理学应收款项PPT学习教案

1、会计学1理学应收款项理学应收款项p 四川长虹电器股份有限公司于四川长虹电器股份有限公司于19941994年在上海证券交易所上市。年在上海证券交易所上市。长虹的经营范围包括视频产品、视听产品、空调、通讯及计算长虹的经营范围包括视频产品、视听产品、空调、通讯及计算机产品和数码相机等的制造和销售，其生产的彩电曾成为美国机产品和数码相机等的制造和销售，其生产的彩电曾成为美国市场销售的中国彩电主要产品之一。市场销售的中国彩电主要产品之一。p 20042004年年1212月月2727日，因传出难以收回对美国日，因传出难以收回对美国APEXAPEX公司的应公司的应收账款约收账款约4.84.8亿美元的消息，长

2、虹股票临时停牌。亿美元的消息，长虹股票临时停牌。p 2004 2004年年1212月月2828日，长虹发布了上市日，长虹发布了上市1010年来第一个预亏公告。年来第一个预亏公告。该公司披露，由于拟对美国该公司披露，由于拟对美国APEXAPEX公司应收账款计提坏账准备，公司应收账款计提坏账准备，以及拟对南方证券委托国债投资余额等计提减值准备，将会导以及拟对南方证券委托国债投资余额等计提减值准备，将会导致致20042004年度公司出现大的亏损。其中长虹应收年度公司出现大的亏损。其中长虹应收APEXAPEX账款余额账款余额截止至截止至20042004年年1212月月2525日约为日约为4.74.7亿

3、美元，预计其坏账准备计提亿美元，预计其坏账准备计提额高达额高达3.13.1亿美元，约合人民币亿美元，约合人民币2525亿元。预亏公告公布后长虹股亿元。预亏公告公布后长虹股价暴跌，并且连续几天跌停板。价暴跌，并且连续几天跌停板。第1页/共56页商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用商业信用，在销售商业信用，在销售环节产生。环节产生。应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在采购环节产生。在采购环节产生。非商品非商品交易交易其他应收款、应收股利、应收其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等利息、应收补贴款等用于购销外的其他用于购销外的其他债权债

4、务关系。债权债务关系。第2页/共56页一、应收账款的概念一、应收账款的概念l 应收账款是企业由于采用应收账款是企业由于采用赊销方式赊销方式销售商品或提供销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。劳务而享有的向顾客收取款项的权利。u 应收账款有其特定的范围应收账款有其特定的范围 首先，应收账款是在销售商品、产品或提供劳务等经营首先，应收账款是在销售商品、产品或提供劳务等经营 活动中产生，且没有采用活动中产生，且没有采用票据形式票据形式结算的债权。结算的债权。 其次，应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债其次，应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债 权，如购买的长期债券等。权，如购买

5、的长期债券等。 第一节第一节 应收账款应收账款第3页/共56页二、应收账款的计价与核算二、应收账款的计价与核算u应收账款应于收入实现时予以确认，也即以收入确认日作应收账款应于收入实现时予以确认，也即以收入确认日作为入账时间。为入账时间。l应收账款的计价应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。计其可收回的金额。企业发生的应收账款企业发生的应收账款通常应按通常应按实际发生实际发生的金额计价入账的金额计价入账。实际发生的金额实际发生的金额包括包括价款和代税务部门征价款和代税务部门征收的增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费收的增值税，也包

6、括代购货单位垫付的运杂费。 第4页/共56页例例 凯达公司销售给凯达公司销售给B公司甲商品一批计公司甲商品一批计100 000元，元，专用发票上注明的增值税为专用发票上注明的增值税为17 000元，以银行存款代垫元，以银行存款代垫运杂费运杂费3 000元。上述款项采用托收承付方式进行结算，元。上述款项采用托收承付方式进行结算，10天后款项收回存入银行。请据此应编制会计分录天后款项收回存入银行。请据此应编制会计分录（提示：赊销与实收提示：赊销与实收）。）。第5页/共56页1、商业折扣、商业折扣( (Trade Discount) )u商业折扣是指企业在销售时，根据实际市场供需情况，或商业折扣是指

