第15节会计信息的使用(14章)

1、会计学课程改革课题组 是指企业对外提供的反是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。现金流量等会计信息的文件。一、财务报告及其目标一、财务报告及其目标第四章会计信息的使用第四章会计信息的使用 第一节财务报告概述第一节财务报告概述会计学课程改革课题组会计学课程改革课题组会计信息的使用者会计信息的使用者、企业的投资者和潜在的投资者：、企业的投资者和潜在的投资者： 企业现实的投资人或潜在的投资人出于企业现实的投资人或潜在的投资人出于增加企业投资、保留企业投资或减少企业增加企业投资、保留企业投资或减

2、少企业投资的目的，关心企业的经营业绩。投资的目的，关心企业的经营业绩。 企业投资回报率企业投资回报率会计学课程改革课题组、企业债权人：、企业债权人： 企业债权人出于对其债权本金的安全企业债权人出于对其债权本金的安全性与可靠性考虑，需要了解、估计和判性与可靠性考虑，需要了解、估计和判断企业的资产质量、偿债能力以及企业断企业的资产质量、偿债能力以及企业的稳定性。因此，企业债权人主要关心的稳定性。因此，企业债权人主要关心企业的财务状况和财务状况变动。企业的财务状况和财务状况变动。营运资本营运资本流动比率流动比率速动比率速动比率会计学课程改革课题组、政府管理部门：、政府管理部门： 我国上市公司会受到证

3、券监督委员我国上市公司会受到证券监督委员会的管理，证券监督委员会要求上市公会的管理，证券监督委员会要求上市公司定期公布财务报告。司定期公布财务报告。财务报告财务报告会计学课程改革课题组、政府税务机关：、政府税务机关： 企业产品的成本是多少，利润是多少，企业产品的成本是多少，利润是多少，是政府制定税收政策的依据。是政府制定税收政策的依据。财务报告财务报告会计学课程改革课题组、企业管理者：、企业管理者： 企业管理人员出于受托责任、管理企企业管理人员出于受托责任、管理企业以及自身价值的体现等目的，更多地业以及自身价值的体现等目的，更多地关注企业的生存和发展，对经营活动中关注企业的生存和发展，对经营活

4、动中存在的问题和薄弱环节提出改进的措施。存在的问题和薄弱环节提出改进的措施。企业的目标成本企业的目标成本企业的目标利润企业的目标利润会计学课程改革课题组、企业的职工：、企业的职工： 企业员工出于就业和发展等目的，更企业员工出于就业和发展等目的，更多地关心工作的安全性和报酬前景。因多地关心工作的安全性和报酬前景。因此，他们对企业的发展前景和稳定性将此，他们对企业的发展前景和稳定性将尤为关心。尤为关心。企业的成本企业的成本企业的利润企业的利润会计学课程改革课题组、其他有关机构、组织和人员：、其他有关机构、组织和人员： 企业的客户、供应商、环保组织、企业的客户、供应商、环保组织、社会科研机构、社会公

5、众等等。社会科研机构、社会公众等等。会计学课程改革课题组财务报告的构成财务报告的构成财务报表财务报表附注财务情况说明书按反映的按反映的经济内容经济内容资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表二、财务报表的种类二、财务报表的种类所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注按反映的按反映的经济内容经济内容资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表静态报表静态报表动态报表动态报表二、财务报表的种类二、财务报表的种类按提供对象按提供对象向外提供的会计报表向外提供的会计报表内部会计报表内部会计报表按反映的按反映的经济内容经济内容资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表二、财

6、务报表的种类二、财务报表的种类按提供对象按提供对象向外提供的会计报表向外提供的会计报表内部会计报表内部会计报表按反映的按反映的经济内容经济内容资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表二、财务报表的种类二、财务报表的种类按编报时期按编报时期中期报表中期报表年度报表年度报表按提供对象按提供对象按反映的按反映的经济内容经济内容二、财务报表的种类二、财务报表的种类按编报时期按编报时期中期报表中期报表年度报表年度报表按提供对象按提供对象按反映的按反映的经济内容经济内容月月 报报季季 报报半半 年年 报报二、财务报表的种类二、财务报表的种类按编报时期按编报时期按提供对象按提供对象按反映的按反映

