材料费用的归集与分配

1、 第四章第四章 成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配 本章要点：本章要点： 各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择 辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法 的特点和适用性的特点和适用性 生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种 分配方法的特点和适用范围分配方法的特点和适用范围 约当产量法、定额比例法等分配方法的应用约当产量法、定额比例法等分配方法的应用 废品损失的核算废品损失的核算 第四章第四章 成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配

2、 第一节第一节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 第二节第二节 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配 第三节第三节 其他费用的归集与分配其他费用的归集与分配 第四节第四节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 第五节第五节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 第六节第六节 生产损失的归集与分配生产损失的归集与分配 第七节第七节 生产费用在完工产品和在产品之间生产费用在完工产品和在产品之间 的分配的分配 第一节第一节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 一、材料费用的归集一、材料费用的归集 1.材料的分类材料的分类 2.材料费用归集的基础工作材料费用归集的基础

3、工作 3.消耗材料的计量消耗材料的计量 4.发出材料成本的确定发出材料成本的确定 二、材料费用的分配二、材料费用的分配 1.材料费用分配原则材料费用分配原则 2.共耗材料费用的分配共耗材料费用的分配 三、材料费用归集和分配的账务处理三、材料费用归集和分配的账务处理 一、材料费用的归集一、材料费用的归集 分类： 企业生产经营过程中使用的材料包括原料 及主要材料、辅助材料、外购半成品、修 理用备件、燃料、包装物和低值易耗品等。 对于生产过程中发生的材料费用，应首先按 其发生的地点和用途进行归集，然后再采用 适当的方法进行分配。因此材料费用的核算 包括归集和分配两个方面。 根据领料填制的原始凭证列明

4、的领料用途分别确定 不同的对象进行归集： 1）基本生产车间领用的直接用于产品，构成产品 实体或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材 料、半成品、燃料等，应直接归集在“生产成本 基本生产成本”账户； 2)辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用 的各种材料，应归集在“生产成本辅助生产成 本”账户； 3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机 器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用” 账户； 4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归 集在“销售费用”账户； 5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管 理费用”账户。 领料凭证领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三（可一单一料或一单多

5、料，一式三 联）联） 材料编号材料编号材料类别材料类别名称名称规格规格计量单位计量单位 数量数量成本成本 请领请领实发实发单价单价金额金额 021型钢型钢螺纹钢螺纹钢25千克千克500052003.518200 领料单（一次性使用）领料单（一次性使用） 发料人：李云峰发料人：李云峰 领料人：领料人： 马硕马硕 领料单位负责人：林小燕领料单位负责人：林小燕 编号：编号：42056 领料单位：第一车间领料单位：第一车间 用途：生产用途：生产S产品产品 日期：日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库发料仓库：刚才仓库 适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料 领

6、料凭证领料凭证 编号：编号：42056 领料单位：第一车间领料单位：第一车间 用途：生产用途：生产S产品产品 日期：日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库发料仓库：刚才仓库 领料登记表（多次使用）领料登记表（多次使用） 材料类别材料类别材料编号材料编号材料名称材料名称规格规格计量单位计量单位 圆钢圆钢020线材线材8千克千克 日期日期领用数量领用数量累计领用数累计领用数 量量 领料人领料人发料人发料人 3月月1日日2020王洪王洪曾佳曾佳 3月月11日日1535王洪王洪曾佳曾佳 3月月15日日3065李亚男李亚男曾佳曾佳 3月月27日日3297王洪王洪曾佳曾佳 材料单价材料单价3.46合计

7、金额合计金额335.62 适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账 领料凭证领料凭证 二、材料费用的分配二、材料费用的分配 1、材料费用的分配对象 2、材料费用的分配原则： 直接计入原则； 重要性原则 3、材料费用的分配方法： 按重量比例分配 按产品产量（产值）比例分配 按材料定额消耗量比例分配 按材料定额成本比例分配 对于领用的用于产品的直接材料费用，在能 够分清领用对象的情况下，应根据领料凭证 直接记入有关产品的“生产成本基本生 产成本”账户的明细帐的“直接材料”成本 项目中。 对于几种产品共同领用和耗费的，并且在产

