金融企业会计第三章

1、第第3 3章章 商业银行存款业务核算商业银行存款业务核算 学习目标n熟悉商业银行存款业务的种类和管理规定； n掌握单位存款业务的核算；n掌握储蓄存款的种类与核算程序；n掌握活期存款利息的核算方法，熟悉定期存款利息的核算方法。3.1 3.1 存款业务概述存款业务概述3.1.1 3.1.1 存款业务的意义和种类存款业务的意义和种类n存款是商业银行以信用的方式吸收社会暂时闲置资金的筹资金活动。存款是商业银行重要的负债业务和信贷资金的主要来源。n1按产生来源的不同，可以分为原始存款和派生存款。n2按资金的性质不同，可以分为财政性存款和一般性存款。n3按存款的期限不同，可分为活期存款和定期存款。n4按存

2、取款方式不同，可以分为支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款等。n5按存款币种的不同，存款业务可分为人民币存款和外币存款。存本取息定期储蓄存款利息的计算存本取息定期储蓄存款利息的计算应先按规定利率计算出应付利息总数，然后根据支取利息次数，计算出平均每次支取利息金额。计算公式为：取息次数每次支取利息数=本金存期利率案例案例1：n例如，某储户例如，某储户2011年年8月月1日存入日存入3年期年期存本取息储蓄存款存本取息储蓄存款10 000元，年利率为元，年利率为8%，储户要求每季度取息，储户要求每季度取息1次，每次应次，每次应付利息为多少？付利息为多少？定活两便存款计息定活两便存款计息n

3、例例2：某客户：某客户2012年年7月月31日存入日存入10,000元定活两便存款，若客户元定活两便存款，若客户2013年年3月月10日全额支取。支取日，银行确日全额支取。支取日，银行确定的整存整取年利率为定的整存整取年利率为1.89%。假设银行制定的定活两便存款计息规则假设银行制定的定活两便存款计息规则 如下：定活两便存款存期半年以上（含如下：定活两便存款存期半年以上（含半年），不满一年的，整个存期按支取半年），不满一年的，整个存期按支取日定期整存整取年存款利率打日定期整存整取年存款利率打六折六折计息。计息。答案：答案：方法一：利息计算选择公式方法一：利息计算选择公式“利息利息=本金本金年（

4、月）数年（月）利率年（月）数年（月）利率+本金本金零头天数日利率零头天数日利率”n应付利息应付利息=10,0007(1.89%60%12)+10,00010(1.89%60%360)=69.3元元3.1.2 3.1.2 银行存款账户的开立与银行存款账户的开立与管理管理n 1 1存款账户的种类存款账户的种类n（1 1）基本存款账户：办理日常结算及现金支取（企业）基本存款账户：办理日常结算及现金支取（企业只能开设一个）只能开设一个）n（2 2）一般存款账户：为业务方便而开设，不得支取现）一般存款账户：为业务方便而开设，不得支取现金金n（3 3）专用存款账户：根据企业特定需要而开立的具有）专用存款账

5、户：根据企业特定需要而开立的具有特定用途的帐户特定用途的帐户n（4 4）临时存款账户：因临时业务需要而开的暂时性帐）临时存款账户：因临时业务需要而开的暂时性帐户户基本存款账户基本存款账户 基本存款账户是指存款人因办理日常转基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，任何单位只能开立一个基本存款账户，任何单位只能开立一个基本存款账户。账户。 一个单位只能选择一家银行的一个营一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得同业机构开立一个基本存款账户，不得同时开立多个基本存款账户。时开立多个基本存款账户。） 一般存款账

6、户一般存款账户 一般存款账户是指存款人因借款或其一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账以外的银行营业机构开立的银行结算账户，但需在基本存款账户上登记。根据户，但需在基本存款账户上登记。根据规定，只要存款人具有借款或其他结算规定，只要存款人具有借款或其他结算需要，都可以申请开立一般存款账户。需要，都可以申请开立一般存款账户。要强调的是，一般存款账户不能在存款要强调的是，一般存款账户不能在存款人基本存款账户的开户银行（指同一营人基本存款账户的开户银行（指同一营业机构）开立。业机构）开立。专用存款账户专用

