营改增交通运输行业培训课件

1、营改增交通运输行业培训课件1交通运输业增值税管理交通运输业增值税管理 南宁市货物和劳务税科南宁市货物和劳务税科营改增交通运输行业培训课件2n 行业概述行业概述会计核算会计核算增值税政策增值税政策行业特点介绍行业特点介绍营改增交通运输行业培训课件3营改增交通运输行业培训课件4陆路运输铁路运输内河航运海洋运输航空运输管道运输营改增交通运输行业培训课件5运输业务范围运输业务范围 交通运输业是指使用运输工具将货物交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。转移的业务活动。营改增交通运输行业培训课件6概念和分类概念和分类分类分类

2、概念概念备注备注陆路运输陆路运输是指通过陆路（地上或者地下）运送货是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。运输，暂不包括铁路运输。水路运输水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。运输业务活动。远洋运输的程租、远洋运输的程租、期租业务，属于期租业务，属于水路运输服务。水路运输服务。航空运输航空运输是指通过空中航线运送货物或者旅客

3、的是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。运输业务活动。航空运输的湿租航空运输的湿租业务，属于航空业务，属于航空运输服务运输服务管道运输管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。体物质的运输业务活动。营改增交通运输行业培训课件7 运输企业不产生新的实物形态的产品运输企业不产生新的实物形态的产品 运输企业的产品是旅客或货物的位移运输企业的产品是旅客或货物的位移 运输企业的生产过程与销售过程是统一的运输企业的生产过程与销售过程是统一的 运输企业的生产地点流动分散，业务客户众多，往运输企业的生产地点流动分散，业务客户众多，往往出现跨地区

4、，甚至跨国家之间的运输，由此产生大量往出现跨地区，甚至跨国家之间的运输，由此产生大量的结算工作，以便收入和支出相配比的结算工作，以便收入和支出相配比 经营特点经营特点营改增交通运输行业培训课件8接单录入传递接单录入传递提货发运提货发运在途跟踪在途跟踪交接签收交接签收费用结算费用结算接收到客户指令后即时把指令信息录入信息系统订单管理模块，以便调度员能及时查询按时到达客户提货仓库，办理提货手续；合理安排装车、装货秩序，办好出厂手续客服跟踪员必须对发出货物在途情况进行跟踪按时准确到达指定卸货地点进行货物交接，要求收货方在回单上注明实际收货情况并签收 依照财务费用结算流程和承运商进行结算，并将有关信息

5、录入信息系统。运输业务流程运输业务流程营改增交通运输行业培训课件9营改增交通运输行业培训课件10Text in Text in herehere水路运输的特点水路运输的特点运运 输输量量 大大通通 过过能力强能力强运运 费费低低 廉廉速速 度度较较 慢慢风险风险较大较大水路运输水路运输营改增交通运输行业培训课件11水路运输的基本条件水路运输的基本条件 船船港港货货线线运运输输工工具具集集散散衔衔接接地地运运输输对对象象活活动动线线路路营改增交通运输行业培训课件12水路运输分类水路运输分类水路运输水路运输沿海运输沿海运输指利用船舶指利用船舶在我国沿在我国沿海区域各海区域各地地 之间的之间的运输。

6、运输。内河运内河运输输指利用船舶、指利用船舶、排筏和其它排筏和其它浮运工具，浮运工具，在江河、湖在江河、湖泊、水库及泊、水库及人工水道上人工水道上 从事的运输。从事的运输。远洋运输远洋运输指除沿海指除沿海运输以运输以外所有外所有的海上的海上运输。运输。营改增交通运输行业培训课件13班轮班轮运输运输 水路运输船舶的经营方式水路运输船舶的经营方式 分分类类又称作定期船运输，指按又称作定期船运输，指按照规定的时间在一定的照规定的时间在一定的航线上，以既定的挂港航线上，以既定的挂港顺序、有规则地从事航顺序、有规则地从事航线上各港间货物运送的线上各港间货物运送的船舶运输。船舶运输。 又称作不定期船运输，

7、是又称作不定期船运输，是相对于定期船，即班轮相对于定期船，即班轮运输而言的另一种国际运输而言的另一种国际航运经营方式。航运经营方式。租船租船运输运输 营改增交通运输行业培训课件14运费的计算运费的计算n 基本运费基本运费附加费附加费运费总额运费总额基本运价基本运价计费吨数计费吨数营改增交通运输行业培训课件15班轮运费的构成班轮运费的构成杂货班轮运费的构成杂货班轮运费的构成 基本运费基本运费 附加费附加费 营改增交通运输行业培训课件16班轮运价表规定的基本运费计收标准班轮运价表规定的基本运费计收标准 W/M or ad valW/M or ad val：在货物重量、尺码或价值三者中选择最高的一种

