合并财务报表习题答案

1、第 二十六 章合并财务报表一、单项选择题1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是()。A合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列B合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列C合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100

2、万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为()万元。A620 B720 C 596 D6603.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当()。 A借：未分配利润年初，贷：资产减值损失B借：应收账款坏账准备，贷：未分配利润年初C借：应收账款坏账准备，贷：资产减值损失D借：资产减值损失，贷：应收账款坏账准备4.甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为20

3、00万元和1000万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为()万元。A3000B2600C2500D29005.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是()。 A子公司依法减资支付给少数股东的现金B子公司购买少数股东的固定资产支付的现金C子公司向少数股东出售无形资产收到的现金D子公司购买少数股东发行的债券支付的现金6.母公司销售一批产品给子公司，销售成本3000元，售价4000元。子公司

4、购进后，对外销售50%，取得收入2500元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为()元。A1500B500C1000D20007.下列有关合并会计报表不正确的表述方法是()。A母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等）纳入合并财务报表，但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围 B母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围 C因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数D某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券

5、市场上购进的，这种情况下，一方持有的持有至到期投资或划分为其他类别的金融资产投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目或财务费用项目中。8.2008年3月，母公司以3000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为2400万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2008年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()。A540万元B555万元 C600万元D645万元9.M公司拥有A公司60%的股权，拥有B公司

6、30%股权，拥有C公司55%股权，A公司拥有C公司25%股权，B公司拥有C公司10%股权，则M公司合计拥有C公司的股权为()。A、60% B、80% C、74% D、90%10.2008年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2008年末在母公司编制合并报表时针对该存货跌价准备项目所作的抵销处理是()。A借：存货存货跌价准备30 贷：资产减值损失 30B借：资产减值损失 15 贷：存货存货跌价准备15C借：存货存货跌价准备45 贷：资产减值损失 45D借：未分配利润年初 30

7、贷：存货存货跌价准备 30二、多项选择题1.子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的业务是()。 A子公司向少数股东支付现金股利B少数股东对子公司增加现金投资C少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资D少数股东对子公司增加实物投资E子公司向少数股东支付股票股利2.正保股份有限公司于2008年年初通过收购股权成为东大股份有限公司的母公司。2008年年末正保公司应收东大公司账款为450万元；2009年年末正保公司应收东大公司账款为1350万元；2010年年末正保公司应收东大公司账款为675万元，正保公司坏账准备计提比例为2。编制2010年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有()。A借：应收账款

8、坏账准备13.5贷：资产减值损失13.5B借：应付账款 675贷：应收账款 675C借：资产减值损失13.5贷：应收账款坏账准备13.5D借：应收账款坏账准备 27贷：未分配利润年初 27E借：应收账款坏账准备 9贷：未分配利润年初 93.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有()。A因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C因非同一控制下企业合并增加的子公司，

9、在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表E因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表4.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过未分配利润年初项目予以抵销。这些经济业务有()。A上期内部固定资产交易的未实现利润抵销B本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销C内部存货交易中期初存货未实现利润抵销D上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销E上期内部债权多提坏账准备的抵销5.以下合并资产负债表抵销正确

10、的是()。A母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销B. 在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示C母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备D母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目E母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉6.合并财务报表的特点是()。A合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量B合并财务

11、报表的编制主体是母公司C合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表D合并财务报表的编制遵循特定的方法E合并报表本身并不反映任何现存企业的财务状况和经营成果7.以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有()。A以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C以现金结算债权与债务产生的现金流量D当期销售商品所产生的现金流量E处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额8.下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有()。A在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整B在报告期内购买

12、应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应包括非同一控制下企业合并取得的子公司自购买日至年末的现金流量C在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用D在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围E上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并财务报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整三、计算题1.正保股份有限公司（以下简称正保公司）2008年1月1日与另一投资者共同组建东大有限责任公司（以下

13、简称东大公司）。正保公司拥有东大公司75的股份，从2008年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。（1）正保公司2008年6月22日从东大公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款1152万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17。于7月25日投入使用。该设备系东大公司生产，其生产成本为864万元。 正保公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。（2）正保公司2010年8月15日变卖该设备，收到变卖价款960万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用18万元，支付营业税48万元。要求：（1）编制正保公司2008年度该设备相关的合并抵销分

14、录。（2）编制正保公司2009年度该设备相关的合并抵销分录。（3）编制正保公司2010年度该设备相关的合并抵销分录。假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。（答案中的金额以万元为单位）2.208年1月1日，正保公司以银行存款购入中熙公司80的股份，能够对中熙公司实施控制。208年中熙公司从正保公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。正保公司A商品每件成本为15万元。208年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为22万元；年末结存A商品50件。208年l2月31日，A商品每件可变现净值为l8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。209年中熙公司对外销售A商品