7、存款账户 按照法律、行政法规和规章的规定，按照法律、行政法规和规章的规定，存款人具有特定用途需专项管理的资金，存款人具有特定用途需专项管理的资金，要纳入专用存款账户使用和管理。为体要纳入专用存款账户使用和管理。为体现专户存储、专项管理、专款专用、专现专户存储、专项管理、专款专用、专业监督的指导思想，适应新经济形势下业监督的指导思想，适应新经济形势下国家对各类特定用途的资金专项管理的国家对各类特定用途的资金专项管理的要求，对纳入专用存款账户管理的资金要求，对纳入专用存款账户管理的资金的明确规定如下：的明确规定如下：n n 对下列资金的管理和使用，可对下列资金的管理和使用，可申请开立专用存款账户：

8、申请开立专用存款账户：1 1、基本建设资金；、基本建设资金；2 2、更新改造资金；、更新改造资金；3 3、财政预算外资金；、财政预算外资金；4 4、粮、棉、油收购资金；、粮、棉、油收购资金；5 5、 证券交易结算资金；证券交易结算资金；6 6、期货交易保证金；、期货交易保证金；7 7、信托基金；、信托基金；8 8、金融机构存放同业资金；、金融机构存放同业资金；9 9、住房基金；等等、住房基金；等等 临时存款账户： 临时存款账户是指存款人因临时需要并在规临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，临时存定期限内使用而开立的银行结算账户，临时存款账户最长使用年限不超过两

9、年。有下列情况款账户最长使用年限不超过两年。有下列情况的，的，存款人可以申请开立临时存款账户：存款人可以申请开立临时存款账户：1 1、设立临时机构、设立临时机构2 2、异地临时经营活动、异地临时经营活动3 3、注册验资、注册验资 临时存款账户的有效期最长不得超过临时存款账户的有效期最长不得超过2 2年。年。3.1.3 3.1.3 存款业务核算的要求存款业务核算的要求 2. 存款账户的管理 1. 应正确、及时地办理存款业务n2. 应维护存款人的合法权益n3. 应遵循银行不垫款原则3.1.4 3.1.4 会计科目的设置会计科目的设置n1. “吸收存款”科目n2. “利息支出”科目n3. “应付利息

10、”科目3.2 3.2 单位存款的核算单位存款的核算计息计息计息时间和利率的规定计息时间和利率的规定n单位活期存款按季度计息，每季末月单位活期存款按季度计息，每季末月20日为结息日，日为结息日，如如3月月20日、日、6月月20日。计算时间从上季末月日。计算时间从上季末月21日开日开始，到本季末月始，到本季末月20日为止。计息天数日为止。计息天数“算头不算尾算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。即从存入日算至支取的前一日为止。n计息利率的规定：利率一般分为年利率、月利率、日计息利率的规定：利率一般分为年利率、月利率、日利率利率3种种 ，三者之间可以换算，三者之间可以换算，1年按年按360日

11、算。存期日算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，用年利率。率；存期按年计算时，用年利率。n利息计算的基本公式：利息计算的基本公式：利息利息=本金本金存期存期利率利率 n单位活期存款存期内遇利率变动，分段计息单位活期存款存期内遇利率变动，分段计息比如： 一笔存款一笔存款4 4月月1 1日存入，日存入，6 6月月1818日支取，计息时间为：日支取，计息时间为：3.2.1 3.2.1 单位活期存款业务的核算单位活期存款业务的核算n1. 存入现金的核算n会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款单位活期存款户 n2. 支取

12、现金的核算n会计分录为： 借：吸收存款单位活期存款户 贷：库存现金3.2.2 3.2.2 定期存款的核算定期存款的核算n1. 存入定期存款n会计分录为： 借：吸收存款单位活期存款户 贷：吸收存款单位定期存款户n2. 支取定期存款 借：吸收存款单位定期存款户 应付利息定期存款利息支出户 贷：吸收存款单位活期存款户二、单位定期存款业务的核算二、单位定期存款业务的核算n单位定期存款是指单位存入款项时约定单位定期存款是指单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。期限，到期支取本息的一种存款业务。n定期存款存期分为三个月、六个月、一定期存款存期分为三个月、六个月、一年、二年、三年、五年年、二年

13、、三年、五年6个档次。个档次。1万元万元起存，到期一次支取本息，不能提前支起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。取，不得转让流通。 定期存款利息计算定期存款利息计算n单位定期存款利息的计算采取利随本清的办法，单位定期存款利息的计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。n利息本金利息本金存期存期利率利率n定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对年一律按年一律按360天计算，对月一律按天计算，对月一律按30天计算，天计算，零头天数按实际天数计算。零头天数按实际天数计算。n定期存款

14、存期内如遇到利率调整，不分段计息：定期存款存期内如遇到利率调整，不分段计息：n对于逾期支取的，逾期部分按支取日挂牌公告对于逾期支取的，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，期间如遇利率调整，不的活期存款利率计息，期间如遇利率调整，不分段计息。分段计息。定期存款利息计算实例定期存款利息计算实例案例案例3：某单位存入银行定期存款：某单位存入银行定期存款900000元，定期元，定期1年，年利率为年，年利率为2.25%,3月月20日到期，该单位于日到期，该单位于4月月6日来行支取，支取日活期存款年日来行支取，支取日活期存款年利率为利率为0.72% 答案答案利息：利息：（1）900000*1*2.

