管理会计 成本形态分析

1、第第2 2章章 成本性态分析成本性态分析2.1 成本的分类成本的分类2.2 成本性态分析方法成本性态分析方法2.3 成本性态分析的应用成本性态分析的应用本章内容本章内容重要基础12寸生日蛋糕的成本：1.蛋糕坯：5元 2.鲜奶：10元 3.水果：5元 4.蛋糕盒：3元 5.蜡烛、盘10个：1元 6. 店面租金24000元/年7.装潢5000元员工工资：1.制作工人工资：计件工资 12元/个2.管理人员工资：固定工资 3000元/月3.销售人员工资：1500元+业绩工资5元/个u 烘焙设备等固定资产每月折旧1000元u广告费：500元制造成本非制造成本固定成本变动成本混合成本1.成本性态含义成本性

2、态含义2.成本按性态具体分类成本按性态具体分类3.成本性态分析的主要方法成本性态分析的主要方法本章重点掌握内容本章重点掌握内容v2.1.1 成本按经济职能分类成本按经济职能分类2.1.1 成本的分类成本的分类v2.1.2 成本按其性态分类成本按其性态分类v2.1.3 成本按其他标准分类成本按其他标准分类财务会计财务会计管理会计管理会计 实际工作中，我们对于成本有不同的核算要求实际工作中，我们对于成本有不同的核算要求与核算目的，因此人为将成本划分为不同的类型。与核算目的，因此人为将成本划分为不同的类型。制造成本制造成本2.1.1 成本按经济职能分类成本按经济职能分类非制造成本非制造成本（1）直接

3、材料）直接材料 （2）直接人工）直接人工（3）制造费用）制造费用（1）销售费用）销售费用 （2）管理费用）管理费用（3）财务费用）财务费用 2.1.1 成本的分类成本的分类财务会计财务会计2.1.2 2.1.2 成本按其性态分类成本按其性态分类 什么是成本性态？（什么是成本性态？（ ）成本总额与特定业务量之间的依存关系，又成本总额与特定业务量之间的依存关系，又称为成本习性。称为成本习性。成本总额成本总额业务量业务量成本性态相关问题？成本性态相关问题？u某名同学每月电话费套餐为某名同学每月电话费套餐为68元，赠送元，赠送250分钟话费、分钟话费、30M上网流量及来电显示。上网流量及来电显示。如果

4、超过该套餐业务量，每分钟市话为如果超过该套餐业务量，每分钟市话为0.25元，上网每兆流量为元，上网每兆流量为0.05元。那么请分析一元。那么请分析一下该同学手机业务量与话费之间的关系？下该同学手机业务量与话费之间的关系？2.1.2 2.1.2 成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本 1 1）固定成本）固定成本 是指在一定是指在一定时期时期、一定、一定业务量业务量范围内，范围内，成本总额保持不变的有关成本。成本总额保持不变的有关成本。 如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资、广告费、保机器设备租金，

5、管理人员工资、广告费、保险费等。险费等。 固定成本固定成本总额总额不受产量变动的影响，固定不受产量变动的影响，固定不变。不变。（ y=常数常数a ）单位单位固定成本随产量变动成固定成本随产量变动成反比例反比例变动。变动。 （ y=常数常数a /业务量业务量x ）固定成本还可进一步划分为固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量约束性固定成本和酌量性固定成本性固定成本。（1 1）约束性固定成本）约束性固定成本 又称经营能力成本又称经营能力成本（capacity Costcapacity Cost），是企业，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额

6、，一般一般不轻易改变。不轻易改变。为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本，支的成本，如厂房和机器设备的折旧、财产税、如厂房和机器设备的折旧、财产税、房屋租金、管理人员的工资等。房屋租金、管理人员的工资等。企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的预算额而形成的固定成本。确定的预算额而形成的固定成本。如新产品开发费、广告费、职工培训费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，

7、所以这类根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。（2 2）酌量性固定成本）酌量性固定成本 又称可调整固定成本，是指受管理当局又称可调整固定成本，是指受管理当局短期短期决策决策行为影响，可以在不同时期行为影响，可以在不同时期改变其数额改变其数额。2 2）变动成本）变动成本 变动成本是指在一定变动成本是指在一定时期时期、一定、一定业务量业务量范围内，随范围内，随着业务量的变动，其总额着业务量的变动，其总额成正比例成正比例变动的有关成本，变动的有关成本，如直接材料、直接人工等成本。如直

8、接材料、直接人工等成本。变动成本总额随产量变动成正比例变动。变动成本总额随产量变动成正比例变动。Y=b x x单位变动成本不受产量变动的影响，固定不变单位变动成本不受产量变动的影响，固定不变 Y=b变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本成本（1 1）技术性变动成本）技术性变动成本 （2 2）酌量性变动成本）酌量性变动成本 （1）技术性变动成本）技术性变动成本 单位成本由客观因素决定、消耗量由技术单位成本由客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。因素决定的那部分变动成本。（2）酌量性变动成本）酌量性变动成本 单位成本不由客