7、企业在销售时，根据实际市场供需情况，或者是根据不同顾客等原因，在者是根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给顾客一规定的价目表报价中给顾客一个折扣个折扣，按打了折扣以后的金额作为发票价格，按打了折扣以后的金额作为发票价格 。n商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，它商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，它仅仅是确定实际售价的一种手段，不需要买卖双方任何一方仅仅是确定实际售价的一种手段，不需要买卖双方任何一方的账上反映。的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按款金额应按扣除商业折扣以后扣除商业折扣以后的实际售价确

8、认。的实际售价确认。第6页/共56页例例 凯达公司向凯达公司向B企业销售一批产品，按价目表上标企业销售一批产品，按价目表上标明的价格计算，其售价金额为明的价格计算，其售价金额为20 000元，由于是老客元，由于是老客户，企业给予户，企业给予10%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为2 000元，企业元，企业开出的发票上标明价款为开出的发票上标明价款为18 000元，增值税额元，增值税额3 060元，元，产品发运时，企业以支票支付代垫运杂费产品发运时，企业以支票支付代垫运杂费840元。上元。上述款项按合同规定采用托收承付结算方式。试编制凯述款项按合同规定采用托收承付结算方式。试编制凯达公司的会计

9、分录。达公司的会计分录。第7页/共56页2、现金折扣、现金折扣(Cash Discount)l定义：定义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。款，而向债务人提供的债务减让。l表示形式表示形式：现金折扣一般用符号：现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。表示。l 例例 某企业赊销商品，提供的现金折扣条件为某企业赊销商品，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。l 例例 2/10，n/30，则客户在折扣期内获得的优惠年利率为：则客户在折扣期内获得的优惠年利率为：2%/（1-2%）365/(

10、30-10)=37.2%l会计上有两种处理方法，会计上有两种处理方法，即即总价法总价法和和净价法净价法。 第8页/共56页u 总价法总价法是是假定顾客不会提前还款假定顾客不会提前还款。如果客户在折扣期。如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。这种方法，将内付款，才确认现金折扣。这种方法，将现金折扣理解为现金折扣理解为为鼓励客户提早付款而给予的经济利益为鼓励客户提早付款而给予的经济利益，相当于企业销售，相当于企业销售收入的减少或者理财费用的增加。收入的减少或者理财费用的增加。u 净价法净价法是是假定顾客一般会提前还款假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣。，享受现金折扣。客户过了折扣期以后丧失折扣

11、的款项，视作为销售企业提客户过了折扣期以后丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款。收账款。u目前，我国会计制度要求企业选择目前，我国会计制度要求企业选择总价法总价法对现金折扣进对现金折扣进行处理。行处理。第9页/共56页例例 凯达公司向凯达公司向A单位销售一批产品，发票上价款单位销售一批产品，发票上价款5 000元，增元，增值税值税850元，付款条件为元，付款条件为2/10、1/20、n/30。销售产品时，本公。销售产品时，本公司按司按总价法总价法确认应收账款的入账价值并编制会计分录如下：确认应

12、收账款的入账价值并编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款A单位单位 5 850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 如果如果A单位在单位在10天内付款，付款额为天内付款，付款额为5 750元元（5 8505 0002%）。）。 收到款项时，编制会计分录如下：收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5 750 财务费用财务费用 100 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5 850第10页/共56页u如果如果A单位在单位在1120天内付款，则付款额为天内付款，则付款额为5 800元（元（5 8

13、505 0001%）。收到款项时，编制会计分录如下：）。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5 800 财务费用财务费用 50 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5 850 p如果如果A单位超过单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下：需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5 850 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5 850第11页/共56页如果采用净价法，仍以上例资料编制会计分录如下：如果采用净价法，仍以上例资料编制会计分录如下：l 以以10天内付款为