15、25%=20250元元（2）900000*17*0.72/360=306元元借：利息支出借：利息支出 20556 贷：应付利息贷：应付利息 20556零存整取定期储蓄计息 零存整取定期储蓄计息方法有几种，零存整取定期储蓄计息方法有几种，一般家庭宜采用一般家庭宜采用“月积数计息月积数计息”方法。方法。其公式是：利息其公式是：利息= =月存金额累计月积数月存金额累计月积数月利率，其中：月利率，其中：累计月积数累计月积数= =（存入次数（存入次数1 1）2 2存入次存入次数。数。案例四：案例四：n例：某储户例：某储户2010年年3月月1日开立零存整日开立零存整取帐户，约定每月存入取帐户，约定每月存入

16、100元，定期一元，定期一年，开户日该储种利率为月息年，开户日该储种利率为月息4.5，按月存入至期满，其应获利息为：（用按月存入至期满，其应获利息为：（用月积数法计息）月积数法计息）答案：答案：（1）累计月积数为）累计月积数为 =（121）212=78（2）应获利息）应获利息 =100784.5=35.1元元n据此推算一年期的累计月积数为据此推算一年期的累计月积数为（121）212=78，以此类，以此类推，三年期、五年期的累计月积数推，三年期、五年期的累计月积数分别为分别为666和和1830.储户只需记住这储户只需记住这几个常数就可按公式计算出零存整几个常数就可按公式计算出零存整取储蓄利息。取

17、储蓄利息。3.2.3 3.2.3 单位其他存款单位其他存款 -1.单位通知存款n通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时提前通知金融机构，约定支取存款日期和金额方能支提前通知金融机构，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。取的存款。n单位通知存款分为单位通知存款分为1 1天通知存款和天通知存款和7 7天通知存款两个品天通知存款两个品种，即必须提前种，即必须提前1 1天或天或7 7天通知约定支取存款。天通知约定支取存款。n通知存款的最低起存金额：单位通知存款的最低起存金额：单位5050万元；最低支取金万元；最低支取金额：单位为额：单位为1010

18、万元。万元。n存款人需一次性存入，可以存款人需一次性存入，可以1 1次或分次支取。次或分次支取。n通知存款存入时由存款人选择通知存款存入时由存款人选择1 1天或天或7 7天通知存款，银天通知存款，银行按支取日挂牌通知存款利率和实际存期计算利息，行按支取日挂牌通知存款利率和实际存期计算利息，利随本清。利随本清。n未提前通知而支取的以及已经办理通知手续而提前支未提前通知而支取的以及已经办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计算利息。取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计算利息。2. 协定存款协定存款n协定存款是存款人与开户银行签订协定存款合协定存款是存款人与开户银行签订协定存

19、款合同，约定结算账户的留存额度，超过约定留存同，约定结算账户的留存额度，超过约定留存额度部分的存款转为协定存款，单独计算计息额度部分的存款转为协定存款，单独计算计息基数并按协定存款利率计算利息的一种存款方基数并按协定存款利率计算利息的一种存款方式。式。n人民币单位协定存款中基本存款额度的存款按人民币单位协定存款中基本存款额度的存款按中国人民银行公布的活期存款利率计息。超过中国人民银行公布的活期存款利率计息。超过基本存款额度的部分按中国人民银行公布的人基本存款额度的部分按中国人民银行公布的人民币单位协定存款利率计息，每季结息一次，民币单位协定存款利率计息，每季结息一次，计息期间如遇利率调整，分段

20、计息。计息期间如遇利率调整，分段计息。3.2.4 3.2.4 对账与销户对账与销户n1. 对账n对账是指银行与单位核对存款账户余额。银行与单位的对账，可分为定期对账和随时对账两种形式。n2. 销户n存款单位因迁移、合并、停产等原因不在使用原来存款账户时，应及时到银行办理销户手续。3.3 3.3 储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算n储蓄存款：储蓄存款：是银行通过信用方式动员和是银行通过信用方式动员和吸收城乡居民暂时闲置和节余货币资金吸收城乡居民暂时闲置和节余货币资金的一种存款业务。的一种存款业务。 3.3.1 3.3.1 储蓄存款的原则和种类储蓄存款的原则和

