固定资产折旧C担保人承担的被担保人的贷款本息D税收的滞纳金单选题17、下列关于房地产特点的说法，错误的是（）。A固定性B有限性C无差异性D保值增值性单选题18、

13、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题19、甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。甲企业按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积，甲企业 2010 年度财务报告于2011 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，2010 年度的所得税汇算清缴于 2011 年 5 月 31 日完成。(1)2011 年 2 月 6 日，甲企业发现2010 年漏记某项生产设备折旧费用50 万元，金

14、额较大。(2) 甲企业拥有乙企业 3%的股权且对其无重大影响， 在 2010 年财务报表上以 300万元反映。 2011 年 2 月乙企业因自然灾害使得甲企业对其股权投资遭受重大损失。(3)2011 年 3 月 6 日，甲企业董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积200 万元，分配现金股利100 万元。 3 月 28 日，股东大会批准了该提议。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。关于事项 (1) ，下列说法中不正确的是() 。A甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理B如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，漏计的折旧费用不影响当期损益C如果该生产设备生产的产品已全

15、部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业应编制调整分录，借记“库存商品”，贷记“累计折旧”D如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应编制调整分录，借记“以前年度损益调整” ，贷记“累计折旧”简答题20、某市一家小轿车生产企业为增值税一般纳税人， 2009 年度当年相关经营情况如下：(1) 外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票， 注明金额 5000 万元、增值税进项税额 850 万元，另支付购货运输费用 200 万元、装卸费用 20 万元、保险费用 30 万元；(2) 销售 A 型小轿车 1000 辆，每辆含税金额 17.55 万元，支付销售小轿车的运输费用 300

16、 万元，保险费用和装卸费用 160 万元；(3) 销售 A 型小轿车 40 辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400 万元；该公司新设计生产 B 型小轿车 5 辆，每辆成本价 12 万元，为了检测其性能，移送至异地分支机构使用。市场上无 B 型小轿车销售价格；(4) 从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的增值税专用发票，注明金额为 500 万元；另支付运输费用 30 万元取得运费发票；(5) 将仓库对外出租取得收入 120 万元，对应的其他业务支出 10 万；(6) 转让一项自行开发专利技术所有权取得收入 1000 万元，成本为 200 万元；(7) 发生

17、业务招待费 140 万元、技术开发费 280 万元；其他管理费用 1100 万元；(8) 发生广告费用 700 万元、业务宣传费用 140 万元、展览费用 90 万元；(9) 向其有业务往来的客户借款支付的利息费用 600 万元，年利息率为 6%，金融机构同期贷款利率为 5%；(10) 营业外支出中列支固定资产减值准备 50 万元，支付给客户的违约金 10 万；(11) 投资收益科目列支向居民企业投资取得的收益 56 万元 ( 被投资方税率 25%)；(12) 已在成本费用中列支的实发工资总额 500 万元，并按实际发生数列支了福利费 105 万元，上缴工会经费 10 万元并取得工会经费专用拨

18、缴款收据 ，职工教育经费支出 20 万元。( 注：小轿车适用消费税税率9%；B 型小轿车成本利润率8%；支付的运费均已取得相应的运费发票；不考虑印花税)要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：1. 分别计算该企业 2009 年应缴纳的消费税；多选题21、下列各项会影响管理费用金额的有() 。A企业盘点现金发生现金的盘亏B存货盘点，发现收发计量差错造成的存货盘C固定资产盘点，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失D现金盘点，发现现金盘点的净收益多选题22、对于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，下列各项中同时影响双方换入资产入账价值的有() 。A补价B企业为换出

19、存货而交纳的增值税C企业换出资产的公允价值D企业换出资产计提的资产减值准备E企业换入资产的账面价值单选题23、200年 6 月， U 公司的一台机器设备达到了预计使用年限，按规定办理了报废手续。注册会计师在检查U 公司对这一业务的账务处理是否正确时，不应实施以下 () 实质性程序。A检查累计折旧科目下到200年 5 月为止对这台机器设备计提的折旧、减值准备与计入固定资产清理账户的金额之和是否等于该台机器设备的原值B查阅固定资产明细账，检查机器设备在持有年度内累计折旧额是否等于报废时所转销的“累计折旧”的账面金额C检查固定资产明细账上所记载的原始成本金额是否与报废时贷记的“固定资产”账户金额一致

20、D检查报废时涉及营业外收入或支出科目的金额是否正确，并检查U 公司 6 月份是否仍对该机器设备计提折旧多选题24、A 公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008 年 1 月 1 日首次执行新会计准则。2008 年 1 月 1 日经董事会和股东大会批准，于2008 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1) 管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 6 年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。 A 公司管理用固定资产原每年折旧额为345 万元 ( 与税法规定相同 ) ，按 6 年及年数总和法， 2008 年计提的折旧额为 525

21、 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货2008 年年初账面余额为 1200 万元，未发生减值损失。(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 2008 年年初“无形资产”账面余额为 1000 万元，“累计摊销”科目余额为 300 万元 ( 与税法规定相同 ) ，已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200 万元。(4) 开发。费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。 2008 年发生符合资本化条件的开发费用 700 万元，本年摊销 100

22、万元 ( 与税法规定相同 ) 。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(5) 对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。 对于公司的投资 2008 年年初账面余额为 4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。子公司的所得税税率为 25%。(6) 对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008 年年初账面余额为 2000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 2500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(7) 将全部短期投资重分类为