8、品成本中占有较大比重的直接材料费用，则 应采取既合理又简便的分配方法，在各种产 品之间进行分配。 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分分配率配率 各产品重量之和各产品重量之和 某产品应分配的某产品应分配的 材料费用材料费用 练习：练习： 某企业某月生产产品重量为千克，产品重量为某企业某月生产产品重量为千克，产品重量为 千克，共同耗用的原材料费用为元。千克，共同耗用的原材料费用为元。 方法方法1： 材料费用的分配材料费用的分配按重量比例分配按重量比例分配 该产品重量该产品重量分配率分配率 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分配率 各产品产量（或产值）之和各产

9、品产量（或产值）之和 某产品应分配的某产品应分配的 材料费用材料费用 练习：练习： 某企业某月生产产品某企业某月生产产品500件，产品件，产品300件，共同耗用件，共同耗用 的原材料为的原材料为2 400吨，每吨单价吨，每吨单价4元。元。 方法方法2： 材料费用的分配材料费用的分配按产品按产品产量产量（产值）比例分配（产值）比例分配 该产品产量（或产值）该产品产量（或产值）分配率分配率 材料实际总耗用量材料实际总耗用量 分配率分配率 各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和 某产品应分配的某产品应分配的 材料实际耗用量材料实际耗用量 方法方法3： 材料费用的分配材料费用的分配按按材料定

10、额消耗量材料定额消耗量比例分配比例分配 该产品材料定额消耗量该产品材料定额消耗量分配率分配率 消耗定额 某种产品材料 定额耗用量 该种产品 实际产量 单位产品材料 定额耗用量 某种产品材料 定额耗用量 该种产品 实际产量 某种产品材料 定额耗用量 该种产品 实际产量 某种产品材料 定额耗用量 单位产品材料 定额耗用量 该种产品 实际产量 某种产品材料 定额耗用量 材料 单价 该种产品应分配 的材料耗用量 某种产品应 分配的材料费用 某种产品应 分配的材料费用 该种产品应分配 的材料耗用量 某种产品应 分配的材料费用 该种产品应分配 的材料耗用量 某种产品应 分配的材料费用 材料 单价 该种产品

11、应分配 的材料耗用量 某种产品应 分配的材料费用 例1：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某 种原材料6000千克，每千克3.50元。甲产品 实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用 量为3千克；乙产品实际产量为800件，单位 产品材料定额耗用量为1.5千克。 甲产品材料定额耗用量120033600（千克） 乙产品材料定额耗用量8001.51200（千克） 分配率6000（36001200）1.25 甲产品应分配的材料实际耗用量36001.254500（千克） 乙产品应分配的材料实际耗用量12001.251500（千克） 甲产品应分配的材料费用45003.515750（元） 乙产品应分配的材料

12、费用15003.55250（元） （分录） 方法3的简化计算 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要 考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料 定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。 其计算公式如下： 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分配率 各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用 该种产品材料定额耗用量该种产品材料定额耗用量分配率分配率 分配率110500（1450054002200）5 A产品负担的材料费用145010572500（元） B产品负担的材料费用5400527000（元） C产品负担的材料费用22

13、00511000（元） （分录） 例2：某企业2011年6月份生产A、B、C三种产品， 共同耗用原材料27625千克，每千克单价4元，共计 110500元。A产品实际产量1450件，单位消耗定额 10千克；B产品实际产量900件，单位消耗定额6千 克；C产品实际产量550件，单位消耗定额4千克。 方法方法4： 材料费用的分配材料费用的分配按按材料定额成本材料定额成本比例分配比例分配 分配率分配率 某产品应分配的某产品应分配的 材料费用材料费用 该产品原材料定额成本该产品原材料定额成本分配率分配率 消耗定额材料单价 单位产品材料 定额成本 该种产品 实际产量 某种产品的 材料定额成本 （每种材料

14、实际耗用量（每种材料实际耗用量材料单价）材料单价） 各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和 例3：某企业生产甲、乙两种产品，耗用A材 料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千 克，每千克4元。甲产品实际产量200件，单 位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产 量450件，单位产品材料定额成本为30元。 甲产品材料定额成本200204000（元） 乙产品材料定额成本4503013500（元） 分配率（1000540004）（400013500）1.2 甲产品应分配的材料费用40001.2=4800(元) 乙产品应分配的材料费用135001.2=16200(元) 三、材料费用归