21、种类n1. 储蓄原则n（1）存款自愿，取款自由n（2）存款有息n（3）为储户保密n2. 储蓄种类n储蓄按期限不同，分为活期储蓄和定期储蓄两大类。其中定期储蓄可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活两便、协议存款、通知存款、教育储蓄。n按币种不同，可分为人民币储蓄、外币储蓄。情景：n王大爷领了一笔退休金王大爷领了一笔退休金10000元，他高元，他高高兴兴地拿着高兴兴地拿着10000元到中国人民银行，元到中国人民银行，想把钱存起来，可是，工作人员却告诉想把钱存起来，可是，工作人员却告诉他：他：“不好意思，我们这里不接收存不好意思，我们这里不接收存款款”，王大爷纳闷：，王大爷纳闷：“是银行

22、为什么不是银行为什么不能存钱呢？那我去哪里存？能存钱呢？那我去哪里存？”国家机关国家机关（经理国库，发行人（经理国库，发行人民币，不以营利为目民币，不以营利为目的）的）3.3.2 3.3.2 活期储蓄存款的核算活期储蓄存款的核算n1. 开户规定n储户存入活期储蓄存款，会计分录如下： 借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款户n2. 续存n储户续存时，会计分录与开户时相同。按存入金额查应计利息数，结出本次利息余额。n3. 支取n会计分录如下： 借：吸收存款活期储蓄存款户 贷：库存现金 n4. 销户n会计分录如下： 借：吸收存款活期储蓄存款户 利息支出 贷：库存现金 情景：情景： 有一家银行为吸引客

23、户，打了一个广有一家银行为吸引客户，打了一个广告，写一首诗：告，写一首诗：“钱存银行，安全便当；钱存银行，安全便当；聚沙成塔，来日方长。聚沙成塔，来日方长。”问：您和您的家人存过钱吗？为什么要把问：您和您的家人存过钱吗？为什么要把钱存到银行呢？钱存到银行呢？储蓄存款的目的储蓄存款的目的为孩子上学作准备为孩子上学作准备养老养老购房、买车购房、买车“来日方长”储蓄存款的收益利息n利息的含义利息的含义 是银行因为是银行因为使用储户存款使用储户存款而支付的而支付的报酬报酬，是存款本金的是存款本金的增值增值部分。部分。年利率月利率年利率月利率12（月）日利率（月）日利率360（天）（天）问题探究：问题探

24、究：n利息的多少与哪些因素有关？利息的多少与哪些因素有关？影响利息的三个因素：影响利息的三个因素：本金、存期、利息本金、存期、利息率水平率水平案例一案例一：n李大妈李大妈2011年年11月存入月存入20 000元，定元，定期二年，按照年息期二年，按照年息 4.4%的利率计算的利率计算:二年到期后的利息是多少二年到期后的利息是多少?答案答案= 200004.4%21760(元)储蓄存款的种类储蓄存款的种类n活期储蓄活期储蓄：是储户可以随时存入和提取，：是储户可以随时存入和提取，不规定存期、存款的金额和次数不受限不规定存期、存款的金额和次数不受限制的储蓄方式。制的储蓄方式。n定期储蓄定期储蓄：是事

25、先约定期限、存入后不：是事先约定期限、存入后不到期一般不得提前支取的储蓄方式。到期一般不得提前支取的储蓄方式。活期储蓄与定期储蓄比较活期储蓄与定期储蓄比较种类种类 活期储蓄活期储蓄定期储蓄定期储蓄优点优点没有存期和金额限制，可没有存期和金额限制，可以随时存取，流动性强，以随时存取，流动性强，灵活方便，适合个人日常灵活方便，适合个人日常生活待用资金储蓄生活待用资金储蓄利率比较高，利率比较高，储户收益也比储户收益也比较高较高缺点缺点利率低、收益低利率低、收益低存期有限定、存期有限定、流动性较差流动性较差想一想：这些都是什么标志？想一想：这些都是什么标志？3.3.3 3.3.3 定期储蓄存款业务核算