8、计收：在货物重量、尺码或价值三者中选择最高的一种计收A A V V：按货物价格计收，又称为从价运费。：按货物价格计收，又称为从价运费。一般按货物一般按货物FOBFOB价格的价格的1 15 5收取。收取。W/MW/M：在毛重或体积中选择：在毛重或体积中选择收费较高的作为计费吨收费较高的作为计费吨M M： 按货物的体积按货物的体积( (尺码吨计收尺码吨计收) )W W： 按货物毛重按货物毛重( (重量吨计收重量吨计收) )计费的重量吨和尺码吨统计费的重量吨和尺码吨统称为运费吨（计费吨），称为运费吨（计费吨），按照国际惯例：容积货物按照国际惯例：容积货物是指每公吨的体积大于是指每公吨的体积大于1.1

9、328m3(40ft3)1.1328m3(40ft3)的货物；的货物；而我国的远洋运输运价表而我国的远洋运输运价表中则将每公吨的体积大于中则将每公吨的体积大于1m31m3的货物定为容积货物。的货物定为容积货物。W/M plus ad val W/M plus ad val ：按货物重量或尺码最高者，再加上从价运费计收。：按货物重量或尺码最高者，再加上从价运费计收。per headper head（ unit unit ）：按每件货物作为一个计费单位收费）：按每件货物作为一个计费单位收费Open Open ：临时议定价格，即由货主和船公司临时协商议定：临时议定价格，即由货主和船公司临时协商议定营

10、改增交通运输行业培训课件17附加费附加费 超重附加费超重附加费超长附加费超长附加费选卸附加费选卸附加费转船附加费转船附加费港口附加费港口附加费 港口拥挤附加费港口拥挤附加费燃油附加费燃油附加费货币贬值附加费货币贬值附加费绕航附加费绕航附加费 直航附加费直航附加费营改增交通运输行业培训课件18陆路运输陆路运输汽车货运汽车货运营改增交通运输行业培训课件19航空运输企业航空运输企业营改增交通运输行业培训课件20单击此处添加标题单击此处添加标题湿租业务 是指航空运输企业将配是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承使用一定期限，承租期内听候

11、承租方调遣，不论是否经营，均按租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担发生的固定费用均由承租方承担的业务。的业务。营改增交通运输行业培训课件21航空运输企业的主要业务航空运输企业的主要业务航空服务航空服务航空运输的航空运输的生产与经营生产与经营干租业务干租业务增值税17%11%6%营改增交通运输行业培训课件22营改增交通运输行业培训课件23营运网络营运网络内容4营改增交通运输行业培训课件24交通运输企业核算特点涉及在参与运输的各部门、各企业、各地区，以涉及在参与运输的各部门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的

12、大量工作。至各个国家之间进行结算与清算的大量工作。运输生产计量单位是货物与旅客的周转量。运输运输生产计量单位是货物与旅客的周转量。运输生产的计量单位为人公里生产的计量单位为人公里( (海里海里) )、吨公里、吨公里( (海里海里) )和换算吨公里和换算吨公里( (海里海里) )等。等。 会计核算特点会计核算特点收入结收入结算的复算的复杂性杂性在运输企业营运成本的构成中，多是与运输工具在运输企业营运成本的构成中，多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一的运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一的过程

13、，即运输生产的完成也就是销售的实现。因过程，即运输生产的完成也就是销售的实现。因而不需要组织产成品和销售的会计核算。而不需要组织产成品和销售的会计核算。业务核业务核算的特算的特殊性殊性费用构费用构成的特成的特殊性性殊性性计量单计量单位的特位的特殊性殊性营改增交通运输行业培训课件25成本计算成本计算营运费用营运费用的确认的确认运输款项运输款项的结算的结算收入确认营改增交通运输行业培训课件运输企业会计核算运输企业会计核算公路运输核算重点公路运输核算重点Page Page 2626收入分摊以及清算成本燃料和轮胎营改增交通运输行业培训课件27运输企业营运收入的构成营改增交通运输行业培训课件28收入科目