15、集和分配的账务处理三、材料费用归集和分配的账务处理 在实际工作中，材料费用的归集和分配是通过 编制”材料费用分配表“的方式进行的。 1材料按实际成本编制费用分配材料按实际成本编制费用分配 2材料按计划成本编制费用分配表材料按计划成本编制费用分配表 例4：某企业材料按计划成本计价。2011年3 月31日，根据各种领料凭证和各车间、部门材 料费用分配明细表编制的”材料费用分配汇总 表“如表所示。 生产成本基本生产成本 一车间二车间小计 计划 成本 差异计划 成本 差异计划 成本 差异 原材料 原料及主材 辅助材料 燃料 264000 2400 43200 5280 72 864 435000 21

16、000 49200 8700 630 984 699000 23400 92400 139800 702 1848 合计 30960043445052007086 81480011430 应 贷 账 户 应 借 账 户 表1 生产成本辅助生产成本 A车间B车间小计 计划 成本 差异计划成 本 差异计划 成本 差异 原材料 原料及主材 辅助材料 燃料 40000 2000 800 60 72000 30000 75600 1440 900 1512 112000 32000 75600 2240 960 1512 合计 42000740177600972219600232 表2 应 贷 账 户

17、应 借 账 户 制造费用 一车间二车间小计 计划 成本 差异计划成 本 差异计划 成本 差异 原材料 原料及主材 辅助材料 燃料 10560 6000 211.2 180 13000 5000 -260 150 23560 11000 -471.2 330 合计 16560-31.218000-11034560-141.2 表3 应 贷 账 户 应 借 账 户 管理费用 计划成本差异 原材料 原料及主材 辅助材料 燃料 5500 12500 4200 -110 375 84 合计 22200349 表4 应贷账户 应借账户 根据材料费用分配汇总表，编制会计分录如下： 1、结转发出材料的计划成本

18、： 借：生产成本基本生产成本 814800 辅助生产成本 219600 制造费用 34560 管理费用 22200 贷：原材料 1091160 2、结转发出材料应负担的成本差异： 借：生产成本基本生产成本 11430.00 制造费用 141.20 贷：材料成本差异 111571.20 借：生产成本辅助生产成本 232 管理费用 349 贷：材料成本差异 581 练习题： 某企业有一基本生产车间生产A、B 两种产品，两个辅助生产车间（机修车 间和供水车间）为基本生产车间和管理 部门服务。某月产品的产量为件， 产品的产量为件，根据领料单 汇总各单位领料情况如下表： 领料部门金额（元） 产品直接领用

19、 产品直接领用 、产品共同耗用 机修车间领料 供水车间领料 基本生产车间领用机 物料 管理部门领料 该企业日常收发采用实际成本法核算，A、B产 品共同领料以产量为标准进行分配。 要求：根据上述资料，编制材料费用分配表并做 有关会计分录。 材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表 材料费用分配率材料费用分配率=2100/=2100/（50+10050+100）=14=14元元/ /件件 A A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=50=50件件1414元元/ /件件=700=700元元 B B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=100=100件件1414元元/ /件件=1400=1400元

20、元 应借科目应借科目共同耗用原材料分配共同耗用原材料分配 直接领用直接领用 原材料原材料 合计合计 总账科目总账科目 明细科目明细科目 成本费用项目成本费用项目 产量：件产量：件 分配率分配率 应分配材料费用应分配材料费用 基本生产基本生产 车间车间 A产品产品直接材料直接材料5070070007700 B产品产品1001400960011000 小计小计1421001660018700 辅助生产辅助生产 车间车间 机修车间机修车间500500 供水车间供水车间300300 小计小计800800 制造费用制造费用 基本车间基本车间机物料机物料200200 管理费用管理费用其他其他400400