15、10件，每件销售价格为18万元。209年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为l4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制208年和209年与存货有关的抵销分录。四、综合题1.正保公司在208年度完成了以下两笔企业合并交易：（1）208年1月1日，正保公司以3200万元的货币资金购买了东大公司60%的股权。东大公司与正保公司是非同一控制下两家独立的公司。发生合并直接费用15万元，已用银行存款付讫。 （2）208年6月1日，正保公司以发行800万股普通股为对价合并取得中熙公司80%

16、的股权。中熙公司与正保公司是属于同一集团内的两家子公司。正保公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为3元。为发行股票，正保公司支付股票发行费用80万元。另外，还发生合并直接费用10万元，已用银行存款付讫。合并日东大公司和中熙公司的资产、负债情况如下表： 资产负债表（单位：万元）东大公司（208年1月1日）中熙公司（208年6月1日）账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金300300205205存货120250310350应收账款1200120010001000固定资产3060450020003900无形资产300750600750资产总计4980700041156205负债及股东权益交易

17、性金融负债1320132010001000应付账款360360200200负债合计1680168012001200股本15001000资本公积900750盈余公积300500未分配利润600665股东权益合计3300532029155005权益总计4980700041156205假定上述资产负债表中东大公司的未分配利润中含有207年度实现净利润350万元尚未分配股利；东大公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年；中熙公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。假定正保公司、东大公司、中熙公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销

18、。正保公司、东大公司、中熙公司在208年度合并前后所发生的交易或事项如下：（1）208年3月20日，东大公司股东会决定分配207年度现金股利150万元，于4月20日实际发放。（2） 中熙公司208年6月1日结存的存货中含有上期从正保公司处购入并结存的存货25万元，中熙公司为该批存货计提了存货跌价准备4万元，上年度正保公司的销售毛利率为18%。208年6月10日，正保公司向东大公司销售商品，售价为175.5万元（含增值税）；正保公司向中熙公司销售商品，售价为58.5万元（含增值税）。假定正保公司本期销售毛利率为20%。（3）208年7月20日正保公司向中熙公司销售商品，售价为117万元（含增值税

19、），销售成本为55万元，中熙公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，中熙公司另支付运杂费等支出2.5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.1万元。（4）东大公司208年12月31日的无形资产中包含有一项从正保公司购入的管理用无形资产，该无形资产东大公司是在208年9月20日以252万元的价格购入的。正保公司转让该项无形资产时的账面价值为201万元。东大公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。208年末东大公司为该项无形资产计提了21万元的减值准备。（5）208年末正保公司应收东大公司账款余额为300万元，正保公司应收中熙公司账款余额为350万元；年初应收中

20、熙公司账款余额为50万元。正保公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。（6）东大公司将本年度从正保公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为150万元，销售成本为120万元。中熙公司本期从正保公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。208年末，东大公司估计该存货期末可变现净值为20万元；中熙公司估计该存货期末可变现净值为55万元。 （7）208年度，东大公司实现净利润2250万元；中熙公司实现净利润1500万元。其他资料：（1）209年3月20日，东大公司董事会提出208年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利450

21、万元。该分配方案尚未经股东大会通过。（2）209年4月2日，中熙公司股东会决定按208年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利400万元。中熙公司当日已执行股东会的利润分配决议。（3）适用的所得税率25，除内部销售存货外，其余内部交易产生的暂时性差异不予以考虑。（4）适用的增值税税率为17%，除增值税外，不考虑其他税费。要求： （1）做正保公司购买日和合并日必要的会计处理。（2）编制正保公司208年度对东大、中熙公司有关长期股权投资的会计分录。（3）编制正保公司208年末有关合并抵销分录。2.正保股份有限公司（以下简称正保公司）于208年1月1日以货币资金投资7100万元，取得东

22、大公司90%的股权。正保公司和东大公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25。正保公司和东大公司属于非同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：（1）208年1月1日，东大公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。208年1月1日，东大公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允

23、价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。208年1月1日，东大 公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。（2）208年和209年东大公司有关资料如下：208年实现净利润340万元，分派207年现金股利100万元；209年实现净利润440万元，分派208年现金股利200万元，209年12月1日将一项自用房地产出租，转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，东大公司的所有者权益未发生其他增减变化。要求：（1）在合并财务报表中分别编制208年和209年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定

24、合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。（2）分别编制208年和209年母公司按权益法进行调整的会计分录。（3）分别编制208年和209年与合并财务报表有关的抵销分录。答案部分一、单项选择题1.【正确答案】D【答案解析】详见教材556页的相关规定。【该题针对“合并利润表”知识点进行考核】2.【正确答案】C【答案解析】长期股权投资应调整为=500+10080+120806080(500400)5280=596（万元）。【该题针对“股权投资和所有者权益的抵销”知识点进行考核】3.【正确答案】B【答案解析】对内部应收账款计提坏账准备的抵销，首先应抵销坏账准备年初数，

