2018年中级会计《实务》原题及答案

1、中级会计实务 - 考试原题（第二套）一、单选题 （本类题共 10 小题,每小题 分,共 15 分。每小题备选答案中 ,只有一个符合 题意的正确答案。多选、选错、不选均不得分。年 3 月 1 日，乙公司应付甲公司 105 000 元，甲公司为该债权计提了坏账准备 1 000 元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账 面价值 20 000 元、公允价值 80 000 元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应 确 认的债务重组利得为 （ ） 元。000 000 000【答案】 A 【答案解析】 债务重组利得等于债务账面价值与非现金资产公允 价值的差额。借：应付

2、账款 105 000 贷：主营业务收入 80 000 营业外收入债务重组利得 25 000 借：主营业务成本 2 000贷：库存商品 20 000 2. 2017 年甲公司当期应交所得税 15 800 万元，递延所得税资产本期净增加 320 万元 （其中20 万元为对应其他综合收益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素， 2017 年 利 润表应列示的所得税费用金额 （ ） 万元。100 500 120【答案】 C【答案解析】当期所得税费用 =当期应交所得税十递延所得税，本题中，当期应交所得税为15 800 万元， 递延所得税费用=-（320-20） =- 300万元，2017年甲公司利

3、润表应列示 的所得税费用 =15 800-300=15 500（ 万元）。3.甲公司 2017 年财务报告批准报出日为 2018 年 3 月 20 日，下列属于资产负债表日后 调 整事项的是 （ ） 。年 3月 9日公布资本公积转增资本年 2月 10日外汇汇率发生重大变化年 1月 5日地震造成重大财产损失年 2月 20日发现上年度重大会计差错答案】D【答案解析】 免 4. 下列事项中，属于企业会计估计变 更的是（ ）。 A. 无形资产摊销方法由年限平均法变为 产量法 B. 发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进 先出法 C. 投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价 值模式D.政府补助的

4、会计处理方法由总额法变为净额法 【答案】 A【答案解析】现行会计准则中，靠谱的会计政策变更只有 BCD 三个。年 12 月 31 日，甲公司有一项未决诉讼，预计在 2017 年度财务报告批准报出日后判 决，胜诉的可能性为 60%，甲公司胜诉，将获得 40 万元至 60 万元的补偿，且这个区间内 每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017 年 12 月 31 日资产负债表资产的影响为（ ）万元。【答案】 D【答案解析】根据谨慎性会计信息质量要求，甲公司不应确认此项资产。 二、多选题 （ 本 类题共 10 小题, 每小题 2 分, 共 20 分。每个小题备选答案中 ,有两

5、个或两个 以上符合题 意的正确答案 , 多选、少选、错选、不选均不得分。 1. 下列各项中，作为企业筹资活动现 金流量进行列报的是（ ）。 A. 购买固定资产支付的现金B. 预收的商品销售款C. 支付的借款利息D. 支付的现金股利【答案】 CD【答案解析】 免三、 判断题 （本类题共 10 小题, 每小题 1 分,共 10 分。请判断每小题的表述是否正 确。每小题答案正确的得 1 分,答题错误的扣 分,不答题的不得分也不扣分 , 本题最低得分零 分。1. 企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。（）【答案】对【答案解析】严格的减值测试替代系统摊销。2.不具有商业实质的非货币性资产交换

6、，应以换出资产的公允价值 和应支付的相关税费作为换入资产的成本。（ ）【答案】 错【答案解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出 资 产的公允价值均不能可靠计量的，应以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的成本。也就是说，在这种情况下不涉及换出资产损益的确认。四、 计算分析题 （本类题共 2 小题 ,第 1 小题 10 分,第 2 小题 12 分,共 22 分。凡要求 计 算的 , 应列出必要的计算过程 ; 计算结果出现两位以上小数的 , 均四舍五入保留小数点 后两位 小数。凡要求编制会计分录的 , 除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金 额单 位用