23、交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(8) 所得税的会计处理山应付税款法改为资产负债表债务法。(9) 在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法， 在存在追溯调整不切实可行的情况；A 公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。下列各项中，属于会计估计变更的有 () 。A管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B

24、无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D对经营租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式E短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值多选题25、下列有关土地使用权的会计处理，正确的是() 。A企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产B土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧C企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第4 号固定资产规定，确认为固定资产原价D企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目

25、的时，应将其账面价值转为投资性房地产单选题26、下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是() 。A进行债务重组B购买子公司C出售一个车间D了结资产负债表日已发生的诉讼事项多选题27、公开发行证券的公司应按有关资产负债表日后事项准则的规定，说明 () 等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。A金额重大的债务重组B外汇汇率发生较大变动C对一个公司的巨额投资D自然灾害导致的资产损失E未决诉讼或仲裁多选题28、下列关于会计政策的说法，正确的有() 。A会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断B会计政策是指

26、企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法，也是指导企业进行会计核算的基础C企业的或有事项是指可能导致企业发生损益的不确定状态或情形D资产负债表日后事项，反映自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要告诉或说明的事项E资产负债表日通常指年度资产负债表日，即每年的12 月 31 日结账日多选题29、公司可以将企业债券筹集的资金用于() 。A固定资产投资B收购产权C弥补亏损D调整债务结构多选题30、下列会计处理符合权责发生制的有() 。A企业 2 月份签了一份当年7 月份生效的销售合同，并将这笔销售收入计入2月份的收入B对固定资产计提折旧C年末，企业将全年的电费一次

27、性计入 12 月份的费用D长期待摊费用的会计处理-1- 答案： A,C 解析 因建造合同收入确认方法的改变应调整2008 年资产负债表中期初留存收益 = (80- 60) (1 -25%)=15( 万元 ) ，因为是减少留存收益， 所以应以负数表示，选项 A 正确；因短期投资重分类为交易性金融资产应该调整 2008 年所有者权益变动表的本年金额栏未分配利润 =(80- 50) (1 - 25%)90%=20.25，所以选项 C 正确；固定资产折旧方法的变更属于估计变更， 不需要调整期初留存收益， 采用未来适用法核算，所以选项 E 不正确。2- 答案： B,C,D 解析 选项 A 为本年度日常的

28、销售业务，应当作为本年度的事项处理。3- 答案： C 解析 工业企业销售不动产按规定应缴的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。4- 答案： C 解析 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。5- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。6- 答案： C 解析 此题不属于资产负债表日后事项，应当作为企业的日常经营事项进行会计处理。故选项 C 正确。7- 答案：初始现金流量： =(1(0000C100+3000000)=-1300

29、0000( 元 )暂无解析8- 答案： B 解析事项二： 2 月 20 日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，盛阳公司应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整营业收入 10000000应交税费应交增值税 ( 销项税额 )1700000贷：应收账款11700000借：委托代销商品8000000贷：以前年度损益调整营业成本8000000借：应收账款50000贷 ：以前年度损 益调 整 销售 费 用(100000005)50000借：以前年度损益调整资产减值损失800000贷：存货跌价准备800000 借：递延所得税资产(80000025%)200000贷：以前年度损益调整所得税

30、费用200000 借：应交税费应交所得税(10000000-8000000-50000)25%487500贷：以前年度损益调整所得税费用487500借：利润分配未分配利润1856250盈余公积206250贷：以前年度损益调整2062500事项三： 2 月 20 日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。盛阳公司 2009 年底确认的合同收入 =702/(1+17%)50%=300(万元 ) ，合同成本 =120( 万元 ) ；根据审计意见，应 确 认 的 合 同 收 入 =702/(1+17%)25% =150( 万 元 ) ， 合 同 成 本=(120+3

31、60) 25%=120(万元 ) 。应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整营业收入 1500000贷：工程施工合同毛利1500000借：应交税费应交增值税(销项税额)(3000000- 1500000)17%255000 贷：工程结算255000借：应交税费应交所得税375000贷：以前年度损益调整所得税费用375000借：利润分配未分配利润1012500盈余公积112500贷：以前年度损益调整1125000该事项中，建造合同实际结算的款项为210.6 万元，剔除增值税51 万元 (300 17%)后结算的收入款为159.6(210.6-51) 万元，通过“工程结算”科目核算，故盛阳公司实际

32、( 即错误的账务处理 ) 计入“存货”项目的金额 =300-159.6=140.4( 万元 ) ，而正确的处理是计入“工程施工” 150 万元，“工程结算” 185.1(210.6 -25.5) 万元，负差额不在存货项目列示， 应体现在“预收款项”项目。 该事项应调减的“存货”项目的金额为 140.4 万元。 所以，应调增的“存货”项目金额 =800-80-140.4=579.6( 万元 ) 。9- 答案： D 解析 按照企业会计准则第 22 号金融工具的确认和计量 的规定，持有至到期投资期末按照摊余成本计量。10- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险

33、公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。11- 答案： A,C,D 考点 存货清查的核算 解析 存货的盘亏或毁损，经审批后，属于自然损耗造成的定额内损耗以及损失中属于一般经营损失部分转做管理费用。故选ACD。12- 答案： B暂无解析13- 答案： C 解析 该事项是属于资产负债表日后调整事项 , 应当对相应的报表项目进行调整，所以 C 是正确的。14- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。15- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款