第九讲成本预测

1、 第九讲第九讲 成本预测成本预测 4.功能成本预测 1.成本预测的基本方法 2.目标成本预测 3.成本发展趋势预测 重 难 点 一、成本预测概述 是指依据掌握的经济信息和历史 成本资料以及成本与各种技术经 济因素的相互依存关系，采用科 学的方法，对企业未来成本水平 及其变化趋势做出的科学推测。 (一)成本预测的含义和意义 1、成本预测的含义 成 本 预 测 2、搞好成本预测的现实意义在于 4. 有利于增强企业竞争力和提高企业经济 效益。 1. 有利于成本决策的进行。 2. 有利于成本计划的编制。 3. 有利于成本控制的实施，从而降低产品 成本。 及时反馈信息 (二)成本预测的程序和方法 1.成

2、本预测的程序 确定成本预测目标收集信息 建立预测模型修正预测结果 报告预测结论 也称直观判断法。 它是指成本管理人 员根据专业知识和 实践经验，运用逻 辑思维方法对未来 成本进行预测推断 的各种方法。 2. 成本预测的方法 定性预测法 定量预测法 又称数量分析法。它 是指根据历史资料以 及成本与影响因素之 间的数量关系，通过 建立数学模型来预计 推断未来成本的各种 预测方法 一般是在企业缺少完备、准确 的历史资料的情况下采用.具 体包括专家会议判断法、市场 调查法、函询调查法等. . 是根据成本与其相关因素 （即非时间自变量）之间的 内在联系，建立数学模型并 进行分析预测的各种方法。 具体包括

3、本量利分析法、投 入产出法、回归分析法。 定量预测法按照成本预测模型 中成本与相应变量的性质不同 趋势外推分析法因果分析法 即利用过去的资料来 预测未来状态的方法。 主要指时间序列预测 法。具体包括简单平 均法、加权平均法和 指数平滑法。 二、目标成本的预测 目标成本是指在未来一 定时期内企业应达到的 成本目标 .成本预 测的方法 主要有 倒扣测算法 比率测算法 选择测算法 直接测算法 是在事先确定目标利润的基础上， 首先预计产品的售价和销售收入，然 后扣除价内税和目标利润，余额即为 目标成本的一种方法。 （一）倒扣测算法 相关计算公式如下 单一产品生产条 件下产品目标成本 预计销 售收入 =

4、- 应缴 税金 - 目标 利润 多产品生产 条件下全部 产品目标成本 = 预计销 售收入 - 应缴 税金 - 总体目 标利润 产品预计销售量产品预 计价格 指应缴流转税。由于增值税是指应缴流转税。由于增值税是 价外税，因此这里的应缴税金价外税，因此这里的应缴税金 不包括增殖税。但它是计算应不包括增殖税。但它是计算应 缴城建税和教育费附加的计税缴城建税和教育费附加的计税 依据依据. 1.1.销售利润率预计销售收入销售利润率预计销售收入 2.2.资产利润率预计的资产平均占用额资产利润率预计的资产平均占用额 3.3.成本利润率目标成本成本利润率目标成本 某企业生产A、B两种产品，预计明年A产 品的销

5、售量为2000件，单价为40元，B产 品的销售量为3000件，单价为60元。两 种产品均需交纳17%的增殖税，另外还需 缴纳7%的城建税及3%的教育费附加。据 测算A产品与B产品的销项税金与进项税 金之差分别为40000元、50000元。据调 查同行业先进的销售利润率为25%。 练习练习 =260000-9000-65000=186000(元) 要求：预测该企业的目标成本. 预计销 售收入 = 200040+300060 =260000(元) =26000025%=65000(元) =(40000+50000)(7%+3%)=9000(元)应缴税金 目标利润 目标成本 是倒扣测算法的延伸,它是

6、 依据成本利润率来测算单 位目标成本的一种方法. 以上计算公式是建立在产销平衡假定 的基础上。即在产销平衡假定的前提 下，利用倒扣测算法确定的目标成本 即产品生产目标成本。 需要注意的 是: （二）比 率测算法 在倒扣测算法下，由于 单位目标成本 = 产品预 计价格 - 应缴 税金 - 目标 利润 = 产品预 计价格(1-税率) - 目标 成本 成本 利润率 则比率测 算法下 单位目 标成本 产品预计价格(1-税率) 1+成本利润率 = = 通过数学公式进行推导. （三）选择测算法 是以某一先进单位产 品成本作为目标成本 的一种预测方法。 如标准成本、国内外同类产 品的先进成本水平、企业历 史