21、合计合计15021001800020100 会计分录 借：基本生产成本A 7700 B 11000 辅助生产成本机修 500 供水 300 制造费用基本车间 200 管理费用 400 贷：原材料 20100 第二节第二节 人工费用的归集与人工费用的归集与 分配分配 一、工资费用的计算一、工资费用的计算 （一）职工薪酬的构成（一）职工薪酬的构成 P36 1、工资总额：工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、因解除与职工劳动关系给予的补偿 8、其他与获得职工提供的服务相关支出 一、工资费用的计算一、工资费用的计算 （

22、一）职工薪酬的构成（一）职工薪酬的构成 P36 1、工资总额的组成内容中，工资性质的奖金、工工资总额的组成内容中，工资性质的奖金、工 资性质的津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支资性质的津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支 付的工资均按规定标准计算，计算方法比较简单，这付的工资均按规定标准计算，计算方法比较简单，这 里仅介绍工业企业计时工资和计件工资的计算方法。里仅介绍工业企业计时工资和计件工资的计算方法。 计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职 工的劳动报酬。工的劳动报酬。 计件工资：是根据规定的计件单价和合格品数量计算计件工资：是根

23、据规定的计件单价和合格品数量计算 的工资。的工资。 (二)工资费用的计算 工资费用核算的原始凭证和记账凭证： 工资卡片 考勤记录 工作量记录（产量、工时） 各种扣款通知单 工资费用的计算： 计时工资计算 计件工资计算 1、计时工资的计算 日工资标准月基本工资/月平均天数（30或20.83） 30（36512） 每月固定日历日数 20.83（36511104）12 法定工作日 应付工资的计算方法： 月薪制：扣缺勤法 出勤法 应付工资应付工资=月标准工资月标准工资+奖金奖金+各种工资性津贴各种工资性津贴 加班工资缺勤扣款加班工资缺勤扣款 缺勤扣款缺勤扣款（缺勤天数（缺勤天数日工资率日工资率扣款比例

24、）扣款比例） 扣缺勤法 出勤法 应付工资应付工资=出勤日数出勤日数日工资率日工资率+奖金奖金+各种各种 工资性津贴工资性津贴+ 病假天数病假天数日工资率日工资率 （1 病假扣款率）病假扣款率） 例：新大工厂工人张三的月工资标准为例：新大工厂工人张三的月工资标准为500元。元。5月份月份 病假病假2天，事假天，事假2天，星期休假天，星期休假9天，出勤天，出勤18天，病假、天，病假、 事假期间没有节假日，其病假工资按工资标准的事假期间没有节假日，其病假工资按工资标准的80 计算。计算。 分别用日薪制和月薪制和分别用日薪制和月薪制和30天天20.83计算计算. 若日工资率按若日工资率按3030天计算

25、，则：天计算，则： 日工资率日工资率500 500 30 = 16.6730 = 16.67（元）（元） 按缺勤法：应付计时工资按缺勤法：应付计时工资500500一一16.67 x 216.67 x 2一一16.67 x 2 x 16.67 x 2 x 20% = 459.9920% = 459.99（元）元） 按出勤法：应付计时工资按出勤法：应付计时工资= =（18 + 918 + 9） x 16.67 + 2 x x 16.67 + 2 x 16.67 x 80% = 476.7616.67 x 80% = 476.76（元）元） 按日薪制：应付计时工资按日薪制：应付计时工资 =18x24

26、.00 +2 x24.00 x80=18x24.00 +2 x24.00 x80 = 470.4470.4（元）（元） 若日工资率按若日工资率按20.8320.83天计算，则：天计算，则： 日工资率日工资率500 500 20.83 = 24.0020.83 = 24.00（元）（元） 按月薪制：应付计时工资按月薪制：应付计时工资 500500一一24.00 x 224.00 x 2一一24.00 x 2 x 20 % = 466.424.00 x 2 x 20 % = 466.4（元）（元） 勤奋 2 2、计件工资计算、计件工资计算 (1)(1)个人计件工资的计算个人计件工资的计算 一个工人

27、可能从事一种产品的生产，也可能从事多种产一个工人可能从事一种产品的生产，也可能从事多种产 品的生产，其每月应付计件工资的计算公式如下：品的生产，其每月应付计件工资的计算公式如下： 某工人应付计件工资某工人应付计件工资 =（月内每种合格产品产量料废品数量）（月内每种合格产品产量料废品数量）该种产品的该种产品的 计件单价计件单价 勤奋 练习练习: : 假定某工人本月生产甲合格品假定某工人本月生产甲合格品300300件件, ,废品废品2020件件, ,其中料废品其中料废品 1616件件, ,该产品计件单价为该产品计件单价为0.300.30元元, ,乙产品乙产品8080件件, ,该产品计件该产品计件