7、的经济内容经济内容按编报主体按编报主体个别报表个别报表 独立核算的基层企业的会计报表。二、财务报表的种类二、财务报表的种类按编报时期按编报时期按提供对象按提供对象按反映的按反映的经济内容经济内容按编报主体按编报主体单位报表单位报表汇总报表汇总报表 上级企业或上级单位对所属企业汇总编制的会计报表。二、财务报表的种类二、财务报表的种类按编报时期按编报时期按提供对象按提供对象按反映的按反映的经济内容经济内容按编报主体按编报主体单位报表单位报表汇总报表汇总报表合并报表合并报表 企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权所编制的合并报表。二、财务报表的种类二、财务报表的种类

8、会计学课程改革课题组重点、难点重点、难点 重点会计报表的内容与结构会计报表的编制难点难点会计学课程改革课题组会计报表的基本内容会计报表的基本内容向企业的有关各方反映企业的财务状况向企业的有关各方反映企业的财务状况和经营成果和经营成果 。 表头内容包括报表名称、报表编表头内容包括报表名称、报表编制单位名称、时间制单位名称、时间( (或会计期间或会计期间) )、报表编号和计量单位五部分报表编号和计量单位五部分 。 表身是报表最重要的部分，它由表身是报表最重要的部分，它由一系列相互联系的经济指标组成一系列相互联系的经济指标组成 。 表外是对表身未反映的事项进表外是对表身未反映的事项进行补充或对表身未

9、能详细反映的行补充或对表身未能详细反映的内容作必要的解释内容作必要的解释 。会计报表的目的会计报表内容表头表头表身表身表外表外会计学课程改革课题组会计报表间的相互关系会计报表间的相互关系 会计报表之间或会计报表内部存在的这种指标的相互联系，叫做会计报表的相互关系或会计报表的勾稽关系会计报表的相互关系各种会计报表之间的相互关系表内各指标间的相互关系会计学课程改革课题组 资产负债表的编制资产负债表的编制 （一）资产资产项目资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大分为流动资产和非流动资产，且流动性大 的排在前；的排在前； 负债项目负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；分为流动负债和

10、非流动负债，到期日近的排在前； （二）负债（三）所有者权益一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述资产负债表是反映企业在某一特定日期特定日期财务状况财务状况的报表所有者权益项目所有者权益项目永久性大的排在前。永久性大的排在前。会计学课程改革课题组二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构概念资产负债表的结构即资产负债表的项目及其相互结合的方式资产负债表的建立依据会计等式：资产会计等式：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益资产负债表的项目资产负债所有者权益会计学课程改革课题组填列要求填列要求会计学课程改革课题组 账户式账户式资产负债表 报告式报告式资产负债表其简易格式举例见教材其简易格式举

11、例见教材 资产负债表由于所依据会计等式的具体形式不同，其资产负债表由于所依据会计等式的具体形式不同，其格式也有所不同，常见的有账户式和报告式两种格式也有所不同，常见的有账户式和报告式两种会计学课程改革课题组三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制 资产负债表的表身为资产、负债和所有者权益的各项经济指标，编制时分别填写其年初数和期末数。年初数和期末数分别根据账簿中的年初余额和期末余额填写 。 编制资产负债表要依次填写资产负债表的表头、表身和附注。资产负债表表头企业名称报表名称日期报表编号计量单位会计学课程改革课题组(1)根据总分类账账户的余额直接填写。(2)根据若干总分类账账户的余额合计填写，如

12、存货。(3)根据表内其他项目的金额计算填写。(4)根据明细账账户余额填写。会计学课程改革课题组资产负债表编制方法资产负债表编制方法年初数年初数根据上年末的根据上年末的“期末数期末数”填填列列期末数期末数编制方法：编制方法：填列方法填列方法报表项目举例报表项目举例直接根据总账直接根据总账科目的余额填列科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、付款、实收资本

13、、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得递延所得税资产、递延所得税负债税资产、递延所得税负债根据总账科目根据总账科目的余额计算填列的余额计算填列货币资金、存货、待摊费用、预提费用、未分配利润货币资金、存货、待摊费用、预提费用、未分配利润根据有关明细科目根据有关明细科目的余额计算填列的余额计算填列应收及预付款项、应付及预付款项、交易性投资应收及预付款项、应付及预付款项、交易性投资根据总帐科目和明根据总帐科目和明细科目的余额分析细科目的余额分析计算填列计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬应付职工薪酬根据资产科目与其根据资产科目与其备抵科目抵消后备抵