14、设置收入科目设置运输收入运输收入装卸收装卸收入入堆存收入堆存收入代理业务代理业务收入收入其他业其他业务收入务收入港务管理港务管理收入收入营改增交通运输行业培训课件29运输款项的结算运输款项的结算运输款项的结算运输款项的结算运输款项的收取运输款项的收取有起收、到收、有起收、到收、扣收等多种方法扣收等多种方法营运区域跨地营运区域跨地区、跨国家区、跨国家运输方式：直运输方式：直达、非直达、达、非直达、联运、合作等联运、合作等营运进款则要通营运进款则要通过内部或外部的过内部或外部的站点、港口或代站点、港口或代理单位向货主或理单位向货主或旅客收取。旅客收取。 结算票据结算票据营改增交通运输行业培训课件3

15、0运输款项的结算运输款项的结算结算票结算票证多证多结算环结算环节多节多结算内结算内容多容多营改增交通运输行业培训课件单击此处添加标题单击此处添加标题Page Page 3131燃料轮胎材料低值易耗品营改增交通运输行业培训课件32营运费用的确认营运费用的确认费用确认特殊性费用确认特殊性直接费用直接费用：运行、装卸、运行、装卸、堆存和港务管理直接费用堆存和港务管理直接费用。非营运期间的费用非营运期间的费用：修修理、封冻期间费用理、封冻期间费用水路运输企业水路运输企业固定费用固定费用：船舶固定费用、船舶固定费用、船舶共同费用、集装箱固船舶共同费用、集装箱固定费用定费用直接费用确认劳务收入的同时，直接

16、费用确认劳务收入的同时，固定费用按会计核算期予以确认；固定费用按会计核算期予以确认；非营运期间费用发生时确认非营运期间费用发生时确认营改增交通运输行业培训课件33成本核算项目成本核算项目司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及职工福利费 燃料 轮胎 保养修理费 折旧费养路费 其他费用 指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。 直接材料直接材料 其他直接其他直接费用费用 营运间接营运间接费用费用 直接人工直接人工 成本核算成本核算项目项目 营改增交通运输行业培训课件34运输成本的构成运输成本构

17、成详 述 固定成本和可变成本变动成本（车辆运行费用）：与车辆行驶有关的费用支出，按每公里行程计算。包括：运行材料费、车辆折旧费、车辆维修费、养路费及其他与车辆行驶相关的各项费用。固定成本是指（企业管理费）：按车辆在册车日或车时计算。包括：职工工资、行政办公费、房屋维修费、牌证费、职工培训费、宣传费及业务手续费等。联合成本 联合成本是指决定提供某种特定的运输服务而产生的不可避免的费用。 联合成本对运输费用有很大的影响，因为承运人索要的运价中必须包括隐含的联合成本，它的确定要考虑托运人有无适当的回程货，或者这种回程运输由原先的托运人来弥补公共成本 这类成本是承运人代表所有的托运人或某个分市场的托运

18、人所支付的费用：公共成本，诸如端点站或管理部门之类的费用，具有企业一般管理费用的特征，通常是按照活动水平，如装运处理（如递送约定）的数目之类分摊给托运人来承担营改增交通运输行业培训课件35成本核算设置科目成本核算设置科目营运成本营运成本期间费用期间费用运输成本运输成本装卸成本装卸成本堆存成本堆存成本代理业务代理业务支出支出管理费用财务费用营改增交通运输行业培训课件36运输支出运输支出辅助营运费用辅助营运费用营运间接费用营运间接费用会会计计核核算算账账户户核算公路运输过程中发生的直核算公路运输过程中发生的直接营运费用；接营运费用；核算辅助生产部门为制造工具、核算辅助生产部门为制造工具、备件、修理

19、车辆、供应水、电等备件、修理车辆、供应水、电等发生的辅助生产费用；发生的辅助生产费用；核算营运过程中发生的不能直核算营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接计入成本核算对象的各种间接费用。接费用。运输企业会计核算运输企业会计核算公路运输公路运输营改增交通运输行业培训课件37成本核算对象成本核算对象 客车和货车的运输业务客车和货车的运输业务 成本计算单位成本计算单位 成本计算期成本计算期 （客车运输）千人公里（客车运输）千人公里 （货车运输）千吨公里（货车运输）千吨公里 汽车运输成本按月、季、年计算汽车运输成本按月、季、年计算 成本项目成本项目 汽车运输成本项目分为车辆直接汽车运输成本