26、定期储蓄存款业务核算 n1. 整存整取定期储蓄存款的核算n2. 零存整取定期储蓄存款的核算n3存本取息定期储蓄存款的核算n4. 整存零取定期储蓄存款的核算n5. 定活两便储蓄存款业务核算n1. 整存整取定期储蓄存款的核算n（1）开户n（2）支取的核算 到期支取。 过期支取。 提前支取。 n2. 零存整取定期储蓄存款的核算n（1）开户和续存 借：库存现金 贷：吸收存款零存整取定期储蓄存款户n（2）支取 借：吸收存款零存整取定期储蓄存款户 利息支出定期存款利息支出户 贷：库存现金n 3存本取息定期储蓄存款的核算n（1）开户 借：库存现金 贷：吸收存款定期储蓄存款 存本取息定期储蓄存款 户n（2）支

27、取利息 借：利息支出定期存款利息支出户 贷：库存现金n4. 整存零取定期储蓄存款的核算n整存零取定期储蓄存款的核算手续与存本取息基本相同，开户时应在存单内填写取本金次数和每次支取数额。n5. 定活两便储蓄存款业务核算n存单分为记名和不记名两种。记名式定活两便储蓄存款的会计核算手续基本上与整存整取定期储蓄相同。不记名式存单一般固定面额，分50元和100元两种，可以在约定范围内通存通兑。3.3.4 3.3.4 储蓄所日结和事后监督储蓄所日结和事后监督n1. 储蓄所日结的处理n2. 管辖行的账务处理和事后监督n（1）账务处理 并账式的处理 并表式的处理n（2）事后监督 审核凭证、报表 逐笔事后复核监

28、督3.4 3.4 存款利息的核算存款利息的核算 3.4.1 3.4.1 利息计算的一般规定利息计算的一般规定n1. 计息范围n2. 计息时间n存期是存款的时间，一般说存期“算头不算尾”，也就是存入日计算利息，支取日不计算利息，其计算方法是从存入日算至支取的前一日为止，在具体计算利息时，对活期存款和定期存款有所不同。n3. 利息计算公式：n 利息=本金(存款金额) 存期利率3.4.2 3.4.2 单位存款利息的核算单位存款利息的核算n1. 单位活期存款利息的核算n累计日积数法计息。累计日积数是各存款账户每日最后余额的逐日累计数，计算公式为：n利息=累计应计息日积数（月利率30）单位活期存款利息计

29、算单位活期存款利息计算n例：某储户活期储蓄存款账户变动情况例：某储户活期储蓄存款账户变动情况如下表如下表1（单位：人民币元），银行计算（单位：人民币元），银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数，按适用的活期储蓄存数累计计息积数，按适用的活期储蓄存款利率计付利息。款利率计付利息。 银行每季末月银行每季末月20日结息，日结息，2007年年3月月20日适日适用的活期存款利率为用的活期存款利率为0.72%。答案答案到到2007年年3月月20日营业终了，银行计算该日营业终了，银行计算该活期存款的利息为：活期存款的利息为：利息利息=累计计息积数日利率累计

30、计息积数日利率 =（320,000+252,000+120,000）0.72%/360 =13.84元元n2. 单位定期存款利息计算单位定期存款利息计算n单位定期存款的利息计算采取利随本清单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。时一并计付利息。案例二案例二-零存整取利息核算零存整取利息核算n张三张三2008年年3月月2日开立零存整取定期日开立零存整取定期储蓄户，每月存入储蓄户，每月存入400元，定期元，定期1年，逐年，逐月存入，无漏存，于到期一并将本息支月存入，无漏存，于到期一并将本息支取，存入时月利率为取，存入时月

31、利率为2.31，要求计，要求计算利息并进行账务处理算利息并进行账务处理 答案答案-方法一方法一利息利息=4001+8001+12001+16001+20001+24001+28001+32001+36001+40001+44001+48001）2.31=72.072（元）（元）即即=400782.31 =72.072（元）（元）方法二：固定基数计息法：方法二：固定基数计息法：n利息利息=（1平均存期利率）本金平均存期利率）本金 =固定基数本金固定基数本金 利息利息=1（1+12）/22.314800 =72.072账务处理：账务处理：借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款零存整取户零存整取户 4800 利息支出利息支出 72.07 贷：库存现金贷：库存现金 4872.07 定活两便储蓄存款利息的计算 1.1.存期不足存期不足3 3个月的，按支取日挂牌的活期储个月的，按支取日挂牌的活期储蓄利率计付利息；蓄利率计付利息；2.2.存期存期3 3个月以上（含个月以上（含3