28、单价为单价为0.400.40元元. . 计算计算: : 应付计件工资应付计件工资=(300+16)=(300+16)* *0.30+800.30+80* *0.400.40 =126.80( =126.80(元元) ) 勤奋 例：新大工厂工人张三例：新大工厂工人张三5 5月份生产甲产品月份生产甲产品1 0001 000件，乙产品件，乙产品 20002000件，全部合格。甲产品的计件单价为件，全部合格。甲产品的计件单价为0.20.2元，乙产品的元，乙产品的 计件单价为计件单价为0.30.3元。元。 计算应付张三的计件工资如下：计算应付张三的计件工资如下： 应付张三的计件工资应付张三的计件工资10

29、00 x0.2+2000 x0.3=8001000 x0.2+2000 x0.3=800（元）元） 勤奋 (2)(2)集体计件工资的计算集体计件工资的计算 集体计件工资的计算应分两步进行集体计件工资的计算应分两步进行, ,第一步先计算该集第一步先计算该集 体应得的计件工资总额体应得的计件工资总额, ,计算方法与个人计件工资的计算相计算方法与个人计件工资的计算相 同同; ;第二步在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总第二步在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总 额在成员之间进行分配额在成员之间进行分配, ,求出每个成员应得的计件工资额求出每个成员应得的计件工资额, , 计算公式如下计算公

30、式如下: : 自强 个人应得计件工资个人应得计件工资 某人实际工作时数某人实际工作时数小时工资率小时工资率工资分配率工资分配率 有关计算公式如下：有关计算公式如下： 应付某集体计件工资应付某集体计件工资 （月内每种合格产品产量（月内每种合格产品产量该种产品的计件单价）该种产品的计件单价） 工资分配率工资分配率 集体计件工资总额集体计件工资总额/ / ( (每人实际工作时数每人实际工作时数小时工资率小时工资率) ) 自强 二、工资费用的汇总和分配二、工资费用的汇总和分配 1 1、工资费用的汇总与归集、工资费用的汇总与归集 2 2、工资费用的分配、工资费用的分配 3 3、职工福利费的分配、职工福利

31、费的分配 1、工资费用的汇总与归集、工资费用的汇总与归集 企业为了同职工办理工资结算手续，通常要按企业为了同职工办理工资结算手续，通常要按 车间部门编制车间部门编制“工资结算单工资结算单”； 为了反映整个企业全部工资的结算情况，还应为了反映整个企业全部工资的结算情况，还应 根据根据“工资结算单工资结算单”编制编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”， “工资结算汇总表工资结算汇总表”是工资结算核算和工资费用是工资结算核算和工资费用 分配核算的原始单据。分配核算的原始单据。 P43 工资费用首先应分车间部门进行归集，采用工资单的形式，工资费用首先应分车间部门进行归集，采用工资单的形式， 其基本格式如

32、表所示。其基本格式如表所示。 工工 资资 单单 车间或部门：一车间车间或部门：一车间 x xx x年年x xx x月月 姓名应付工资项目扣款项目实发工资签章 张三 李四 王五 周六 赵七 一车间合计 上表中，应付工资项目包括计时工资、计件工资、奖金、津贴、上表中，应付工资项目包括计时工资、计件工资、奖金、津贴、 补贴、病假工资等，扣款项目包括房租费、水电费、其他代扣款项补贴、病假工资等，扣款项目包括房租费、水电费、其他代扣款项 等。不同的企业，应付工资项目和扣款项目可能不完全相同等。不同的企业，应付工资项目和扣款项目可能不完全相同。 财院某教师工资结算单 自立 月份月份 岗位工岗位工 资资 技