25、抵销分录为：借：应收账款坏账准备，贷：未分配利润年初；然后将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】4.【正确答案】C【答案解析】合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额18008001002500（万元），答案为C。【该题针对“合并现金流量表调整”知识点进行考核】5.【正确答案】A【答案解析】本题要求选出会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的事项。选项A为筹资活动事项，选项BCD均为投资活动事项，故答案为A。【该题针对“合并现金流量表调整”知识点进行考核】6.【正确答案】B【答案解析】子公司期末存货为2000元，根据

26、毛利率25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为500元（200025%）。【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】7.【正确答案】A【答案解析】A选项，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。【该题针对“内部债权债务的抵销”,“合并报表的抵销”知识点进行考核】8.【正确答案】B【答案解析】2008年末编制相关的抵销分录：借：营业收入3000贷：营业成本2400固定资产原价600当期多计提折旧的抵销：借：固定资产累计折旧45贷：管理费用45 600/109/12所以编制200

27、8年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为60045555（万元）。【该题针对“内部存货交易的抵销处理”知识点进行考核】9.【正确答案】B【答案解析】因M公司控制A公司，A公司拥有C公司的股权属于M公司间接拥有，M公司拥有B公司的股权未超过50%，B公司拥有C公司的股权不为M公司拥有，则M公司直接和间接拥有C公司的股权为80%。【该题针对“股权投资和所有者权益的抵销”知识点进行考核】10.【正确答案】A【答案解析】子公司计提了45万元的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提15万元的存货跌价准备，所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵销。【该题针对“

28、内部存货交易的抵销”知识点进行考核】二、多项选择题1.【正确答案】ABC【答案解析】选项DE是不产生现金流量的。【该题针对“合并现金流量表调整”知识点进行考核】2.【正确答案】BCD【答案解析】选项B是2010年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销；选项C是针对2010年度本期多冲销的坏账准备的抵销；选项D是对于2009年末计提的坏账准备的抵销。【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】3.【正确答案】ACD【答案解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。【该题针对“合并利润表”知识点进行考核】4.【正确

29、答案】ACDE【答案解析】内部存货交易中期末存货未实现利润抵销： 借：营业收入 贷：营业成本 存货 所以B选项不对。【该题针对“合并报表的抵销”知识点进行考核】5.【正确答案】ABC【答案解析】选项DE，这种情况下产生的差额应当是计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用中。【该题针对“合并报表的抵销”知识点进行考核】6.【正确答案】ABCDE【答案解析】从合并报表的概念来说, 在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下, 合并报表是以整个企业集团为单位, 以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础, 在抵销了个别财务报表有关集团内的重复项目的数额后编制的、

30、体现企业集团整体财务状况的报表。【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】7.【正确答案】ABCDE【该题针对“合并现金流量表抵销”知识点进行考核】8.【正确答案】BCD【答案解析】在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不需进行调整；子公司的会计政策应和母公司的会计政策一致。【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】三、计算题1.【正确答案】（1）2008年度该设备相关的合并抵销分录借：营业收入 984.6 贷：营业成本 864 固定资产原价 120.6（984.6864） 借：固定资产累计折旧 15.08 贷：管理费用 15.08（120.646/12 ） （2

31、）2009年度该设备相关的合并抵销分录 借：未分配利润年初 120.6 贷：固定资产原价 120.6 借：固定资产累计折旧 15.08 贷：未分配利润年初 15.08 借：固定资产累计折旧 30.15 贷：管理费用 30.15（120.6412/12 ） (3)2010年度该设备相关的抵销分录借：未分配利润年初 120.6 贷：营业外收入 120.6 借：营业外收入 45.23 贷：未分配利润年初 45.23（15.0830.15） 借：营业外收入 20.1 贷：管理费用 20.1（120.648/12 ）2.【正确答案】正保公司208年和209年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：（1）

32、208年抵销分录抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入 400（2002）贷：营业成本 375 存货 2550（2-1.5）抵销计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10（2）209年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：未分配利润年初 25 贷：营业成本 25抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：营业成本 20贷：存货 2040（2-1.5）抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产借：存货存货跌价准备 10贷：未分配利润年初 10抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本 2（105010）贷：存货存货跌价准备 2调整本期存货跌价

33、准备209年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20（102）=12万元。借：存货存货跌价准备 12贷：资产减值损失 12 四、综合题1.【正确答案】 （1）正保公司购买日对东大公司的投资处理：208年1月1日的投资分录： 借：长期股权投资 3215贷：银行存款 3215同时编制合并抵销分录：借：存货 130固定资产 1440无形资产450股本 1500资本公积 900盈余公积300未分配利润600商誉 23贷：长期股权投资 3215 少数股东权益 2128或：借：存货130固