14、科目抵消后的净额填列的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、资、投资性房地产、生物资产、 固定资产固定资产会计学课程改革课题组（五）新准则要求（五）新准则要求 1.新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 交易性投资交易性投资 持有至到期投资持有至到期投资 投资性房地产投资性房地产 生物资产、递延所得税资产生物资产、递延所得税资产 货币资金货币资金 应收及预付款项应收及预付款项 存货存货 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定

15、资产 无形资产无形资产会计学课程改革课题组2、新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息、新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：的项目： 短期借款短期借款 应付及预付款项应付及预付款项 应交税金应交税金 预计负债预计负债 长期借款长期借款 长期应付款长期应付款 应付债券应付债券 递延所得税负债递延所得税负债 应付职工薪酬应付职工薪酬会计学课程改革课题组3.新准则下所有者权益至少应当单独列示新准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息的项目：反映下列信息的项目： 实收资本（股本）实收资本（股本） 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润会计学课程改革课题组 根据总账

16、账户期末余额直接填列举例根据总账账户期末余额直接填列举例应收票据应收票据 31800固定资产固定资产 152600累计折旧累计折旧 45900无形资产无形资产 85700短期借款短期借款 95820应付票据应付票据 48750长期借款长期借款 285400实收资本实收资本 786500资本公积资本公积 48400总账账户余额表总账账户余额表资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益项目项目期末数期末数项目项目期末数期末数短期借款短期借款货币资金货币资金应付票据应付票据应收票据应收票据长期借款长期借款固定资产固定资产 实收资本实收资本累计折旧累计折旧资本公积资本公积无形资产无形资产31800 15

17、26004590085700958204875028540078650048400 资产负债表资产负债表会计学课程改革课题组 根据有关总账账户期末余额计算填列举例根据有关总账账户期末余额计算填列举例银行存款银行存款2568010现金现金 5870其他货币资金其他货币资金 69720交易性金融资产交易性金融资产 57260在途材料在途材料 10000原材料原材料 500000低值易耗品低值易耗品 2000库存商品库存商品 8000生产成本生产成本 28500在建工程在建工程 158400固定资产固定资产2547000包装物包装物 5800 账户余额表账户余额表 资产资产负债和权负债和权益益项目项

18、目期末数期末数项目项目期期末末数数流动资产：流动资产： 货币资金货币资金 . . 存货存货 . . 资产负债表资产负债表2568010+5870+69720=2643600264360010000+5000000+2000+8000+28500+5800=644300644300会计学课程改革课题组 根据总账所根据总账所属明细账期末余额属明细账期末余额分析填列举例分析填列举例总账及明细账期末余额表总账及明细账期末余额表总账及明细总账及明细账户账户期末余额期末余额借方借方贷方贷方应收账款应收账款 甲甲 乙乙 丙丙应付账款应付账款 A B C 39100 25000 34100 9850 2400

19、 20000 18750 31000 资产负债表资产负债表资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益项目项目期末数期末数项目项目期末数期末数应收账款应收账款 .预付账款预付账款 .应付账款应付账款 .预收账款预收账款 .25000+34100=59100 59100 11980 31000200009580+2400=11980会计学课程改革课题组 第三节利润表第三节利润表 一、利润表的概述一、利润表的概述利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表我国企业的利润表采用多步式格式。我国企业的利润表采用多步式格式。会计学课程改革课题组（二）利润表的结构（二）利润表的结构 1.单步式利润表单步式利

20、润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。计算出本期净利润。 2.多步式利润表多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。利润。 上述两种编制方法，各有何优缺点？上述两种编制方法，各有何优缺点？会计学课程改革课题组（三）利润表项目构成及计算（三）利润表项目构成及计算 1.在新的在新的财务报表列报财务报表列报准则下，利润表不再区分主营

21、业准则下，利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的将两者全部归为企业的“营业收入营业收入”。也不再区分主营业务。也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本营业成本”。 2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如销售费用、管理费用、财务费用等。销售费用、管理费用、财务费用等。会计学课程改革课题组 3.以下三个项目应该单独列示：以下三个项目应该单独列示： “公允价值变动损益公允价值变动