33、术等级技术等级 薪级工薪级工 资资 百分之百分之 十十 试用工资试用工资 其他工资其他工资 岗位津贴岗位津贴 一一 教护龄津教护龄津 贴贴 地方补地方补 九三工改九三工改知补知补边补边补粮补粮补妇卫费妇卫费 2009.02680036500300009043150255 菜补菜补其他补其他补岗补岗补 一次支一次支 付付 地粮补地粮补电话补电话补独补独补艰苦补艰苦补误餐补误餐补岗贴岗贴生活补生活补1 岗位补岗位补1 机动机动1生活补生活补 工作误餐补工作误餐补 贴贴 001000100084710001505000100 通讯费通讯费 交通补交通补 贴贴 应发合计应发合计 计税基计税基 数数 住

34、房公住房公 积积 金金 本本 息息 失业保险失业保险 养老保险养老保险 医疗保险医疗保险 住房公积住房公积 金金 一科扣一科扣 款款二科扣款 二科扣款其他扣项其他扣项 代扣税代扣税 扣款合计扣款合计实发合计实发合计 1002002478 2257.2 2 024.7802915900012.86 225.642252.36 工资结算汇总表工资结算汇总表 单位：元单位：元 车间或部门应付工资项目扣款项目（水电费）实发工资 一车间（甲产品） 其中：生产工人 管理人员 50000 2000 1000 200 49000 1 800 二车间（乙产品） 其中：生产工人 管理人员 30000 1 200

35、500 100 29 500 1 100 修理车间50DO2004 800 办公室2000080019 200 医务人员1 00050950 合计109 2002 850106 350 在分车间部门编制工资单的基础上，再按人员类别和车间部在分车间部门编制工资单的基础上，再按人员类别和车间部 门编制门编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”，作为工资结算和成本计算的依据。，作为工资结算和成本计算的依据。 “工资结算汇总表工资结算汇总表”的格式如表所示。的格式如表所示。 发放工资：发放工资： 根据表，做工资结算的会计分录如下：根据表，做工资结算的会计分录如下： 按实发数向银行提取现金（如果是实行银行代

36、发工资按实发数向银行提取现金（如果是实行银行代发工资 的，则不必做此分录）的，则不必做此分录） 借：现金借：现金 106350106350 贷：银行存款贷：银行存款106350106350 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬106350106350 贷：现金（如是实行银行代发工资的，则为银行存款）贷：现金（如是实行银行代发工资的，则为银行存款）106350106350 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬28502850 贷：其他应付款贷：其他应付款 28502850 结转代扣款项：结转代扣款项： 自立 2、工资费用的分配、工资费用的分配 工资费用应按发生的地点和用途分别确定不同的对象进行归 集：

37、1）基本生产车间直接从事产品生产的工人工资归集在“生 产成本基本生产成本”账户； 2)辅助生产车间人员的工资，应归集在“生产成本辅助 生产成本”账户； 3）基本生产车间管理人员的工资，应归集在“制造费用” 账户，月末再分配计人产品成本 4）专设销售机构人员的工资应归集在“销售费用”账户， 月末结转“本年利润”科目 5）企业行政管理部门人员的工资，应归集在“管理费用” 账户，月末结转“本年利润”科目 6）医务福利部门人员的工资，应计入“应付福利费”账户。 7）工程建造人员的工资，应计入“在建工程”账户。 几种产品共同耗用生产工人的工资 按产品生产实际工时比例分配 按产品生产定额工时比例分配 生产

38、工人工资生产工人工资 费用分配率费用分配率 某产品应负担某产品应负担 的工资费用的工资费用 = 各产品共同负担的生产工人工资费用各产品共同负担的生产工人工资费用 各产品实际生产工时（或定额工时）之和各产品实际生产工时（或定额工时）之和 = 该产品实际生产工时（或定额工时）该产品实际生产工时（或定额工时）分配率分配率 生产工资分配率生产工资分配率185 000 185 000 (200 x 10 + 300 x 18) = 25 (200 x 10 + 300 x 18) = 25 例：新大工厂一车间生产甲、乙两种产品，例：新大工厂一车间生产甲、乙两种产品， 8 8月份生产工人的计时工资为月份生