14、例，作为应收账款的入账金额：天内付款为例，作为应收账款的入账金额：借：应收账款借：应收账款A单位单位 5 750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 l如果在如果在10天内付款，收到款项时，编制会计分录如下：天内付款，收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5 750 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5 750第12页/共56页如果如果A单位在单位在1120天内付款，则付款额为天内付款，则付款额为5800元（元（585050001%）。收到款项时，编制会计分录如下：）。收到款项时，编制会计分录

15、如下： 借：银行存款借：银行存款 5 800 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5 750 财务费用财务费用 50 如果如果A单位超过单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下：需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5 850 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 5 750 财务费用财务费用 100第13页/共56页3、销售退回销售退回(Sales Return)与与销售折让销售折让(Sales Allowance)不作要求不作要求F销售退回销售退回指企业售出的产品由于质量、品种指企

16、业售出的产品由于质量、品种不符合要求不符合要求等原因而发生的退货。等原因而发生的退货。F销售折让销售折让指企业因售出的产品的质量指企业因售出的产品的质量不合格不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。第14页/共56页3、销售退回销售退回(Sales Return)与与销售折让销售折让(Sales Allowance)例例甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的销售货款为用发票上注明的销售货款为800 000，增值税额为，增值税额为13 6000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，元。乙公司在验收过程中发现商品

17、质量不合格，要求在价格上给予要求在价格上给予5%的折让。的折让。假定甲公司已确认销假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生折让允许扣减当期增值售收入，款项尚未收到，发生折让允许扣减当期增值税额。税额。则甲公司的账务处理为？若要求退货呢？则甲公司的账务处理为？若要求退货呢？第15页/共56页u 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 u 企业确认坏账时，应具体分析各企业确认坏账时，应具体分析各应收款项应收款项的的特性特性、金金额的大小额的大小、信用期限信

18、用期限、债务人的信用债务人的信用和当时的和当时的经营情况经营情况等等因素。因素。u应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。 第16页/共56页（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算第17页/共56页n 处理方法：处理方法：当企业当企业发生的坏账损失时，借记发生的坏账损失时，借记“资资产减值损失产减值损失坏坏账损失账损失”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户账户。如果已冲销的如果已冲销的应收款项应收款项以后全部或部分收回，首先应以后全部或部分收

19、回，首先应借记借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“资产减值损失资产减值损失坏坏账损账损失失”账户账户；然后借记；然后借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账应收账款款”账户，以反映账款收回情况。账户，以反映账款收回情况。例例 凯达公司的购货单位凯达公司的购货单位M公司破产，所欠本企业货款公司破产，所欠本企业货款360000元无法收回，确认为坏账。元无法收回，确认为坏账。 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 360 000 贷：应收账款贷：应收账款M公司公司 360 000第18页/共56页 经追索，企业收回已确认为坏账的经追索，企业收回已确认为坏账的M公司所

20、欠货款公司所欠货款100 000元。元。 借：应收账款借：应收账款M公司公司 100 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 100 000同时同时 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收账款贷：应收账款M公司公司 100 000n直接转销法的直接转销法的优点优点是是账务处理比较简单账务处理比较简单，但这种方法，但这种方法忽忽视了坏账与赊销业务的联系视了坏账与赊销业务的联系，不符合权责发生制和收入与不符合权责发生制和收入与费用相配比的会计原则费用相配比的会计原则，可能导致虚增当期利润，并且当，可能导致虚增当期利润，并且当期资产负债表上列示的应收款项高估，不能真实反

21、映应收期资产负债表上列示的应收款项高估，不能真实反映应收款项可收回的净额。款项可收回的净额。 第19页/共56页2 2、备抵法、备抵法l备抵法是指期末在检查应收款项收回的备抵法是指期末在检查应收款项收回的可能性可能性的前提下，的前提下，预计预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账准备并相应转销应收款或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账准备并相应转销应收款项的一种核算方法。我国项的一种核算方法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。抵法核算坏账损