22、损益”项目，该项目核算项目，该项目核算直接记入当期损直接记入当期损益的公允价值变动金额。益的公允价值变动金额。 “资产减值准备资产减值准备”项目，该项目核算当期项目，该项目核算当期计提的各项资产减值项目金额。计提的各项资产减值项目金额。 “非流动资产处置损益非流动资产处置损益”项目，该项目核项目，该项目核算当期处置非流动资产所引起的损益的变动算当期处置非流动资产所引起的损益的变动金额。金额。 4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等总额的影响等会计学课程改革课题组v新利润表新利润表会计学课程改革课题组 项项 目目行次行次本年金额本年金额上年金额上

23、年金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”

24、号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列） 五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 会计学课程改革课题组一、营业总收入一、营业总收入 其中其中: 营业收入营业收入 利息收入利息收入 已赚保费已赚保费 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 二、营业总成本二、营业总成本 其中：营业成本其中：营业成本 利息支出利息支出 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 退保金退保金 赔付支出净额赔付支出净额 提取保险合同准备金净额提取保险合同准备金净额 保单红利支出保单红利支出 分保费用分保

25、费用 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）会计学课程改革课题组会计学课程改革课题组 2 2、增加和变化的主要项目、增加和变化的主要项目 （1 1）不再区分主营业务收入）不再区分主营业务收入/ /其他业其他业务收入、主营业务成本务收入、主营业务成本/ /其他业务成本，其他业务成本，列示为：列示为： 营业收入营业收入 营业成本营业成本 （2 2）营业税金及附加）营业税金及附加 （3 3）资产减值损

26、失、公允价值变动）资产减值损失、公允价值变动收益：作为企业日常活动产生的损益，收益：作为企业日常活动产生的损益，在利润表中构成营业利润在利润表中构成营业利润 （4 4）基本）基本/ /稀释每股收益稀释每股收益会计学课程改革课题组二、利润表的编制二、利润表的编制 “本期金额本期金额” 反映各项目的本月发生数，根据有关损益反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本月发生额分析填列。账户的本月发生额分析填列。 “上期金额上期金额” 根据上年末的根据上年末的“期末数期末数”填列。填列。 如果是编制中期利润表，应将该栏改为如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年上年 同期数同期数”栏，填列上年同栏，填

27、列上年同 期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将该栏改为期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将该栏改为“上年上年 数数” 栏，填列上年全年累计实际发生数。栏，填列上年全年累计实际发生数。会计学课程改革课题组现金流量表现金流量表（一）概念和作用（一）概念和作用反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金流量表现金流量表现金流量表的作用现金流量表的作用 有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因； 有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于分析和预测

28、企业未来产生现金流量的能力； 有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力； 有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因流量之间差异的原因。会计学课程改革课题组二、现金流量表的结构和内容二、现金流量表的结构和内容 流入量流入量 经营活动的现金流量经营活动的现金流量 流出量流出量 净流量净流量 流入量流入量现金流量现金流量 投资活动的现金流量投资活动的现金流量 流出量流出量 净流量净流量 流入量流入量 筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量 流出量流出量 净流量净流量企业现企业现金净流

29、量金净流量会计学课程改革课题组（二）编制基础（二）编制基础 现金现金 库存现金；库存现金； 银行存款；银行存款； 其他货币资金；其他货币资金； 现金等价物现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。额现金、价值风险很小的投资。 银行存款都是银行存款都是“现金现金”吗？吗？ 什么类型投资算是什么类型投资算是“现金等价物现金等价物”？会计学课程改革课题组（三）现金流量的概念（三）现金流量的概念 现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金量分

30、为现金流入流入量和现金量和现金流出流出量，现金流入量与现金流出量之量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。差即是现金净流量。（四）现金流量的分类四）现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 准则要求以直接法计算经营活动现金流量，提供补充资料使用间接法。准则要求以直接法计算经营活动现金流量，提供补充资料使用间接法。会计学课程改革课题组（五）编制方法（五）编制方法现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 工作底稿法工作底稿法 T型账户法型账户法 分析填列法分析填列法会计

31、学课程改革课题组（六）现金流量表的具体项目（六）现金流量表的具体项目经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 会计学课程改革课题组投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目投资活动产生的现金流量至少应单

32、独列示的项目 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关

33、的现金会计学课程改革课题组筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金会计学课程改革课题组v现金流量表的填列方法应用及举例现金流量表的填列方法应用及举例v现金流量表主表中各项目的确定，可通过以现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：下途径之一取得