20、项目分为车辆直接费用和营运间接费用费用和营运间接费用 运输企业会计核算运输企业会计核算公路运输公路运输营改增交通运输行业培训课件38运输企业会计核算运输企业会计核算水路运输核算水路运输核算营改增交通运输行业培训课件39沿海运输成本计算 成本计算对象 可以按照单船设立船舶费用明细账，一般货物运输、船舶类型或单船作为成本计算对象 。成本计算单位货运成本的计算单位是千吨海里 。成本项目工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。成本计算 沿海运输企业的运输业务承担的营运费用，构成运输总成本。运输总成本除以同期的周转量。运输企业会计核算运输企业会计核算水路运输核算水路运输核

21、算营改增交通运输行业培训课件40远洋运输成本计算 成本计算对象 按航次计算成本，故其成本计算对象一般为船舶航次。 成本计算单位货运成本的计算单位是千吨海里。成本项目工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。 成本计算 远洋运输企业只计算报告期内船舶已完航次的成本，构成该期远洋运输的总成本。报告期末未完航次的运输费用转入下期计算。运输企业会计核算运输企业会计核算水路运输核算水路运输核算营改增交通运输行业培训课件41内河运输成本计算 成本计算对象 货运业务按运输种类分为货轮货运、客货轮货运、拖驳货运。成本计算单位货运各运输种类的成本计算单位是千吨公里。成本项目船员工资

22、、福利费、燃料、润料、物料、船舶折旧、船舶修理费、事故损失和其他费用 成本计算 内河运输企业各运输种类承担的船舶费用和港埠费用之和构成各运输种类的总成本。各运输种类的总成本除以各自完成的周转量，即为各运输种类的单位成本 运输企业会计核算运输企业会计核算水路运输核算水路运输核算营改增交通运输行业培训课件42航空运输行业收入的会计核算特点航空运输行业收入的会计核算特点必须定期或不必须定期或不定期地在各大定期地在各大航空公司之间航空公司之间进行清算和分进行清算和分摊。摊。必须在航空运必须在航空运输过程结束后，输过程结束后，经过分摊和清经过分摊和清算，才能确认算，才能确认个别航空公司个别航空公司的运输

23、收入。的运输收入。收 入 的 核算 具 有 国际性。运输企业会计核算运输企业会计核算航空运输航空运输营改增交通运输行业培训课件43航空运输业务成本核算航空运输业务成本核算 项目项目内容内容成本计算对象成本计算对象一般是航空运输业务和通用航空业务，航空运输成本以每一种机型一般是航空运输业务和通用航空业务，航空运输成本以每一种机型作为成本计算对象，以便计算和考核各种机型的运输总成本和其运作为成本计算对象，以便计算和考核各种机型的运输总成本和其运输周转量的单位运输成本。输周转量的单位运输成本。成本计算单位成本计算单位航空运输企业为计算航空运输的吨公里成本和通用航空作业的飞行航空运输企业为计算航空运输

24、的吨公里成本和通用航空作业的飞行小时成本，通常以小时成本，通常以“吨公里吨公里”和和“飞行小时飞行小时”分别作为航空运输业分别作为航空运输业务和通用航空业务的成本计算单位。务和通用航空业务的成本计算单位。成本计算期成本计算期航空运输企业一般以月作为成本计算期航空运输企业一般以月作为成本计算期成本范围和成本范围和成本项目成本项目成本项目包括飞行费用和飞机维修费用两大类。其中飞行费用是与成本项目包括飞行费用和飞机维修费用两大类。其中飞行费用是与飞机飞行有关的费用，飞机维修费是为飞机、发动机除大修理、改飞机飞行有关的费用，飞机维修费是为飞机、发动机除大修理、改装以外的各种检修和技术维护费以及零件、附

25、件的修理费装以外的各种检修和技术维护费以及零件、附件的修理费航空运输单位航空运输单位 成本的计算成本的计算公里）该机型运输周转量（吨（元）机型总成本吨公里）某机型吨公里成本（元 /该机型的生产飞行小时该机型的总成本成本某机型的生产飞行小时运输企业会计核算运输企业会计核算航空运输航空运输营改增交通运输行业培训课件44 “ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”进项税额进项税额 销项税额销项税额已交税金已交税金 进项税额转出进项税额转出减免税款减免税款 转出多交增值税转出多交增值税转出未交增值税转出未交增值税 出口退税出口退税出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额营改增抵减的销项税额营

26、改增抵减的销项税额 期末无余额期末无余额应交税费应交税费应交增值税帐户核算应交增值税帐户核算营改增交通运输行业培训课件4545差额征税差额征税营改增交通运输行业培训课件46差额征税差额征税n营改增相关政策营改增相关政策n 财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）附件2第一条第（三）项规定：n 1、试点纳税人试点纳税人提供应税服务应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后

