无形资产在企业核算中的重要意义与完善措施

1、无形资产在企业核算中的重要意义与完善措施摘要：21 世纪是以知识为基础的经济时代， 专有技术、 创新能力、商标、品牌、管理水平、服务质量、企业文化、 计算机软件等知识为基础的无形资产将是企业核心竞争能 力的源泉， 企业通过加大 R&D 投入力度及相关的创新活动， 使得企业无形资金的比重日益提高。本文阐述了无形资产在 企业核算中的重要意义并对现行无形资产处理的完善措施 提几点建议，供同行参考。关键词：无形资产；企业核算；完善措施1 无形资产在社会生产中的重要作用自从人类社会进入 20 世纪以来，工业革命带来的强大 的动力把商品生产推向了比较发达的程度。作为反映和监督 生产过程的有效方法和管理职能

2、的会计，受到泰勒的管理科 学的影响和日益复杂的企业管理对象的客观要求，其本身也 发生了重大的变化。其中依靠科学技术进步和垄断供销市场 等手段来取得超额利润的巨大效应，越来越被各个企业所注 目，而实现这一日标的途径，是靠以技术创新为核心的一种 经济能力来支持的，而这种经济能力能够为企业的生产经营 活动带来收益，显然它同企业其他经济资源有着某些共同的 性质，可以将其视为资产来管理和核算，从而，作为会计对 象的这疗分经济内容也就必不可少。由于这种经济资源不具 有物质实体的特征，所以，称之为“无形资产” 。随着。经济的不断发展，无形资产已成为驱动企业价值 创造的核心要素，在企业总资产中的比重也越来越大

3、，以美 国为例，在 20 世纪 80 年代初期，美国的无形资产比重约占 18，到 2002 年这一比重上升为 80，无形资产的内容极 其丰富，新经济环境下，知识经济型企业主要依靠知识资本 的运营和管现实现经营目标，无形资产的比重加大及其自身 内容的扩展使得企业间竞争的焦点不再是有形资产而是以 无形资产为主。2 无形资产在企业发展中的重要作用自 20 世纪 90 年代以来，我国学者对无形资产做了很多 研究，研究结果总体表明以上市公司无形资产对业绩起到正 面的贡献作用，薛云贵和王志台在 2001 年所做的研究还表 明当期无形资产对未来三年主营业务利润也产生影响，但由 于各行业的特点千差万别，国家政

4、策、法律法规以及会计准 则的变化对各行业的影响，也有所不同。企业会计准则第6号一一无形资产采用后，从表象上看打断了无形资产对业绩贡献的连续性，是因为各公司对 无形资产披露的均值水平突然增大，而业绩并没有相应的提 高，导致无形资产其对业绩的边际贡献率降低。在市场经济条件下。作为市场主体的企业对利润的追逐 超额利润，同时也会出现整个市场上所有企业的平均无形资 产占整个资产的比重上升，可以预见，在知识经济条件下， 随着整个市场范围内技术，知识的发展，无形资产的占有量 和占有率必将不断得到提升，企业价值创造也将会从原来的 以实物资产为主向无形资产为主转变。3 无形资产抑制企业价值创造的因素企业在享受无

5、形资产带来的价值创造的同时，也应看到 无形资产也存在一些抑制企业价值创造的因素。3.1 受益的非独占性当投资企业将无形资产商业化正版 商品进入市场时，就会马上出现很多模仿品，抢占有一部分 市场从中获得利益。3.2 交易的困难性无形资产价格的不稳定性，交易双方信息的严重不对称 性，以及产权的不明晰都给无形资产的交易带了很大的困 难。3.3 研发的高风险性无形资产的创新过程是呈偏态分布，少数创新可以成功 并带来巨大的经济效益。大多数创新在基础研究和应用阶段 就以失败告终，其投入无法收回。无形资产是企业未来价值创造的源泉，竞争力增强的核 心要素。从企业自身的发展来看，一方面需要加速资产结构 的调整，