34、：v（1 1）根据本期发生的影响现金流量的经济业）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；务确定； v（2 2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。行调整编制现金流量表。 v考试一般只涉及调整法，题目中给定的资料考试一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：（包括：（1 1）资产负债表；（）资产负债表；（2 2）利润表；（）利润表；（3 3）其他有关资料。其他有关资料。会计学课程改革课题组v（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量v1 1“销售

35、商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目v“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目，项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品

36、或提供劳务收入款项中扣除。销售商品或提供劳务收入款项中扣除。会计学课程改革课题组销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务产生的产生的“收入和收入和增值税销增值税销项税额项税额” ” 应收账款应收账款应收票据应收票据预收款项预收款项销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务收到的现收到的现金金会计学课程改革课题组主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款银行存款银行存款应交税费应交税费增增（销项）（销项）资产减值损失资产减值损失 固定资产固定资产 期初：期初：100100期末：期末：80801000100017017030305050120012001220122011701170销售商品收到现金销售商品

37、收到现金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170会计学课程改革课题组v期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额= =本期减少额本期减少额+ +期末余额期末余额v本期减少额本期减少额= =本期增加额本期增加额+ +（期初余（期初余额额- -期末余额）期末余额）v本期增加额本期增加额= =本期减少额本期减少额+ +（期末余（期末余额额- -期初余额）期初余额）会计学课程改革课题组主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款银行存款银行存款应交税金应交税金增增（销项）（销项） 期初：期初：100100期末：期末：98980 00 0 0 02 2 2 2销售商品收到现金销售商品

38、收到现金= 0+（100-98）=2坏账回收坏账回收会计学课程改革课题组v 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收入收入和增值税销项税额和增值税销项税额” ” + + 应收账款本应收账款本期减少额（期初余额期减少额（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +应收票据本期减少额（期初余额应收票据本期减少额（期初余额- -期期末余额）末余额）+ +预收款项本期增加额（期预收款项本期增加额（期末余额末余额- -期初余额）期初余额） 特殊调整业务特殊调整业务会计学课程改革课题组v【例题【例题1 1】某企业】某企业20082008年度有

39、关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）应收账款项目：年初数应收账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万万元；（元；（2 2）应收票据项目：年初数）应收票据项目：年初数4040万元，年末万元，年末数数2020万元；（万元；（3 3）预收款项项目：年初数）预收款项项目：年初数8080万元，万元，年末数年末数9090万元；（万元；（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；万元；（5 5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）10371037万元；（万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账）其他有关资料如下：本期计提坏账准备准备

40、5 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收本期发生坏账回收2 2万元，工程项目领用的本企万元，工程项目领用的本企业产品业产品100100万元产生增值税销项税额万元产生增值税销项税额1717万元，收万元，收到客户用到客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元。万元。 会计学课程改革课题组v 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =（6000+10206000+1020）+ +（100-120100-120）+ +（40-

41、2040-20）+ +（90-8090-80）-5-12 -5-12 70137013万元。万元。会计学课程改革课题组v 值得说明的是，若题目中的资料给值得说明的是，若题目中的资料给定的是定的是“应收账款应收账款”账户的余额，账户的余额，而不是报表中而不是报表中“应收账款应收账款”项目的项目的余额，则在计算余额，则在计算“销售商品、提供销售商品、提供劳务收到的现金劳务收到的现金”项目金额时，应项目金额时，应将将“本期发生的坏账回收本期发生的坏账回收”作为加作为加项处理，将本期实际发生的坏账作项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备坏账准备

42、”不需作特殊处理。不需作特殊处理。会计学课程改革课题组v【例题【例题2 2】某企业】某企业20082008年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）“应收账款应收账款”账户：年初数账户：年初数100100万元，年末数万元，年末数127127万元；（万元；（2 2）“应收票据应收票据”账户：年初数账户：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）“预收款项预收款项”账户：账户：年初数年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；（万元；（4 4）主营业务）主营业务收入收入60006000万元；（万元；（5 5）应交税费应交增值税）应交税费应交增值税（销项税额