39、产工人的计时工资为185 000185 000元，甲、元，甲、 乙两种产品的工时定额分别为乙两种产品的工时定额分别为1010小时、小时、1818小小 时，时，5 5月份两种产品的实际产量分别为月份两种产品的实际产量分别为200200件、件、 300300件。件。 乙产品应负担的工资费用二乙产品应负担的工资费用二300 x 18 x 25300 x 18 x 25二二135 000135 000（元）（元） 按两种产品定额工时比例分配工资费用如下：按两种产品定额工时比例分配工资费用如下： 甲产品应负担的工资费用二甲产品应负担的工资费用二200 x 200 x 1010 x 25 = 50 000

40、 x 25 = 50 000（元）元） 工资费用的分配应通过编制“工资费用分配 表”来进行； “工资费用分配表”是根据“工资汇总表” 编制而成的。 例：某企业生产甲、乙两种产品。该企业 2011年8月编制的工资费用分配表如下： 应借账户应借账户成本或成本或 费用项目费用项目 直接计入直接计入分配计入分配计入合计合计 生产工时生产工时分配额分配额 基本基本 生产生产 成本成本 甲产品甲产品 乙产品乙产品 直接人工直接人工 直接人工直接人工 5000 7000 20000 30000 1200 1800 6200 8800 小计小计120005000015000 制造费用制造费用基本车间基本车间工

41、资工资40004000 辅助辅助 生产生产 成本成本 机修车间机修车间 运输车间运输车间 直接人工直接人工 直接人工直接人工 6000 4500 6000 4500 小计小计1050010500 管理费用管理费用工资工资65006500 销售费用销售费用工资工资20002000 在建工程在建工程工资、福工资、福 利费利费 30003000 应付福利费应付福利费工资工资10001000 合计合计39000300042000 工资费用分配表工资费用分配表 借：生产成本基本生产成本 甲产品 6200 乙产品 8800 生产成本 辅助机修车间 6000 运输部门 4500 制造费用 4000 管理费用

42、 6500 销售费用 2000 在建工程 3000 应付职工薪酬职工福利 1000 贷：应付职工薪酬 工资 42000 3 3、职工福利费的核算、职工福利费的核算 按照国家规定，企业应按工资总额的一定比例（原规按照国家规定，企业应按工资总额的一定比例（原规 定为定为14%14%）从成本费用中计提职工福利费，用于职工的个人）从成本费用中计提职工福利费，用于职工的个人 福利开支。福利开支。 职工福利费主要是用于职工的医疗卫生费、医务经费、职工福利费主要是用于职工的医疗卫生费、医务经费、 职工生活困难补助、职工因工伤赴外地就医的路费，以及职工生活困难补助、职工因工伤赴外地就医的路费，以及 尚未实行分

43、离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业内尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业内 设设医务部门及职工浴室、理发室、幼儿园等生活福利部门医务部门及职工浴室、理发室、幼儿园等生活福利部门 职工的工资等。职工的工资等。 自立 职工福利费的归集和分配，与工资费用相同， 要按发生的地点和用途进行归集和分配。 对于计提的职工福利费，应分别计入“生产 成本基本生产成本”、“生产成本 辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费 用”、“管理费用”、“在建工程”等账户。 按医务福利人员的工资计提职工福利费应计 入“管理费用”账户。 例：承上例，某企业生产甲、乙两种产品。 该企业2011年8月编制的“职工福

44、利费计提分 配表”如下： 职工福利费计提分配表职工福利费计提分配表 应借账户应借账户成本或成本或 费用项目费用项目 工资总额工资总额计提福利费计提福利费 基本基本 生产生产 成本成本 甲产品甲产品 乙产品乙产品 直接人工直接人工 直接人工直接人工 6200 8800 868 1232 小计小计150002100 制造费用制造费用基本车间基本车间福利费福利费4000560 辅助辅助 生产生产 成本成本 机修车间机修车间 运输车间运输车间 直接人工直接人工 直接人工直接人工 6000 4500 840 630 小计小计105001470 管理费用管理费用福利费福利费7500*1050 销售费用销售