27、的余额为销售额。n 2、试点纳税人中的小规模纳税人试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。n 营改增交通运输行业培训课件47差额征税差额征税n 3、试点纳税人中的一般纳税人试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运国际货物运输代理服务输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部

28、价款和价外费用中扣除。n 4、允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。营改增交通运输行业培训课件48差额征税差额征税n 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。n 上述凭证是指：n （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票发票为合法有效凭证。n （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据财政票据为合法有效凭证。n （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据外汇支付凭证、签收单

29、据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。n （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。营改增交通运输行业培训课件49营业税差额征税规定营业税差额征税规定n （一）基本规定n 1、营业税暂行条例（国务院令540号）第五条第（一）项规定：n 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。n 2、财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第（十六）项规定：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按经地

30、方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输交通运输业业”税目征收营业税的单位税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。n 营改增交通运输行业培训课件50营业税差额征税规定营业税差额征税规定n 3、国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知（国税发2007101号）第一条规定：“公路、内河联合货公路、内河联合货物运输业务物运输业务，是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位(或个人)共同完成的货物运输业务。运输单位(或个人)应以收取的全部价款向付款人开

31、具货运发票，合作运输单位(或个人)以向运输单位(或个人)收取的全部价款向该运输单位(具货运发票，运输单位(或个人)应以合作运输单位(或个人)向其开具的货运或个人)开发票发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。” 。营改增交通运输行业培训课件51营业税差额征税规定营业税差额征税规定n （二）具体规定 n 1、国家税务总局关于客运飞机腹舱联运客运飞机腹舱联运收入营业税问题的通知（国税函2005202号）规定：n 中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，

32、营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。n 2、国家税务总局关于试点物流企业试点物流企业有关税收政策问题的通知（国税发2005208号）第一条第（一）项规定：n 试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。营改增交通运输行业培训课件52差额征税会计处理差额征税会计处理（一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”

33、科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。营改增交通运输

34、行业培训课件53差额征税会计处理差额征税会计处理n （二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。n 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。n 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增

35、值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。营改增交通运输行业培训课件54 n 二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应应交税费交税费”科目下增设“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科目。n 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费

36、应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。n “应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。其他会计处理其他会计处理营改增交通运输行业培训课件55 n 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“

37、银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。 其他会计处理其他会计处理营改增交通运输行业培训课件56其他会计处理其他会计处理n 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理减增值税额的会计处理 【相关法规财税201215号 财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知】（一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款减免税款”专栏，用于

38、记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。营改增交通运输行业培训课件57其他会计处理其他会计处理n 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记同时，借记“递延收益递延收益”科目科目，贷记，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。n 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的

39、增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。营改增交通运输行业培训课件58其他会计处理其他会计处理n （二）小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减直接冲减“应交税费应交增值税”科目。n 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，

40、借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。n 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。n “应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。营改增交通运输行业培训课件59取得发票的处理取得发票的处理受票方受票方开票方开票方会计核算会计核算试点试点一般一般纳税人纳税人试点试点小规模

41、小规模纳税人纳税人非试点纳税人非试点纳税人试点一般纳税人11%（代开专票）7%差额征税。取得公路、内河货物运输业统一发票，从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款。借：主营业务成本应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：银行存款试点小规模纳税人符合差额征税条件的，从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款。按3%计算税款。借：主营业务成本应交税费应交增值税贷：银行存款非试点地区一般纳税人11%7%（公路内河货运发票）借：主营业务成本应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款营改增交通运输行业培训课件60会计核算案例会计核算案例一般纳税人一般纳税人华东运输公司应纳税额=120万/1.11*0.11-

42、0=1118918.92元。光明运输公司应纳税额=300万/1.11*0.11-1118918.92=178378.38元从试点一般纳税人处取得发票从试点一般纳税人处取得发票光明运输公司接受宏图商贸公司委托，将一批货物从甲地运输至乙地，运费为300万元；光明公司将部分货物委托华东运输公司运送，约定的运费为120万元，相互间通过银行存款结算。假设光明运输公司与华东运输公司都是营改增试点地区的一般纳税人。相互间的票据是货物运输业增值税专用发票。营改增交通运输行业培训课件假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，华东运输公司是营改增试点地区的小规模纳税人。华东运输公司华东运输公司应纳税额=120