43、）（销项税额）10371037万元；（万元；（6 6）其他有关资料如）其他有关资料如下：本期计提坏账准备下：本期计提坏账准备5 5万元（该企业采用备抵万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收法核算坏账损失），本期发生坏账回收2 2万元，万元，工程项目领用的本企业产品工程项目领用的本企业产品100100万元产生增值税万元产生增值税销项税额销项税额1717万元，收到客户用万元，收到客户用11.711.7万元商品万元商品（货款（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元。万元。会计学课程改革课题组v 销售商品、提供劳务收到的现金销售

44、商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的（销售商品、提供劳务产生的“收入和收入和增值税销项税额增值税销项税额”）+ +应收账款（期初应收账款（期初余额余额- -期末余额）期末余额）+ +应收票据（期初余额应收票据（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +预收款项（期末余额预收款项（期末余额- -期期初余额）初余额）+ +特殊调整业务特殊调整业务v（6000+10206000+1020）+ +（100-127100-127）+ +（40-40-2020）+ +（90-8090-80）+2-12 +2-12 70137013万元。万元。 会计学课程改革课题组v注意：特殊调整业务中与注意：

45、特殊调整业务中与“应收账款应收账款”和和“坏账准备坏账准备”有关的业务会计处理如下：有关的业务会计处理如下：v若题目中给定的是报表中若题目中给定的是报表中“应收账款应收账款”项项目余额目余额v 销售商品、提供劳务收到的现金销售销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项收入和增值税销项税额税额” ” + + 应收账款项目（期初余额应收账款项目（期初余额- -期末余期末余额）额）- -本期计提坏账准备本期计提坏账准备+ +本期冲回前期多提本期冲回前期多提坏账准备坏账准备v “ “本期发生坏账本期发生坏账” ” 和和“本期发生坏账回本期发生坏账回收收”

46、不需作特殊处理。不需作特殊处理。 会计学课程改革课题组v若题目中给定的是若题目中给定的是 “ “应收账款应收账款”科科目余额目余额v 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收入和增收入和增值税销项税额值税销项税额” ” + + 应收账款科目（期应收账款科目（期初余额初余额- -期末余额）期末余额）- -本期发生坏账本期发生坏账+ +本本期发生坏账回收期发生坏账回收v “ “本期计提坏账准备本期计提坏账准备”和和“本期冲本期冲回前期多提坏账准备回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。不需作特殊处理。 会计学课程改革课题组v2 2 收

47、到的税费返还收到的税费返还v3 3收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金v4 4“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 v “ “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目，项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到和本期

48、预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。中扣除。 会计学课程改革课题组购买商品、购买商品、接受劳务接受劳务产生的产生的“销售成销售成本和增值本和增值税进项税税进项税额额”应付账款应付账款应付票据应付票据预付款项预付款项存货存货购买商品、购买商品、接受劳务接受劳务支付的现支付的现金金会计学课程改革课题组 银行存款银行存款 存货存货主营业务成本主营业务成本累计折旧累计折旧 在建工程在建工程 期初：期初：100100期末：期末：150150110011001501503030125012501200120011701170购

49、买商品支付现金购买商品支付现金=1170+（150-100）+30-150=1100会计学课程改革课题组v 购买商品、接受劳务支付的现金购购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的买商品、接受劳务产生的“销售成本和销售成本和增值税进项税额增值税进项税额” ” + + 应付账款本期减应付账款本期减少额（期初余额少额（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +应付票据应付票据本期减少额（期初余额本期减少额（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +预预付款项本期增加额（期末余额付款项本期增加额（期末余额- -期初余期初余额）额）+ +存货本期增加额（期末余额存货本期增加额（期末余额- -期初

50、期初余额）余额） 特殊调整业务特殊调整业务会计学课程改革课题组v 【例题【例题3 3】某企业】某企业20082008年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）应付账款项目：年初数应付账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万万元；（元；（2 2）应付票据项目：年初数）应付票据项目：年初数4040万元，年末万元，年末数数2020万元；（万元；（3 3）预付款项项目：年初数）预付款项项目：年初数8080万元，万元，年末数年末数9090万元；（万元；（4 4）存货项目的年初数为）存货项目的年初数为100100万元，年末数为万元，年末数为8080万元；（万元；（5 5）主

51、营业务成本）主营业务成本40004000万元；（万元；（6 6）应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项税额）税额）600600万元；（万元；（7 7）其他有关资料如下：用）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款固定资产偿还应付账款1010万元，生产成本中直万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100100万元，本期制造费用发生额为万元，本期制造费用发生额为6060万元（其中万元（其中消耗的物料为消耗的物料为5 5万元），工程项目领用的本企业万元），工程项目领用的本企业产品产品1010万元。万元。会计学课程改革课题组v 购