45、费用福利费福利费2000280 在建工程在建工程工资、福利费工资、福利费3000420 合计合计390005880 月末，根据“福利费计提分配表”编制会计分录 借：生产成本基本生产成本 甲产品 868 乙产品 1232 生产成本 辅助机修车间 840 运输部门 630 制造费用 560 管理费用 1050 销售费用 280 在建工程 420 贷：应付职工薪酬职工福利 5880 第三节第三节 其他费用的归集与分其他费用的归集与分 配配 二、外购动力费用的归集与分配二、外购动力费用的归集与分配 外购外购动力是指外购的电力、热力等费用。 外购外购动力费 自制动力费（在辅助生产费用中核算） 一、燃料动

46、力费的归集与分配一、燃料动力费的归集与分配(参照直接材料参照直接材料 分配分配) （一）外购动力费用的归集 外购动力费耗用动力数量单价 外购动力有的直接用于产品生产，有的用于 照明、取暖等。企业应根据使用动力的不同 对象和发生地点分配动力费用。 外购动力费应按耗用部门和用途进行归集 1）基本生产车间直接用于产品的外购动力费， 如基本生产车间生产用电力，归集在“生产成 本基本生产成本”账户； 2)辅助生产车间耗用的外购动力费，应归集在 “生产成本辅助生产成本”账户； 3）间接用于产品生产的外购动力费，如基本生 产车间照明、调节温度用电，应归集在“制造费 用”账户，月末再分配计人产品成本 4）专设

47、销售机构耗用的外购动力费，应归集在 “销售费用”账户，月末结转“本年利润”科目 5）企业行政管理部门耗用的外购动力费，应归 集在“管理费用”账户，月末结转“本年利润” 科目 几种产品共同耗用动力费分配： 按生产工时分配 按机器工时比例分配（动力用于机器设备的运转） 按定额耗用量比例分配 动力费用分配率动力费用分配率 某种产品应分配某种产品应分配 的外购动力费的外购动力费 （二）外购动力费用的分配 各产品共同耗用的外购动力费用总额各产品共同耗用的外购动力费用总额 该车间各产品的分配标准之和该车间各产品的分配标准之和 = 该产品的分配标准数额该产品的分配标准数额动力费用分配率动力费用分配率 例：某

48、企业2011年9月，电表记录共耗用 外购电力41000度，每度0.4元，计16400 元。其中，基本生产车间甲、乙两种产品， 共耗用外购电力35000度，计14000元。 基本生产车间直接用于产品生产的电力按 生产工时比例分配，其他部门耗用的电力 按电表记录来归集分配。 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 应借账户应借账户成本或成本或 费用项目费用项目 分配标准分配标准分配率分配率分配额分配额 基本基本 生产生产 成本成本 甲产品甲产品 乙产品乙产品 燃料及动力燃料及动力 燃料及动力燃料及动力 15000工时工时 10000工时工时 0.56 0.56 8400 5600 小计小计25000

49、工时工时14000 辅助辅助 生产生产 成本成本 机修车间机修车间 运输车间运输车间 燃料及动力燃料及动力 水电费水电费 720 210 小计小计930 制造费用制造费用水电费水电费360 销售费用销售费用销售机构经费销售机构经费240 管理费用管理费用公司经费公司经费870 合计合计16400 借：生产成本 基本生产成本 甲产品 8400 基本生产成本 乙产品 5600 辅助生产成本机修车间 720 运输部门 210 制造费用 360 管理费用 870 销售费用 240 贷：应付账款 16400 【例例】 某企业生产车间直接用于甲、乙两种产某企业生产车间直接用于甲、乙两种产 品生产的外购动力

50、品生产的外购动力(电力电力)费用为费用为10 380元。该企元。该企 业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、 乙两种产品的生产工时分别为乙两种产品的生产工时分别为20 600小时、小时、14 000小时。其动力费用分配计算如下小时。其动力费用分配计算如下: 动力费用分配率动力费用分配率=10 380（20 60014 000） =0.3(元元/小时小时) 甲产品应分配的动力费用甲产品应分配的动力费用=20 6000.3=6 180(元元) 乙产品应分配的动力费用乙产品应分配的动力费用=14 0000.3=4 200(元元) 三、折旧费用的归集与分配三、折旧费用的归集与分配 企业的固定资产可以长期参加生产经营而保持其原有的实 物形态，但其价值将随着固定资产的磨损而逐渐减少。 折旧:固定资产由于磨损而减少的价值.应作为费用计入产品 成本或企业的期间费用。