22、失。 u当期应计提的坏账准备可按下列公式计算：当期应计提的坏账准备可按下列公式计算：当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备当期按应收当期按应收款项应提取款项应提取的坏账准备的坏账准备“坏账准备坏账准备”账户的贷账户的贷方余额方余额第20页/共56页n 处理方法：处理方法：企业提取坏账准备时，企业提取坏账准备时，借记借记“资产减值损资产减值损失失坏坏账损失账损失”账户账户。本期应提取的坏账准备本期应提取的坏账准备大于大于其贷方其贷方账面余额的，应按其差额提取账面余额的，应按其差额提取, ,贷记贷记“坏账准备坏账准备”账户账户；应应提数提数小于贷方小于贷方账面余额的差额，账面余额的差额，借记借记

23、“坏账准备坏账准备”账户，账户，贷记贷记“资产减值损失资产减值损失坏坏账损失账损失”账户账户u 实际发生坏账时，借记实际发生坏账时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收应收账款账款”账户。账户。若已确认并转销的坏账以后又收回，则按应若已确认并转销的坏账以后又收回，则按应收回的金额，收回的金额，借记借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；同时，借记账户；同时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”等账户。或直接借记等账户。或直接借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户账户第21页/共56页n优点：优

24、点：备抵法弥补了直接转销法的不足，备抵法弥补了直接转销法的不足，符合权责发符合权责发生制及收入与费用相配比原则的要求生制及收入与费用相配比原则的要求，它一方面预计不，它一方面预计不能收回的应收款项作为坏账及时计入能收回的应收款项作为坏账及时计入资产减值损失资产减值损失，避，避免企业虚增利润，另一方面在资产负债表上列示应收款免企业虚增利润，另一方面在资产负债表上列示应收款项净额，避免企业虚列资产，能更真实地反映企业的财项净额，避免企业虚列资产，能更真实地反映企业的财务状况，有利于加快企业资金周转。务状况，有利于加快企业资金周转。 n计提方法：计提方法：赊销百分比法赊销百分比法、应收款项余额百分比

25、法和应收款项余额百分比法和账龄分析法账龄分析法。 第22页/共56页1)赊销百分比法赊销百分比法 p 赊销百分比法是企业根据赊销百分比法是企业根据当期赊销金额当期赊销金额的一定百分比的一定百分比估计坏账的方法。一般认为，企业当期估计坏账的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多赊销业务越多，坏坏账的可能性越大账的可能性越大。企业可以根据过去的经验，估计坏账损企业可以根据过去的经验，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。行估计。l 坏账百分比的计算公式如下：坏账百分比的计算公式如下： 估计坏账百分比估计坏账百分比=（估计

26、坏账估计坏账回收款）（估计坏账估计坏账回收款） 估计赊销额估计赊销额 100% 或或=估计坏账估计坏账/估计赊销额估计赊销额 100%第23页/共56页l 赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。 例例 某企业某企业2008年全年赊销金额为年全年赊销金额为1 200 000元，坏账百元，坏账百分比按以前分比按以前5年的资料计算确定。以前年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额年平均赊销金额为为800 000元，发生坏账损失元，发生坏账损失12 000元。则：元。则： 估

27、计坏账百分比估计坏账百分比=12 000/800 000100%=1.5%年末提取的坏账准备为：年末提取的坏账准备为：1 200 0001.5%=18 000（元）（元）l 编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 18 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 18 000 第24页/共56页2) 2)应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法l 应收款项余额百分比法是根据应收款项余额百分比法是根据期末应收款项的余额期末应收款项的余额和和估计的坏账率估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 例例 某企业从表面上看某

28、企业从表面上看2004年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。2004年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 500 000元，该企业坏账准备的提元，该企业坏账准备的提取比例为取比例为5。则计提的坏账准备为：。则计提的坏账准备为：u坏账准备提取额坏账准备提取额=1 500 00057 500（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 7 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 7 500第25页/共56页 2005年年11月，企业发现一笔月，企业发现一笔2 500元的应收账款无法元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。收回，按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备借：坏账