7、万元表示。请在指定答题区域内作答 ） 1. 甲公司以公允价值模式对投资性房地产 进行计量。 2017 到 2018 年相关资料如下 : 资料一 : 2017 年 3 月 1 日, 甲公司将 原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司 ,租期 18 个月, 当日该写字楼公允价值 16000 万元,账面原价 15000 万元 ,已计 提折3000 万元。资料二 : 2017 年 3 月 31 日，甲公司收到第一个月租金收入 125 万，存入银行。 12 月 31日, 该写字楼公允价值 17000 万元。资料三 : 2018 年 9 月 1 日,租赁期届满 , 甲公司以 17500 万元

8、的价格出售该写字楼。 要求 :（ 1）编制出租写字楼的分录；（2） 编制 2017年 3 月 31 日收到租金的分录；（3） 编制 2017年 12 月 31 日公允价值变动的分录；（ 4）编制处置该写字楼的分录。【答案】（1） 2017 年 3 月 1 日出租写字楼 : 借：投资性房地产成本 16 000 累计折旧 3 000 贷： 固定资产 15 000其他综合收益4 000（2） 2017 年 3 月 31 日收到租金 :借：银行存款125贷：其他业务收入 125（3） 2017 年 12 月 31 日公允价值变动 :借：投资性房地产公允价值变动1 000贷：公允价值变动损益1 000（

9、4）借：银行存款17 500贷：其他业务收入 17 500借：其他业务成本 17 000贷：投资性房地产成本 16 000公允价值变动 1 000借：公允价值变动损益 1 000贷：其他业务成本1 000借：其他综合收益4 000贷：其他业务成本4 000或编一个大分录，差额挤到其他 业务成本：借：银行存款17 500其他业务成本12 000公允价值变动损益1 000其他综合收益4 000贷：其他业务收入17 500投资性房地产成本16 000公允价值变动 1 0002.甲公司 2016 年 1 月 1 日采用出包的方式建造一栋厂房,预期两年完工。资料一:经批准,甲公司 2016 年 1 月

10、1 日发行面值 20000 万元，期限三年 ,分期付息、一 次还本,不得 提前赎回的债券；票面利率为 7%（与实际利率一致 ） 。甲公司将建造期间未使用 的闲置资金对外投资；取 得固定收益，月收益率为 %。 资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款 :（1） 2016 年 1 月 1 日,借入款项 5000 万元，期限 3 年, 年利率 6%；（2） 2017 年 1 月 1 日, 借入款项 3000 万元，期限 5 年，年利率 8%资料三：甲公司分别于 2016 年 1 月 1 日、 2016 年 7 月 1 日、 2017 年 1 月 1 日、 2017 年7 月1 日支付工程进度款 1

11、5000 万元、 5000 万元、 4000 万元和 2000 万元。资料四： 2017 年 12 月 31 日该建筑达到预定可使用状态。本题所涉及利息均为每月月末计提,1 月 1 日支付。假定全年按照 360 天计算,每月按照 30 天计算。 要求 :（1）编制发行债券的会计分录；（2）编制 2016 年予以资本化利息金额并写出相关分录；（3）计算 2017 年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。【答案】（ 1）发行债券 :借：银行存款 20000贷：应付债券面值 20000（2） 2016 年：专门借款实际利息费用 =20000X 7%=1400（万元）闲置资金收益=（20000-1

12、5000） X %X 6=90 （万元）专门借款利息资本化金额 =1400-90=1310（ 万元 ） 一般借款实 际利息费用 =5000X 6% =300（ 万元 ）, 应全部费用化。 因此， 2016 年应予资本化的利息金额 = 1310（ 万元 ） 分录为 : 借：在建工程 1310应收利息 （或银行存款 ） 90财务费用 300贷：应付利息 1700（3） 2017 年专门借款利息应全部资本化，资本化金额 =20000X 7%=1400（万元）占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4000X 12/12+2000 X 6/12= 5000（ 万元 ）一般借款加权平均资本化率=（5000