9、观因素决定、企业管理单位成本不由客观因素决定、企业管理当局可以改变其数额的那部分变动成本。当局可以改变其数额的那部分变动成本。判断，下面成本属于哪一类？判断，下面成本属于哪一类？1.1. 按产量计酬的工人薪金按产量计酬的工人薪金2.2. 产品的直接材料产品的直接材料3.3. 按销售收人的一定比例计算的销售佣金按销售收人的一定比例计算的销售佣金u分析：分析：在质量能保证并且单耗不变的条件下，企业的原在质量能保证并且单耗不变的条件下，企业的原材料可通过不同的采购渠道和不同供货单位的选择，材料可通过不同的采购渠道和不同供货单位的选择，则原材料成本的消耗属于酌量性变动成本。则原材料成本的消耗属于酌量性

10、变动成本。3 3）混合成本）混合成本 是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。如设备修理费、检验人员的工资等。 混合混合成本成本半固定半固定成本成本延期变动延期变动成本成本曲线式曲线式成本成本半变动半变动成本成本半固定成本半固定成本是在一定业务量范围内，其发生额固是在一定业务量范围内，其发生额固定，当业务量增长到一定成都市，其发生额跳跃定，当业务量增长到一定成都市，其发生额跳跃式增加，并在新的业务量范围内保持不变。式增加，并在新的业务量范围内保持不变。 如设备如设备 维修费、机械动力费、检验人员工维修费、机械动力费、检验人员工资等。资等。 半变动成本半变动成本是在没有业务量情况下

11、仍发生一是在没有业务量情况下仍发生一定初始量，当有业务量时，其发生额随业务量定初始量，当有业务量时，其发生额随业务量成正比例变化。成正比例变化。 如电费、水费、煤气费。如电费、水费、煤气费。延期变动成本延期变动成本是在一定业务量范围内，其总额是在一定业务量范围内，其总额保持固定不变；但若突破该业务量限度，其超保持固定不变；但若突破该业务量限度，其超额部分随业务量额部分随业务量 的增加成正比例增长的成本。的增加成正比例增长的成本。 如计件工资超额部分。如计件工资超额部分。曲线式成本曲线式成本是在没有业务量情况下有一个初始是在没有业务量情况下有一个初始量。当有业务量发生时，成本总额随业务量的量。当

12、有业务量发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但不是直线关系，而是曲线关系。变化而变化，但不是直线关系，而是曲线关系。v2.1 小结小结 1）成本的分类有几个？每一项里都包含什）成本的分类有几个？每一项里都包含什么成本项目？么成本项目？2）成本性态是什么含义？成本按照性态的）成本性态是什么含义？成本按照性态的分类？分类？3）列举几个身边的例子，说说哪些成本是）列举几个身边的例子，说说哪些成本是什么性态？什么性态？2.2 成本性态分析方法成本性态分析方法Ya bX 成本性态分析成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将一定的程序和方法，将全部

13、成本区分为固定成本和全部成本区分为固定成本和变动成本变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。两大类，并建立成本函数模型的过程。总成本总成本固定成本总额固定成本总额单位变动成本单位变动成本业务量业务量成本性态分析的程序成本性态分析的程序1 1）单步骤分析程序）单步骤分析程序 单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，将将总成本总成本一次直接分解为固定成本部分和变动成本一次直接分解为固定成本部分和变动成本部分，建立成本函数模型。部分，建立成本函数模型。YabX+2 2）多步骤分析程序）多步骤分析程序 多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分为多步骤分析程序是指

14、将总成本按成本性态分为固定成本、变动成本和混合成本，然后再将混合成本固定成本、变动成本和混合成本，然后再将混合成本分解为固定成本、变动成本，分别于固定成本和变动分解为固定成本、变动成本，分别于固定成本和变动成本，建立总成本性态模型。成本，建立总成本性态模型。YabX+ca1b1X+=（a+a1）+（b+b1）X2.成本性态分析方法成本性态分析方法（总成本或混合成本的分解方法）（总成本或混合成本的分解方法） 高低点法高低点法 散布图法散布图法 直线回归法直线回归法通过实例分析讲解。 科英科英安格云安格云 通过收集最近几个月的成本和业务通过收集最近几个月的成本和业务数据，开始分析维修成本。所收集的

15、数据如下：数据，开始分析维修成本。所收集的数据如下： 月月 份份 业务量业务量发生的维修成本发生的维修成本 1 1 5,600 5,600 $7,900 $7,900 2 2 7,100 7,100 $8,500 $8,500 3 3 5,0005,000 $7,400 $7,400 4 4 6,500 6,500 $8,200 $8,200 5 5 7,300 7,300 $9,100 $9,100 6 6 8,000 8,000 $9,800 $9,800 7 7 6,200 6,200 $7,800 $7,800 注意注意：分析成本和业务数据的第一步是将数据描绘在散布图上，描绘的图形直：