29、准备 2 500 贷：应收账款贷：应收账款 2 500 2005年年12月月31日，该企业应收账款余额为日，该企业应收账款余额为1 800 000元。元。 则坏账准备余为：则坏账准备余为： 1 800 00059 000（元）（元） 年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额为：账户的贷方余额为：7 5002 5005 000 （元）（元） 本年度应补提的坏账准备金额为本年度应补提的坏账准备金额为 第26页/共56页u 有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 4 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 000u 200

30、6年年5月月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的日，接银行通知，企业上年度已冲销的2500元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 2 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 500 借：银行存款借：银行存款 2 500 贷：应收账款贷：应收账款 2 500第27页/共56页2006年年12月月31日，企业应收账款余额为日，企业应收账款余额为1 600 000元。元。 本年末坏账准备余额应为：本年末坏账准备余额应为：1 600 00058 000（元）（元） 至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备

31、坏账准备”账户的贷方余额定账户的贷方余额定为：为： 9 0002 50011 500（元）（元） 本年度应本年度应冲销冲销多提的坏账准备金额为：多提的坏账准备金额为： 11 5008 0003 500（元）（元） 有关部门账务处理（有关部门账务处理（红字冲销亦可红字冲销亦可）如下：）如下： 借：坏账准备借：坏账准备 3 500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 3 500第28页/共56页n是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。确定的方法确定的方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。

32、u 3)账龄分析法账龄分析法 l 例例 某企业某企业2 007年年6月月31日应收账款账龄及估计坏账损失如日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。下表。 第29页/共56页u 如上表所示，该企业如上表所示，该企业2007年年6月月31日估计的坏账损失为日估计的坏账损失为2 400元，所以元，所以“坏账准备坏账准备”账户的账面余额应为账户的账面余额应为2 400元。元。u 假设在估计坏账损失前，假设在估计坏账损失前，“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额2 600元，则该企业应冲减元，则该企业应冲减200元元(2 6002 400)。l 有关账务处理有关账务处理(红字冲销法）如下：红字冲销

33、法）如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 200第30页/共56页 按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，企业在会计报表附注中应说明坏账的规定，企业在会计报表附注中应说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：事项： 第一、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的第一、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过（计提比例一般超过40%及以上的，下同），一概单独说明计提的比及以上的，下同），一概单独说明计提的比例及其

34、理由；例及其理由； 第二、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大第二、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；性； 第三、对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准第三、对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为备比例较低（一般为5或低于或低于5 ）的理由；）的理由； 第四、本年度实际冲

35、销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关第四、本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。联交易产生的应收款项应单独披露。 在资产负债表上，应收款项项目应按照减去已计提的坏账准备后的在资产负债表上，应收款项项目应按照减去已计提的坏账准备后的净额反映净额反映。补充：坏账准备的披露补充：坏账准备的披露第31页/共56页第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的概念一、应收票据的概念u应收票据与应收账款应收票据与应收账款l共同点共同点：都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商业：都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商业信用投资。信用投资。相异点相异点：应收

36、票据有付款人承兑的书面付款承诺，：应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，所以具有较强的法律效力；同时，应收票据也更容易进行转所以具有较强的法律效力；同时，应收票据也更容易进行转让、贴现等活动，具有较强的流动性。让、贴现等活动，具有较强的流动性。 l分类：分类：按承兑人不同，分为按承兑人不同，分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。第32页/共56页l应收票据的要素构成应收票据的要素构成出票人：出票人：一般是指一般是指签发票据并据此承诺付款的个签发票据并据此承诺付款的个人或者企业，也就是债务人

37、。人或者企业，也就是债务人。有时也指收款人。有时也指收款人。收款人：收款人：根据票据合约，债务人承兑付款的个人根据票据合约，债务人承兑付款的个人或企业，也即债权人。或企业，也即债权人。票面金额票面金额、利率利率、到期日。到期日。第33页/共56页p二、应收票据的计价二、应收票据的计价l 应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。但对但对于带息的应收票据，应于于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息值和确定的利率计算利息，并相应