13、 X 6%+3000X 8%） /（5000+3000） X 100%=%一般借款利息资本化金额 =5000X %=（万元） 一般借款实际利息费用 =5000X 6%+ 3000X 8%= 540（万元 ） 一般借款利息费用化金额 =（万元 ）因此， 2017 年应予资本化的金额=1400+=（ 万元 ） ，应予费用化的金额=1940=（万元）。借：在建工程1财务费用贷：应付利息 1 9401. 企业为上市公司 , 2 X 17 年财务报表于 2 X 18 年 4 月 30 日对外报出。该企业2X 18 年日后期间对 2 X 17 年财务报表审计时发现如下问题。资料一 : 2 X 17 年末,

14、 该企业的一批存货已经完工，成本为 48 万元，市场售价为 47 万元 ,共 200件, 其中 50 件签订了不可撤销的合同 ,合同价款为 51 万元/ 件，产品预计销售费用为 1 万元/ 件。 企业对该批存货计提了 200 万元的减值 , 并确认了递延所得税。资料二 :该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定 , 但是税法规定使用年限为 10 年。 企业 2 X 17 年按照税法年限对其计提了摊销 120 万元。 其他资料 : 该企业适用的所得税税 率为 25% , 按照 10%的比例计提法定盈余公积 , 不计提任 意盈余公积。 要求:判断上述事项处理是否正确 , 说明理由 , 并编制会计差

15、错的更正分录。【答案】 资料一 , 处理不正确。理由 : 同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑 计提存货跌 价准备 , 不得相互抵销。有合同部分 :每件存货可变现净值 =51-1=50（ 万元 ） ， 大于单位成本 48 万元，未发生减值 ,无需计提存货跌价准备；无合同部分 :每件存货的可变现 净值=47-1=46（万 元） , 小于单位成本 48 万元，发生减值 ,需要计提的存货跌价准备 =（48-46） X （200-50）=300（ 万 元 ） 。应补提 100 万元存货跌价准备。借：以前年度损益调整资产减值损失 100贷：存货跌价准备 100 借：递延所得税资产 25存货于年

16、底全部对外出售。发放现金股利 200 万元。等其他因素影响。（1 ）计算 2 X 17 年 12（2）编制 2 X 17 年 12（3）编制 2 X 18 年 12 【答案】假定不考虑所得税贷：以前年度损益调整所得税费用 25 借：利润分配 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 贷：利润分配 资料二处理不正确。 理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计 提摊销。 借：累计摊销 120贷：以前年度损益调整管理费用 120 借：以前年度损益调整所得税费用 30 贷：递延所得税负债 30 借：以前年度损益调整 90 贷：利润分配 90 借：利润分配 9 贷：盈余公积 92.甲公司2 X

17、 17 年12 月31 日支付5700 万元取得乙公司 80%股份,对乙公司形成控制。甲、乙无关联方关系，乙公司当日账面净资产 5900 万元，购买日有一项存货公允价值高于账面价值 100 万元；净资产的构成为 :股本 2000 万元 , 资本公积 1000 万元 , 盈余公积 900万元 , 未分配利润 2000 万元。 2X 18 年 6 月 20 日 , 甲公司出售一项商品给乙公司 , 售价1200 万元 , 账面价值 900 万元，乙公司将购入的商品作为固定资产。该项固定资产的预计使 用寿命为 5 年, 预计净残值为 0 , 乙公司对其采用年限平均法计提折旧。购买日评估增值的2 X 1

18、8 年乙公司实现净利润 600 万元，提取盈余公积 60 万元 ,月 31 日合并报表中应确认商誉和少数股东权益的金额。月 31 日合并报表的调整分录和资产负债表的抵销分录。月 31 日内部交易抵销分录及合并报表中调整抵销分录。（1 ）合并商誉 =5700-（5900+100） X 80%=900（万元 ） 少数股东权益=（5900+100） X 20%=1200（万元 ）（2） 按照公允价值调整分录 :借：存货100贷：资本公积100借：股本2000资本公积 1000+100盈余公积 900末分配利润 2000商誉 900贷：长期股权投资5700少数股东权益1200（ 6000*20%）（3） 内部交易的抵销分录：借：营业收入 1200贷：营业成本900固定资产300未分配利润一年末2240调整后的净利润= 借：长期股权投资 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 权益 借：投资收益 少数股东损益借：管理费用 30(300/5/2) 贷：固定资产累计折旧 30 按照公允价值调整分录 :借：存货 1