16、分析成本和业务数据的第一步是将数据描绘在散布图上，描绘的图形直接显示出数据非线性或其他问题。接显示出数据非线性或其他问题。 成本分析的高低点法成本分析的高低点法2.2.1 高低点法高低点法（1）在各期业务量与相关成本坐标点中，在各期业务量与相关成本坐标点中，以以业务量为准为准，找出最高点和最低点，找出最高点和最低点，即（即（X高高，Y高高）和）和（X低低，Y低低）。）。（2）计算平均单位变动成本。）计算平均单位变动成本。YYbXX低高低高（3）将高点或低点坐标值和值代入直线方程将高点或低点坐标值和值代入直线方程Y=+X，计算固定成本。，计算固定成本。 = Y高高X高高 或或 a = Y低低X低

17、低（4）将求得的、代入直线将求得的、代入直线Y=+X，便得，便得到成本性态分析模型。到成本性态分析模型。高低点法练习高低点法练习已知某企业上半年某项混合成本资料，见表已知某企业上半年某项混合成本资料，见表2-1，要，要求用高低点法进行成本性态分析。求用高低点法进行成本性态分析。月份月份产量产量X X（件）（件） 混合成本混合成本Y Y（元）（元）1 16 61101102 28 81151153 34 485854 47 71051055 59 91201206 65 5110110（1）根据已知资料找出最高点（）根据已知资料找出最高点（X高，高，Y高）和最高）和最低点（低点（ X低，低，Y低

18、）低） 即点（即点（9，120）和点（）和点（4，85）（2）平均单位变动成本）平均单位变动成本 b=（Y高高-Y低）低）/（X高高-X低）低）=7元元（3）固定成本）固定成本 a=120 - 7 9=57元元（4）该项混合成本性态模型为）该项混合成本性态模型为 Y=57+7X高低点法优缺点高低点法优缺点优点：优点：简单易操作简单易操作缺点：缺点：只选取两点历史数据，作为建立只选取两点历史数据，作为建立模型的依据，模型不具有模型的依据，模型不具有代表性。代表性。v2.2.2 散布图法散布图法 在坐标上，分别标明一定期间内业务量（在坐标上，分别标明一定期间内业务量（X）以）以及与之相应的混合成本

19、（及与之相应的混合成本（Y）的坐标点，通过目测画）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线，据此推算出出一条尽可能反映所有坐标点的直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的固定成本和单位变动成本的 一种方法。一种方法。散布图法优缺点散布图法优缺点优点：优点： 考虑全部历史资料，图像可反映变动趋势，考虑全部历史资料，图像可反映变动趋势，直观易于理解，相对高低点精确直观易于理解，相对高低点精确缺点：缺点： 目测出现人为误差，影响结果准确性目测出现人为误差，影响结果准确性v直线直线回归回归法法利用利用微分极值原理计算出最能反映业务量与微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归线，

20、从而确定成本性态成本之间关系的回归线，从而确定成本性态的一种方法的一种方法。它是在反映业务量与成本之间关系的直线中，它是在反映业务量与成本之间关系的直线中，确定确定一条所有已知观测点到直线距离平方和一条所有已知观测点到直线距离平方和最小的直线最小的直线回归线，故又称回归线，故又称最小平方法最小平方法。直线回归法步骤直线回归法步骤2.2.3 2.2.3 直线回归法优缺点直线回归法优缺点优点：优点： 计算最为准确计算最为准确缺点：缺点： 工作最复杂工作最复杂小结小结1）三种方法都是利用了多组历史数据，进行成本三种方法都是利用了多组历史数据，进行成本性态的分析性态的分析2）三种方法中高低点法最不准确

21、，直线回归法最）三种方法中高低点法最不准确，直线回归法最精确精确3）三种方法中高低点法、散布图法较简单，高低）三种方法中高低点法、散布图法较简单，高低点法较难操作点法较难操作2.3 成本性态分析的应用成本性态分析的应用v2.3.1 成本性态的相关范围成本性态的相关范围 如果进行成本性态分析，探索如果进行成本性态分析，探索成本规律成本规律，必须满，必须满足前提条件，即成本必须在足前提条件，即成本必须在相关的业务量范围相关的业务量范围内，否则内，否则固定难以维持固定，变动难以维持变动。广义相关范围、狭义相关范围广义相关范围、狭义相关范围将不会改变固定成本和变动成本性态的有关将不会改变固定成本和变动

22、成本性态的有关期期间、业务量的特定变动范围间、业务量的特定变动范围称为相关范围。称为相关范围。固定成本相关范围固定成本相关范围变动成本相关范围变动成本相关范围2 2）成本性态分析是运用变动成本法的基础）成本性态分析是运用变动成本法的基础3 3）成本性态分析是本量利分析的前提）成本性态分析是本量利分析的前提4 4）简化预算编制）简化预算编制 5 5）用于成本控制）用于成本控制 小结小结1 1）成本性态分析是有前提的，必须是在）成本性态分析是有前提的，必须是在相关范围相关范围内，才能用以确定某种规律。内，才能用以确定某种规律。2 2）成本性态分析的程序有两种，无论是哪一种，）成本性态分析的程序有两种，无论是哪一种，都是根据成本和业务量之间关系来确定函数。都是根据成本和业务量之间关系来确定函数。3 3）成本性态分析是管理会计的重要工具，成本性）成本性态分析是管理会计的重要工具，成本