38、增加应收票据的，并相应增加应收票据的账面余额。账面余额。到期不能收回的应收票据，如遭到拒付到期不能收回的应收票据，如遭到拒付时，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利时，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。息。 第34页/共56页1 1、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算l期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息，并相应据利息，并相应增加应收票据的账面余额，同时，冲减增加应收票据的账面余额，同时，冲减财务费用。财务费用。到期不能收回的带息应收票据，转入到期不能收回的带息应收票据，转入“应收应收账款账款”科目核算后，期末不再

39、计提利息，其所包含的利科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。到当期的财务费用。 F三、应收票据的核算三、应收票据的核算 l 可分为带息和不带息应收票据的核算。可分为带息和不带息应收票据的核算。 第35页/共56页p票据到期值和利息的计算公式为：票据到期值和利息的计算公式为： l 上式中，上式中，“票面利率票面利率”一般指年利率；一般指年利率；“期限期限”指签发指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示

40、两种。表示和按日表示两种。 u 票据期限按票据期限按月月表示时，应以到期月份中与出票日相同的表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。期月份的月末那一天为到期日。票据到期价值票据到期价值= =应收票据票面价值应收票据票面价值+ +应收票据利息应收票据利息应收票据利息应收票据利息 = = 票据票面金额票据票面金额票面利率票面利率期限期限第36页/共56页l 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只

41、能计算其中一天，即计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。u 带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的票面定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，并同时冲减当期财务费用。余额，并同时冲减当期财务费用。带息应收票据到期带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款银行存款”账账户，按账面余额，贷记户，按账面余额，贷记“应收票据应收票据”账户，按其差额账户，按其差额（未计提利息部分），贷记（未计

42、提利息部分），贷记“财务费用财务费用”账户。账户。 第37页/共56页例例 凯达公司凯达公司2008年年9月月1日销售一批产品给甲企业，货已日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为发出，专用发票上注明的销售收入为100 000元，增值税元，增值税额额17 000元。收到元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为个月，票面利率为5%。凯达公司应作如下账务处理：。凯达公司应作如下账务处理： p(1)收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交

43、增值税（应交增值税（销项税额销项税额） 17 000第38页/共56页p(2)(2)年度终了（年度终了（20082008年年1212月月3131日），计提票据利息日），计提票据利息l票据利息票据利息117 000117 000(5%(5%12)12)4 41 9501 950（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 1 950 1 950 贷：财务费用贷：财务费用 1 9501 950p(3)(3)票据到期收回款项票据到期收回款项 l收款金额收款金额117 000117 000（1+5%1+5%12126 6）119 925(119 925(元元) ) l20092009年未计提的票据利息年未计

44、提的票据利息117 000117 0005%5%12122 2975(975(元元) )借：银行存款借：银行存款 119 925119 925 贷：应收票据贷：应收票据 118 950118 950 财务费用财务费用 975 975 第39页/共56页2、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算 l 核算核算l 实例部析实例部析例例 凯达公司向甲公司销售产品一批，价款凯达公司向甲公司销售产品一批，价款20 000元，元，增值税增值税3 400元，收到由甲公司开出、承兑的面值为元，收到由甲公司开出、承兑的面值为23 400元、期限为元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。根据三个月个月的商业承兑汇

45、票一张。根据三个月后甲公司按时付款和无法及时付款两种情况编制会计分后甲公司按时付款和无法及时付款两种情况编制会计分录。录。 第40页/共56页四、应收票据贴现（不作要求）四、应收票据贴现（不作要求）v 票据贴现实质上是一种融资行为。票据贴现实质上是一种融资行为。企业贴给银行的企业贴给银行的利息称为贴现息利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，所用的利率称为贴现率，票据到期票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。值与贴现息之差称为贴现所得。计算公式如下：计算公式如下： l 应收票据贴现的会计核算应收票据贴现的会计核算: :l分为不带追索权的和带追索权的应收票据贴现分为不带追索权的和带追索权的应收票据贴