43、万/1.03*3%=34951.46元光明运输公司光明运输公司进项税额=120万7%=84000元。应交增值税=300万/1.11*0.11-84000.00=217297.30元。从试点小从试点小 规模纳税人规模纳税人 处处取得发票取得发票会计核算案例会计核算案例一般纳税人一般纳税人营改增交通运输行业培训课件从非试点纳税人取得发票从非试点纳税人取得发票借：主营业务成本 1081081.08 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额销项税额） 118918.92(120万/1.11*0.11) 贷：银行存款 1200000增值税增值税=300万/1.11*0.11-118918.92=1783

44、78.38元假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，华东运输公司是非试点地区的纳税人，开具120万元的地税公路、内河货物运输业统一发票给光明运输公司。缴纳营业税=12000003%=36000元。华东运输公司华东运输公司光明运输公司光明运输公司会计核算案例会计核算案例一般纳税人一般纳税人营改增交通运输行业培训课件不符合差额征税条件不符合差额征税条件应缴增值税 =300万1.033%= 87378.64元。符合差额征税条件符合差额征税条件借：银行存款 300万贷：主营业务收入 应交税费应交增值税借：主营业务成本 应交税费应交增值税贷：银行存款120万增值税增值税=（300-120）/1.0

45、3*3%=54527.18元宏图商贸公司取得光明公司代开的货物运输业专用发票上注明的价税合计300万元计算可抵扣的增值税进项税额21万元（300万7%）。 假设光明运输公司是试点地区的小规模纳税人，假设光明运输公司是试点地区的小规模纳税人，华东运输公司是非试点地区的纳税人。华东运输公司是非试点地区的纳税人。会计核算案例会计核算案例小规模纳税人从非试点地区纳税人取得发票小规模纳税人从非试点地区纳税人取得发票营改增交通运输行业培训课件64财务核算相关文件财务核算相关文件u分别于1980年12月、1986年12月和1989年12月修订颁发的国营交通运输企业会计制度 ，对规范交通运输企业的会计行为发挥

46、了重要的作用。 u1993年7月1日运输企业财务制度、运输（交通）企业会计制度、运输（民用航空）企业会计制度和运输（铁路）企业会计制度开始实施 。u2003年6月19日，财政部以财会200318号印发了民航企业会计核算办法，成为我国交通运输业第一个与企业会计制度接轨的会计核算办法。u2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。营改增交通运输行业培训课件65营改增交通运输行业培训课件66交通运输企业增值税征税范围交通运输企业增值税征税范围陆路运输服务陆路运输服务水路运输服务水路运输服务航空运输服

47、务航空运输服务管道运输服务管道运输服务货运客运场站服货运客运场站服务务打捞救助服务打捞救助服务货物运输代理服务货物运输代理服务代理报关服务代理报关服务仓储服务仓储服务交通运输服务交通运输服务 11%11%物流辅助服务物流辅助服务 6%6%装卸搬运服务装卸搬运服务. .港口码头服务港口码头服务. .航空服务航空服务营改增交通运输行业培训课件67交通运输企业增值税征税范围交通运输企业增值税征税范围n 以下项目不征收增值税：以下项目不征收增值税：n 提供的旅客利用里程提供的旅客利用里程积分兑换积分兑换的航空运输服务，不征收的航空运输服务，不征收增值税。增值税。n 根据根据国家指令无偿提供国家指令无偿

48、提供的航空运输服务，属于的航空运输服务，属于试点实试点实施办法施办法第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。征收增值税。n 试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建机场建设费设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。n 试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期逾期票证收入票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。，不属于增值税应税收入，不征收增值税。营改增交通运输行业培训课件68实施办法实

49、施办法单位以承包、承租、挂靠方单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。税人。增值税暂行增值税暂行条例实施细则条例实施细则单位租赁或者承包给其他单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税承租人或者承包人为纳税人。人。纳税义务人

50、纳税义务人营改增交通运输行业培训课件69收入的确认收入与纳税义务发生时间的确认收入与纳税义务发生时间的确认营改增交通运输行业培训课件70 试点地区甲运输企业试点地区甲运输企业20122012年年1 1月月4 4日日接受乙企业接受乙企业委托运送一批物资，运费为委托运送一批物资，运费为100100万元万元( (不含税不含税) )，甲，甲企业企业20122012年年1 1月月6 6日日开始运输，开始运输，2 2月月2 2日日抵达目的地，抵达目的地，期间期间20122012年年1 1月月7 7日收到乙企业运费日收到乙企业运费5050万万( (不含税不含税) )，20122012年年1 1月月2525日日收到运