论知识经济对会计形式的挑战

1、一、知识经济对传统的会计假设提出了挑战会计主体又称会计个体，它是指会计为之服务的特定组织，这个组织是有形的实体概念。会计主体假设从理论上限定了会计系统的空间范围。而在知识经济时代.“网上公司”、“远距离多主体的网上合作体”等形式的出现，不仅突破了地域空间对经济交往的限制，更重要的是导致企业组织之间的界限不再那样清晰，出现了多层次、多方位的会计主体，使会计主体不仅仅局限于现实生活中“实”的物理空间，还对应于网络中的“虚”的媒体空间，它没有有形的办公场所，仅仅是存在于计算机网络之中的临时结盟体，可以根据业务需要适时介人、退出与转换。这种“虚”、“实”实体的共存，对会计主体的界定带来了困难，鉴于此，

2、应对会计主体假设进行再认识，并以“相关利益联合体”来定义比较确切。而如何对这种不确定性进行有效的核算与管理，以降低其带来的风险，对会计是一个有力的挑战。持续经营假设是假定在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去。在这种情况下，会计方法的采用可以保持前后一致，它是历史成本、权责发生制等原则的基础，持续经营假设把企业在可以预见的时间内存在作为前提。而在知识经济时代，企业面临更为激烈的市场竟争，企业随时都有发生破产清算的可能，会计主体的多变性将更加显现，使得人们更加难以辨别一个主体是否能持续经营.这就失去了支持它的基础，持续经营假设将面临严重的挑战。所以持续经营假设可

3、以重新表述为:经济利益相关的联合体，从开始组建到实现目标为止为其存续期间”。会计分期假设是对持续经营假设的补充，持续经营假设的变动必然会影响到会计分期假设。为了及时总结企业的经营情况，人为地将企业不断的生产经营活动划分为相等的较短时间段落，据以结算账目，编制财务报告。在知识经济时代，信息的充分、及时利用成为决策制胜的关键。现行的会计分期假设，已不能满足信息使用者随时利用会计信息及时作出决策的需要。此外，随着知识经济的到来，内部管理会计以至战略管理会计的推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展，不同管理主体对会计信息有不同的时间要求，因此，信息提供不能只以整齐划一的日历年度为标准，

4、传统的会计分期变得不再像原来那么重要。二、知识经济下会计核算的中心将发生转移在知识经济时代，无形资产在企业资产总额中所占比重越来越大，尤其在高新技术领域，衡量企业价值的主要指标不再是以前在企业财富创造的过程中起主导作用的以机器、厂房、原材料为代表的有形资产，而是以知识产权、人力资源为代表的无形资产，知识含量在产品价值中所占的比重越来越大，知识产品将成为最具代表性和最具竞争力的产品。在知识经济形态中，知识、智力等无形资产的投人已经在企业资产中起到了决定性作用，其经济的增长主要依靠知识、智力的拉动。这与传统物质经济中依靠大量机器、设备、土地等有形资产相比，发生了根本性的变化。在这样的情形下，企业拥

5、有的无形资产如专利权、版权、商标权、专营权、土地使用权、商誉等都将正式纳人会计系统进行管理和核算，会计核算的重心就由有形资产转移到无形资产上来，应详细反映无形资产的构成、取得、使用和摊销等情况。而传统会计模式与农业经济、工业经济时代相适应，主要是围绕有形资产来设计、运行的，无形资产会计的理论与实践则相对贫乏。传统上，在会计系统中人账确认的无形资产有两种类型，一是外购的无形资产，自创无形资产往往不作为资产在账面上反映;二是特定类型的无形资产，如专利权、著作权、土地使用权、特许经营权、外购商誉等，而像商标权、专有技术等无形资产通常不作反映。这样的处理带来的问题是:一方面企业账面的无形资产并不是企业

6、拥有的全部无形资产，无形资产的价值得不到全面的体现，不利于衡量企业的价值;另一方面在财务报表中不披露企业拥有的无形资产的详细项目.不利于投资人了解企业无形资产的构成以及在无形资产方面的科研投人与技术含量的高低。而在知识经济环境下，企业拥有的全部无形资产都应正式纳人会计系统进行管理和核算，尤其是自创无形资产将会纳人正式财务报表，特别是对于企业在研究开发方面的支出有可能形成无形资产的项目，将会在财务报表中作出适当反映，使投资人充分了解企业研究与开发活动的可能效果。在知识经济条件下，知识和智力被认为是生产的重要因素，它在生产过程中的作用也大大超过了有形资产，所创造的价值也大大超过有形资产，因此，无形

7、资产，特别是人才智力资源，房屋、设备等有形资产显得毫不重要，不正视这一现实，而仍将人才智力资源排除在企业的资产形态之外，不加以反映和核算，显然是与客观经济环境相背离的。三、知识经济对财务报告的影响在知识经济时代，信息使用者对会计信息的需求呈现出以下几个特征:(l)从关注历史信息到关注未来信息;(2)从关注静态信息到关注动态信息;(3)从关注财务信息到关注非财务信息;(4)从关注确定信息到关注不确定信息;(5)从关注整体财务信息到关注部分财务信息。而现行的财务报告体系对提供这些信息显得无能为力。现行财务报告主要立足于过去的交易与事项，它以历史成本为计量属性，强调谨慎性原则的运用，是一种“向前看”