52、买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务产生的（购买商品、接受劳务产生的“销售成销售成本和增值税进项税额本和增值税进项税额”）应付账款本）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付期增加额应付票据本期减少额预付款项本期增加额存货项目本期减少额款项本期增加额存货项目本期减少额特殊调整项目特殊调整项目v（4000+6004000+600）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）+ +（80-10080-100）- -（10+100+5510+100+55）+10+1044354435万元。万元。会计学课程改革

53、课题组v5 5支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金v不包括支付给离退休人员的工资和在建工程不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。人员的工资。会计学课程改革课题组【例题【例题4 4】某企业】某企业20072007年度有关职工薪酬有关资料如下：年度有关职工薪酬有关资料如下： 单位：元单位：元 项目项目年初数年初数 本期分配或本期分配或计提数计提数期末数期末数应应付付职职工工薪薪酬酬生产工人工资生产工人工资100000100000 1000000 10000008000080000车间管理人员车间管理人员工资工资 40000 40000 500000 500000

54、 30000 30000行政管理人员行政管理人员工资工资 60000 60000 800000 800000 45000 45000在建工程人员在建工程人员工资工资 20000 20000 300000 300000 15000 15000 会计学课程改革课题组v本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资500000500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬和应付职工薪酬为存款支付，应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。贷方余额。假定不考虑其他事项。v要求计算：要求计算：支付给职工以及

55、为职工支付的支付给职工以及为职工支付的现金；现金；v 支付的其他与经营活动有关的现支付的其他与经营活动有关的现金；金；v购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。所支付的现金。会计学课程改革课题组v 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金= = （100000+40000+60000100000+40000+60000）+ +（1000000+500000+8000001000000+500000+800000）- -（80000+30000+4500080000+30000+45000）= 2345000= 2345000元。

56、元。v 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=500000=500000元元v购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金所支付的现金=20000+300000-15000= 305000=20000+300000-15000= 305000元元会计学课程改革课题组v6 6支付的各项税费支付的各项税费v 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。税，也不包括本期退回的增值税、所得税。v【例题【例题5 5】某企业】某企业20072007年有关资料如下：（

57、年有关资料如下：（1 1）20072007年利润表中的所得税费用为年利润表中的所得税费用为500000500000元（均为当期应元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（交所得税产生的所得税费用）；（2 2）“应交税应交税费费应交所得税应交所得税”科目年初数为科目年初数为2000020000元，年末数元，年末数为为1000010000元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。v 要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费支付的各项税费”项目的金额。项目的金额。v 支付的各项税费支付的各项税费= 20000+500000-10000 =510000= 20000+5

58、00000-10000 =510000元元会计学课程改革课题组v7支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金v【例题【例题6】甲公司】甲公司2007年度发生的管理费用年度发生的管理费用为为2200万元，其中万元，其中:以现金支付退休职工统筹以现金支付退休职工统筹退休金退休金350万元和管理人员工资万元和管理人员工资950万元，存万元，存货盘亏损失货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准万元，计提坏账准备备150万元，其余均以现金支付。万元，其余均以现金支付。v 要求：计算要求：计算“支付的其他与

59、经营活动有关的支付的其他与经营活动有关的现金现金”项目的金额。项目的金额。v“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目的金额的金额220095025420200150455万元。万元。会计学课程改革课题组v（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 v1 1收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金v【例题【例题7 7】某企业】某企业20072007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为100100万元，万元，“投资收益投资收益转让交易性金融资产转让交易性金融资产收益收益”贷

60、方发生额为贷方发生额为5 5万元；（万元；（2 2）“长期股长期股权投资权投资”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为200200万元，该万元，该项投资未计提减值准备，项投资未计提减值准备，“投资收益投资收益转让转让长期股权投资收益长期股权投资收益”贷方发生额为贷方发生额为6 6万元。假万元。假定转让上述投资均收到现金。定转让上述投资均收到现金。v收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金= =（100+5100+5）+ +（200+6200+6）= 311= 311万元万元会计学课程改革课题组v2 2取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金v3 3处置固定资产、无形资产和其他长期资产