46、现 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额票据到期值贴现息贴现净额票据到期值贴现息第41页/共56页 将不带追索权的应收票据贴现将不带追索权的应收票据贴现，企业在转让票据所有权，企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任，银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任，即符合金融资产终止确认的条件。即符合金融资产终止确认的条件。 将带追索权的应收票据贴现将带追索权的应收票据贴现，企业并未转嫁票据到期不，企业并未转嫁票据到期不能收回票据款的风险

47、，贴现企业因背书而在法律上负有连能收回票据款的风险，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任，这种责任可能是部分的，也可能是完全的。带偿还责任，这种责任可能是部分的，也可能是完全的。企业对票据到期无法收回的票据所承担的连带偿还责任，企业对票据到期无法收回的票据所承担的连带偿还责任，是企业的一种负债，这种负债直至贴现的票据到期由贴现是企业的一种负债，这种负债直至贴现的票据到期由贴现银行收到票据款后方可解除。银行收到票据款后方可解除。第42页/共56页 例例 凯达公司因急需资金，于凯达公司因急需资金，于4 4月月2525日将所持有的出票日为日将所持有的出票日为3 3月月2020日、面值日、面值23

48、40023400元、年利率元、年利率10%10%、6 6月月2626日到期的商日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为业汇票一张向银行贴现，贴现率为12%12%。该票据的到期值、。该票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算如下：贴现息、贴现净额的计算如下： 票据到期值票据到期值=23400（1+10%98/360）=24 037（元）（元） 贴现期贴现期=62（天）（天）（4月份月份6天，天，5月份月份31天，天，6月份月份25天）天） 贴现息贴现息=2403712%62/360=496.76（元）（元） 贴现净额贴现净额=24037496.76=23540.24（元）（元） l 凯达公司有关账务

49、处理如下：凯达公司有关账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款 23540.24 贷：应收票据贷：应收票据 23400.00 财务费用财务费用 140.24第43页/共56页l两种处理方法：两种处理方法：lWay1:Way1:将因票据贴现而产生的负债，在资产负债表将因票据贴现而产生的负债，在资产负债表内以资产的备抵项目反映。即在会计核算上，单独内以资产的备抵项目反映。即在会计核算上，单独设置：设置：“应收票据贴现应收票据贴现”科目，将其作为科目，将其作为“应收票应收票据据”的备抵科目。的备抵科目。lWay2:Way2:将因票据贴现而产生的负债单独以将因票据贴现而产生的负债单独以“短期借短期借款

50、款”科目核算。科目核算。l我国会计准则规定采用第二种方法处理。现以我国会计准则规定采用第二种方法处理。现以way2way2为例说明之。为例说明之。l这种账务处理仅适用于商业承兑汇票，而不适合这种账务处理仅适用于商业承兑汇票，而不适合银行承兑汇票。银行承兑汇票。第44页/共56页l收到贴现款时，作会计分录如下：收到贴现款时，作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 23540.2423540.24 贷：短期借款贷：短期借款 23540.2423540.24l票据到期，票据付款人足额向贴现银行支付票款，票据到期，票据付款人足额向贴现银行支付票款，本企业连带责任解除，本企业连带责任解除，则应作会计分

51、录如下：则应作会计分录如下：l借：短期借款借：短期借款 23540.2423540.24 贷款：应收票据贷款：应收票据 23400.0023400.00 财务费用财务费用 140.24140.24第45页/共56页借：应收账款借：应收账款 2403724037 贷：银行存款贷：银行存款 2403724037l如果企业的银行存款账户余额不足支付的，不足部分如果企业的银行存款账户余额不足支付的，不足部分作为逾期贷款处理。如企业银行存款账户有作为逾期贷款处理。如企业银行存款账户有1000元，则元，则编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款 2403724037 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 短期借款短期借款 14037 14037 l如果带追索权贴现的如果带追索权贴现的商业商业承兑汇票到期，承兑人的银承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，贴现银行即将已贴现的票据退回贴现行账户不足支付，贴现银行即将已贴现的票据退回贴现企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回