34、定资产 1440无形资产 450 贷：资本公积 2020借：股本1500资本公积 2920盈余公积 300未分配利润600商誉 23贷：长期股权投资 3215 少数股东权益 2128合并日正保公司对中熙公司的投资处理：208年6月1日投资分录：借：长期股权投资 2332（291580%）贷：股本 800资本公积 1532借：资本公积 80管理费用 10贷：银行存款90同时编制调整分录和抵销分录：调整分录：借：资本公积 932贷：盈余公积 400 （50080）未分配利润 532（66580）抵销分录：借：未分配利润年初4.5贷：存货4.5（2518）借：存货存货跌价准备4贷：未分配利润年初 4

35、借：递延所得税资产0.125贷：未分配利润年初0.125借：应付账款 50贷：应收账款 50借：应收账款坏账准备 2.5贷：未分配利润年初2.5借：股本 1000资本公积 750盈余公积 500未分配利润665 贷：长期股权投资 2332 少数股东权益 583（2）做正保公司208年度有关投资分录：对东大公司长期股权投资的处理：208年3月20日：借：应收股利 90贷：长期股权投资 90 （15060）208年4月20日：借：银行存款 90贷：应收股利90对中熙公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。（3）编制正保公司208年末合并抵销分录： 对东大公司投资的抵销：先调整东大公司报表：

36、借：存货 130固定资产 1440无形资产 450 贷：资本公积 2020借：营业成本 130贷：存货 130借：管理费用 144贷：固定资产144借：管理费用 45贷：无形资产 45东大公司调整后的净利润= 2250-130-144-45=1931（万元）东大公司208年末的股东权益金额： 股本=1500（万元） 资本公积=900+2020=2920（万元） 盈余公积=300+225010%=525（万元） 未分配利润=600-150+1931-225010%=2156（万元）合计：7101万元再按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资 1158.6贷：投资收益 1158.6 （19316

37、0）正保公司对东大公司的长期股权投资经调整后的金额=3215-90+1158.6=4283.6（万元）股权投资的合并抵销分录：借：股本 1500 资本公积年初 2920 盈余公积年初 300 本年 225未分配利润年末 2156商誉 23贷：长期股权投资 4283.6少数股东权益 2840.4借：投资收益 1158.6少数股东损益 772.4未分配利润年初 600贷：提取盈余公积 225对所有者（或股东）的分配 150未分配利润年末 2156对中熙公司投资的抵销：先按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资1200贷：投资收益 1200（150080）再编制调整分录和抵销分录：借：资本公积 9

38、32贷：盈余公积400 （50080）未分配利润 532 （66580）借：股本1000资本公积年初 750盈余公积年初 500本年 150未分配利润年末 2015 （665+1500150） 贷：长期股权投资 3532 少数股东权益 883借：投资收益 1200少数股东损益 300未分配利润年初 665 贷：提取盈余公积 150对所有者（或股东）的分配 0未分配利润年末 2015编制208年度内部交易的抵销分录：存货的抵销： 东大公司：借：营业收入 150贷：营业成本 150借：营业成本 6贷：存货 6 （150120）20借：存货存货跌价准备 6贷：资产减值损失 6中熙公司：借：未分配利润

39、年初 4.5贷：营业成本 4.5 （2518）借：存货存货跌价准备 4贷：未分配利润年初 4借：递延所得税资产0.125贷：未分配利润年初0.125借：营业收入 50贷：营业成本 50借：营业成本 14.5 （4.5+10）贷：存货 14.5借：存货存货跌价准备 10.5贷：资产减值损失 10.5借：所得税费用0.125贷：递延所得税资产0.125【注释：站在中熙公司角度，208年应计提的跌价准备（7555）416（万元），站在集团角度，208年应计提的跌价准备25（118）+50（120）555.5（万元），所以应抵销跌价准备165.510.5（万元）】固定资产的抵销:借：营业收入100贷：

40、营业成本 55固定资产原价 45借：固定资产折旧 3.75贷：管理费用 3.75 （45/55/12）无形资产的抵销：借：营业外收入 51贷：无形资产 51借：无形资产累计摊销 4.25贷：管理费用 4.25（51/44/12）208年末东大公司为无形资产计提的减值准备为21万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。借：无形资产减值准备 21贷：资产减值损失 21债权债务的抵销：借：应付账款 650贷：应收账款 650借：应收账款坏账准备 32.5贷：未分配利润年初 2.5资产减值损失 30【该题针对“股权投资和所有者权益的抵销”,“合并报表调整分录.”,“合并范围的确定”知识点进行考核】2.【正确答