7、最好的成本水平等。 是根据上年预计成本总额和企业规 划确定的成本降低目标来直接推算 目标成本的一种预测法。 目标 成本= 按上年预计平均单位 成本计算的计划年度 可比产品成本总 额 (1 - 计划期 预计成 ) 本降低率 （四）直接测算法 计算公式如下: 上年预计平均单位成 本计划期产量 三、目标成本的分解 是指将总体目标成本值 进行分解, 落实到企业 内部各个产品、各个单 位、各部门的过程。 功能评价系数反映产品功能的程度。 产品功能与产品成本密切相连。通常 功能越多，质量好的产品，成本就高 一些；反之，成本就低一些。 1、按产品组成分解 各产品目标成本分解的具体方法 (1)利用功能评价系数

8、分解产品目标成本 对于产品由各种零部件装配 而成的装配式复杂生产企业. 功能评 价系数 某一零部件得分 全部零部件得分合计 功能评价系数常采用评分法予以确定 , 即 将各个零部件的功能一一进行相互重要程 度的对比, 重要的给1分, 次要的给0分. = 某零件目标成本某零件目标成本 =该零件功能评价系数该零件功能评价系数产品目标成本产品目标成本 它是产品目标成本最基本的分解方法， 但从成本真实性的角度来看，按功能 评价法分解的产品目标成本更能真实 地反映各零部件的成本。 （2）利用历史成本构成百分比分 解产品目标成本 是依据历史成本资料计算的各零部 件成本占产品总成本的比重分解产 品目标成本。

9、是按照产品成本形成的逆方向，由确定是按照产品成本形成的逆方向，由确定 的产成品目标成本依次倒推各步骤的半的产成品目标成本依次倒推各步骤的半 成品目标成本，成品目标成本，即根据各步骤半成品的即根据各步骤半成品的 成本项目占全部成本的比重，还原已确成本项目占全部成本的比重，还原已确 定的产品目标成本定的产品目标成本 , , 从而将产成品目标从而将产成品目标 成本分解为产品的半成品目标成本成本分解为产品的半成品目标成本 。 2.按产品制造过程分解 对于多工序组 成的连续式复 杂生产企业。 某企业只生产一种产品,预计单价 为2000元,销售量为3000元,税率为10%,成 本利润率为20%. 要求：(

10、1)预测该企业的目标成本。 (2)若该产品由A、B、C、D、E、F 六种零部件组成，利用评分法各零部件的 累计得分分别为：4、3、2、4、1、1，分 解目标成本。 实例分析 （3）若该产品由三个工序加工而 成，相关的成本结构资料如下表 所示，分解目标成本。 成本项目成本项目 成本结构成本结构 直接材直接材 料料 半成半成 品品 直接直接 工资工资 制造制造 费用费用 第一工序成本结构第一工序成本结构 80%12%8% 第二工序成本结构第二工序成本结构75%15%10% 第三工序成本结构第三工序成本结构85%10%5% 根据以上资料其 计算过程如下： 该企业的 目标成本 = 20003000（1

11、-10%） 1+20% =450（万元）（万元） （1） （2）各零件功能评价系数： 4 15 B = 3 15 A=D = C= 2 15 E=F = 1 15 则，各零部件目标成本为 ： A、D目标成本目标成本= 4 15 450=120（万元）（万元） B目标成本目标成本= 3 15 450=90 （万元）（万元） C目标成本目标成本= 2 15 450=60 （万元）（万元） E、F目标成本目标成本= 1 15 450=30 （万元）（万元） （3）按产品制造过程分解目标成本 目标成本目标成本 450450万元万元 第三工序第三工序 目标成本目标成本 第二工序第二工序 目标成本目标成本

12、 第一工序第一工序 目标成本目标成本 85%85% 10%10% 5% =382.5 =45 =22.5 75%75% 15%15% 10%10% =286.9 =57.3 =38.3 80%80% 12%12% 8%8% =229.5 =34.43 =22.95 首先,确定各成本项目 直接材料= 原材料的 消耗定额 计划 单价 直接人工= 产品工 时定额 计划小时 工 资 率 制造费用= 产品工 时定额 计划小时 费 用 率 然后,根据各成本项 目占总成本的比重分 解目标成本 3. 按产品成本项目构成分解 四、产品总成本发展趋势的预测 这里只说明平均法对产品总成本 发展趋势的预测 以历史成本

13、总额资料为依据，通过计算 不同时期的平均数来预计未来总成本的 变动趋势。主要包括简单平均法、移动 平均法、加权平均法和指数平滑法 1. 简单平均法 它是指直接将若干期历史成本的 算术平均数作为未来成本水平的一 种预测方法。计算公式如下： 预测期成本=历史各期成本之和期数 此法适用于各期成本比较平稳，没 有季节性变动情况下的成本预测。 2. 移动平均法 它是根据历史资料自主选择移动 期，并以移动期内的平均数作为未 来成本水平的一种预测方法。计算 公式如下： 预测期 成 本 移动期内的各期历史成本之和 移动期 = 3、加权平均法 它是指对各期历史数据按照远小 近大的规律确定其权数，并以其加 权平均