8、的报告模式。而在知识经济时代，报表的使用者已不满足于对企业的财务信息的了解，他们还要求了解企业未来的财务信息，即要求财务报告能够满足他们“向后看”的需要，提供更多前瞻性信息，更多相关的信息以及种种不确定性信息，比如由于知识和技术的作用越来越大，信息使用者会更加关心企业所占有的知识技术和无形资产和种类、先进程度、对企业发展所起的作用程度，而且他们对知识和技术的未来收益比对其历史成本更关心。另外，传统会计报告由于受会计确认标准的限制，将许多对决策有用的信息如人力资源信息、自创商誉等无形资产信息排除在外，更缺乏面向未来的预测性信息和价值信息等，造成会计报告信息数量上不完整。基于知识经济时代的特色以及

9、信息使用者对信息需求的变化，这就要求会计报告模式应作相应的调整与变化。首先，增加金融工具及无形资产等重要项目的报表或在表外作详细的表述、披露。这些事项具有前瞻性、风险性和收益性的特点，这也是信息使用者所关注的热点，而不能像传统会计报告中只在表外作金融、数量、历史成本的披露。无形资产作为知识经济时代企业发展的关键因素，应是企业会计报告披露的重点内容，这种披露应包括每类无形资产的成本、科技含量、预期收益和使用年限等方面的信息。要增加非财务信息的披露，主要包括:经营业绩信息、前瞻性信息、背景信息等。其次.在主体财务报告的基础上补充辅助财务报告，如人力资源报告等。人力资源成为给企业带来经济效益的关键因

10、素，当然它是有价值的，像微软公司，其价值几乎全部体现为它的人才智力资源，所以应将人力资源列为企业的资产，应单独列账进行核算，单独编制“人力资源信息表”，或是在“资产负债表”中反映人力资产的信息，在“损益表”中设人力资源收益，成本及费用项目，在“现金流量表”中反映对人力资源的投资支出等信息，在表外披露相关信息，如人力资源的结构、年龄层次、文化程度、技术创新能力等。通过这些信息的披露，不仅可以使报表使用者了解企业人力资源的现状及利用程度，还可知道企业未来的发展前景。在知识经济时代，财务报告的提供方式也将发生极大变化，财务报告体系将从单一的报表体系向多元化体系转变。随着计算机技术的发展和广泛应用，可

11、使用户像选择节目频道一样自主方便地选择其所需要的信息种类、数量和质量，同时，在信息技术的支持下，图像化的信息将被广泛应用，相对于报表式信息来说，图像化信息更具有简单易懂、直接明了等优点。届时，实时电子报告、图文式会计报告都将出现在我们面前。四、知识经济对会计人员的挑战首先，会计人员知识结构呈现多元化。在经济运行的过程中，会计负有对经济要素进行分类、记录、计量、计算和报告的责任。会计系统的运行过程必须与经济运行主体的全过程相适应，只有如此，才能提供准确的财务会计信息。因此，会计人员要提供准确的成本信息，就必须了解和熟悉主体的生产过程和工艺。而知识经济形态中的高新技术生产过程与工艺，与传统工艺相比

12、更加复杂化。会计人员如果仅仅具有财务会计知识，显然无法适应新经济形势的需要，这在很大程度上对会计人员的知识结构提出了挑战。要成为一名合格的会计人才，就不仅要有较高的政治思想觉悟和优良的职业道德，而且还要具备扎实深厚的业务知识，必须懂得国际上通行的财务会计、管理会计、财务管理和审计知识，同时还应具备相关的经济法律、财政税务、货币银行、国际贸易、国际金融、生产工艺等方面的知识，而且还要懂得信息技术、网络技术、软件设计、软件操作等一系列新的技术与知识，只有这样，才能跟上时代的步伐，才能适应知识经济发展的需要。另外，随着会计发展的日益国际化，会计人员不仅要掌握国际会计理论与方法，而且还要有较高的外语水

13、平;随着会计管理在企业管理中的地位日益提高，会计管理职能的充分发挥，会计人员不仅要具备有关预测、决策的基本知识和方法，而且还应具有较强的逻辑推理和分析判断能力。因此，知识经济时代的会计人员将是兼容科技与管理知识的、具有多元知识结构和创新思维的高智能复合型会计人才。其次，会计人员的技能和素质应全面提高。会计是一门应用性学科，因此更注重会计人员的技能，首先是获得知识的学习技能。进人知识经济时代后，随着科学技术的高速发展，知识更新换代加速。只有勤于学习和善于学习的人，才能掌握最新的知识，跟上时代的步伐，把握时代的脉搏，适应时代发展的需要，从某种程度上说，知识经济是“学习的经济”，而且是终身的学习。随着知识经济的出现和国家创新工程的实施，会计面临着人力资源会计的构建、信息知识等无形资产的计价、金融衍生产品的计量等创新，这就要求会计人员不仅要掌握丰富的知识，还必须具有运用知识和创新知识的能力，以适应知识经济时代的需要。在新的经济环境下，会计人员不仅要有学习和创新的技能，而且还要有良好的文化素质，要具备出色的管理才能、良好的人际交往能力和团体协作能力