6、加大无形资产研究和开发力度，同时也要重视无形 资产存在的一些抑制因素，拓展无形资产的商业化市场规 模，规范无形资产交易活动，分散无形资产研发奉献，努力 降低其产生的显性成本和隐性成本。4 关于现行无形资产处理的完善措施4.1 适当扩大无形资产的核算范围，规范无形资产的确 认我国企业会计准则第 6号一无形资产企业会计准则 对无形资产采用的是列举法，确认无形资产指专利权、非专 利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。新旧准 则对无形资产的确认都要求满足 (1) 与该资产相关的预计未 来经济利益很可能流入企业； (2) 该资产的成本能够可靠计 量。除此之外，新准则强调确认的无形项目还必须符合无

7、形 资产的定义， 确认标准更严谨。 而国际会计准则第 38 号无 形资产 中对于准则规范的内容则采用的排除法， 笔者以为， 我国采用列举法规范无形资产最大的好处是简洁明确，但我 国企业会计准则中关于无形资产的核算范围大大小于国际 会计准则中的规范内容，这种做法导致一些拥有核心竞争能 力的企业帐面资产总额严重低估，从而在一定程度上扭曲了 企业财务状况。4.2 研究阶段与开发阶段的划分我国最新颁布的企业会计准则一一无形资产主要借 鉴国际会计准则，将研究开发的支出划分为研究阶段支出与 开发阶段支出，分别进行处理。其中研究阶段，是指为获取 新的科学或技术知识并加以理解而进行的独创性的有计划 调查；开发

8、阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成 果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有实 质性改进的材料、装置、产品等。研究支出应当于发生时费用化，计人当期损益；个人以 为，新的计量模式同样存在操作性差的矛盾，同时也给企业 相当大的盈余操纵空间，理由如下：首先，研究阶段和开发 阶段的划分存在一定困难，但一般企业研究开发属于技术性 专业性比较强的工作，对于何时研究进入开发阶段，会计人 员是否具备相应的职业判断能力值得探讨。其次，即使研究阶段的判断不存在技术障碍，企业研究 行为开发行为有时会存在同时进行，交替发生的现象，也是 不可忽视的。最后，在研究失败的性况下，将大量开发支出作为研发 结

9、束会计期间的费用开支，也同样给企业盈余管理提供了较 大的空间，而且，将研发失败的开发支出一次性计入损益将 导致企业帐面损益出现巨额波动，针对上点。鉴于以上，个人提出如下建议： 1.明确研究阶段和开发 阶段判断标准 2 对于没有形成无形资产，金额较大的应采用 系统方法分摊计人各期费用，金额小的，可以直接计人当期 损益。4.3 关于无形资产减值的问题。企业会计准则一一无形资产规定无形资产计提的减 值准备，不得转回。显然，当市场环境转好，无形资产在企 业核心竞争能力培育中的地位日益明显的情况下，会计信息 有用性将大打折扣，因些，以为防止企业利用资产减值转回 调节利润的措施应考虑如何从制度上管理和制约

10、，采取疏导 而非堵漏的制度设计，才是最为有效的途径。4.4 关于无形资产在报表中的批露。 新准则虽然对于无形资产在资产负债表和企业财务状 况说明书中要求对于报表进行批露，但其及时性和详细性均 难以得到保征。目前对于我国的上市公司来说，中国证监会 要求各上市公司要定期提供财务报告，如年度报表，半年度 报表等，但这些与无形资产有关的批露内容只是在年度报表 中体现出来，违背了会计的及时性原则，鉴于无形资产在企 业价值创造中的作用越来越重要以及会计信息质量的相关性，和可靠性的要求。笔者建议如下，在无形资严批露时， 要采取跟踪批露， 即不仅要在 年度报表和半年度报表中形行批露，甚至还要在季度报表， 月度报表中形成充分的批露，企业应该当及时批露无形资产 的信息，减少依靠过时信息带来的决策风险。编制无形资产明细表或无形资产报表 无形