14、值作为未来成本水平的一种 预测方法。计算公式如下： 预测期成本=某期成本该期权数 各期权数之和 需确定权数，常常以自然数作为权数 4. 指数平滑法 是一种特殊的加权平均法，它是 以上期实际值及其预测值的加权平 均值作为未来成本水平的一种方法。 计算公式如下： 预测期 成 本 = 上期实 际成本 平滑 系数 平滑 系数 +(1-) 上期预 测成本 某企业某企业20012001年上半年各期的实际成年上半年各期的实际成 本总额分别为本总额分别为4040万元、万元、4545万元、万元、4343万元、万元、 5050万元、万元、5858万元、万元、6060万元。万元。 若若6 6月份的预计成本总额为月份

15、的预计成本总额为6262万元，万元， 平滑系数取平滑系数取0.70.7. . 实例分析实例分析 要求：利用简单平均法、利用要求：利用简单平均法、利用3 3期移动期移动 平均法、利用加权平均法和指数平平均法、利用加权平均法和指数平滑滑 法法分别预测分别预测7 7月份的成本总额月份的成本总额 2.2.移动平均法移动平均法 7 7月份的成本总额月份的成本总额 =(50+58+60) =(50+58+60) 3=56(3=56(万元万元) ) 其计算过程如下其计算过程如下: 1.1.简单平均法简单平均法 7 7月份的成本总额月份的成本总额 = = (40+45+43+50+58+60) (40+45+

16、43+50+58+60) 6=49.33(6=49.33(万元万元) ) 4.4.指数平滑法指数平滑法 7 7月份成本总额月份成本总额 =0.7=0.760+(1-0.7)60+(1-0.7)62 =60.6(62 =60.6(万元万元) ) 401+452+433+504+585+606 1+2+3+4+5+6 3.3.加权平均法加权平均法 7 7月份的成本总额月份的成本总额= = =73.933(=73.933(万元万元） 五、功能成本预测 （一）功能成本预测的内涵 也称为价值分析, 它是以分析产品 应具有的功能为出发点，力求以最 低最合理的成本代价来保证产品必 要功能得以实现的一种技术经

17、济分 析方法。 2. 功能成本预测的基本程序 实际中进行功能成本预测分析有一 个过程,一般经过选择分析对象、搜 集所需资料、功能分析评价、确定 最优方案四个阶段。 （1）选择分析对象 成本高、结构复杂的产品或零部件；成本高、结构复杂的产品或零部件； 质量差以及退货、返修多或用户意见大质量差以及退货、返修多或用户意见大 的产品的产品 体积大、分量重、原材料消耗多的产品体积大、分量重、原材料消耗多的产品 或零部件；或零部件； 产量大，有可能改进生产工艺的产品；产量大，有可能改进生产工艺的产品； 投入少、收益大、见效快的产品；投入少、收益大、见效快的产品； 有发展前途的产品。有发展前途的产品。 通常

18、根据企业的经营目标和 当前存在的关键问题来选择 分析对象。实际中可以考虑 以下几个方面： （2）搜集所需资料 （3）功能分析评价 功能分析评价是功能成本预测 分析的核心，包括功能定义、功能 分类和功能评价三项内容。 必须区分为必要功能和不必要功 能.对于必要功能,产品必须满足; 对于不必要功能应当剔除. 产品功能是指产品具有的 满足消费者需要的效能和 作用,即产品的使用价值 功能评价功能评价 功能评价是通过定量分析进行 的，要求计算价值系数。计算公式 如下： 价值系数=功能评价系数成本系数 可以根据前述的评分法计算求得 成本系数是各类零部件的实际成 本或设计成本与全部零部件的实际 总成本或设计

19、成本总额的比值。显 然, 根据上式, 有三种评价标准： 价值系数趋近于价值系数趋近于1,1,比较适宜比较适宜, ,不必改进不必改进; ; 价值系数大于价值系数大于1, 1, 这种状态比较理想这种状态比较理想 ; ; 价值系数小于价值系数小于1 , 1 , 这是改进的目标。这是改进的目标。 提高价值系数的途径：提高价值系数的途径： 在保持产品必要功能的前提下，降低产在保持产品必要功能的前提下，降低产 品成本；在不增加成本的情况下，提高品成本；在不增加成本的情况下，提高 产品功能；提高产品功能，同时降低成产品功能；提高产品功能，同时降低成 本；成本增加不多，产品功能却有较大本；成本增加不多，产品功能却有较大 的提高；消除过剩功能，同时成本有较的提高；消除过剩功能，同时成本有较 大降低大降低。 (4) 确定最优方案 即能够以最低的成本来实现产 品必备功能的方案。 现以下表分析说明: 功能成本预测分析表 零件零件 名称名称 得分得分 累计累计 功能评功能评 价系数价系数 设计