中级财务会计PPT教学PPT学习教案

1、会计学1中级财务会计中级财务会计PPT教学教学一、教材财务会计学第七版 戴德明主编 中国人民大学出版社二、参考书目1中级财务会计 刘永泽主编 东北财经大学 出版社2.中级财务会计袁新文主编 厦门大学出版社3.中级财务会计杨有红主编 北京大学出版社 第1页/共458页 第一章 总论1、掌握财务会计的概念2、掌握财务会计要素教学目的：第2页/共458页 第一章 总论 一、财务会计的概念第一节 财务会计概述 是以货币为主要计量单位，以会计准则或制度为依据，采用一系列专门的方法，对经济单位的经济活动进行确认、计量、记录等，通过定期编制财务报告提供通用财务信息的一项经济管理工作。第3页/共458页5、职

2、工二、财务会计的目标：财务会计的目标是为会计信息的使用者提供与决策相关的、真实的、完整的信息。1、投资者2、债权人3、政府及其职能机构4、企业管理当局第4页/共458页第二节 会计核算的基本前提1、会计主体：指会计工作为其服务的特点单位或组织。2、持续经营：假定会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。3、会计分期4、货币计量第5页/共458页第三节 财务会计要素会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用以反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。第6页/共458页2、负债：指由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。3、所有者权益：指所

3、有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又称为留存收益。一、反映企业财务状况的会计要素：1、资产：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。第7页/共458页二、反映企业经营成果的会计要素：1、收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2、费用：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流出。分为生产成本和期间费用。3、利润：指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、投资净

4、收益、营业外收支净额、净利润四个层次。第8页/共458页第9页/共458页一、现金管理的有关规定 1、现金的使用范围2、库存现金的限额3、现金的日常收支控制二、现金收支的核算三、现金清查四、备用金的核算 第10页/共458页第11页/共458页第12页/共458页第13页/共458页第14页/共458页第15页/共458页第16页/共458页业务1签发现金支票一张，从银行提取现金300元。借： 库存现金 300贷： 银行存款 300业务2管理部门报销市内交通费，计180元。借： 管理费用 180贷： 库存现金 180第17页/共458页业务3企业零星销售产品，取得现金702元，其中收入为600

5、元，增值税销项税额为102元。借：库存现金 702贷：主营业务收入 600 应交税费-应交增值税（销项税额） 102第18页/共458页第19页/共458页第20页/共458页第21页/共458页第22页/共458页第23页/共458页第24页/共458页第25页/共458页第26页/共458页第27页/共458页第28页/共458页第29页/共458页第30页/共458页第31页/共458页第32页/共458页贷：贷：应付票据应付票据第33页/共458页三、银行存款的核算 企业设置“银行存款”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银

6、行存款的结余数额。 第34页/共458页业务1企业将现金1500元存入银行，会计分录如下：借：银行存款 1500贷：现金 1500业务2企业用银行存款交纳税金6000元，则借：应交税费 6000贷：银行存款 6000 业务3企业用银行存款支付前欠购料款7500元借：应付帐款 7500贷：银行存款 7500 第35页/共458页第36页/共458页第37页/共458页第38页/共458页第39页/共458页第40页/共458页银行存款余额调节表实例某企业银行存款日记账余额为191200元，银行对帐单余额为236400元。经逐笔核对，查明： 1、本月31日广州电汇5000元，银行已收，企业未收；

7、2、本月31日企业采取支票方式支付工程料款31000元，企业已付，银行未付； 3、本月31日企业销售商品送存转帐支票1张80000元，企业已记账，银行未记账； 4、本月31日银行代企业支付水电费1200元，银行已记账，企业未记帐。第41页/共458页银行存款余额调节表项目金额项目金额调节后余额调节后余额企业余额银行余额191 200236 400加减5 0001 200195 000加减80 00031 000285 400调节后仍不平衡，应检查是否发生错账。第42页/共458页第43页/共458页第44页/共458页第45页/共458页第46页/共458页第47页/共458页第48页/共45

8、8页第49页/共458页第50页/共458页第51页/共458页第52页/共458页第53页/共458页第54页/共458页第55页/共458页第56页/共458页销售10天内付款30天付款第57页/共458页第58页/共458页销售 借：应收帐款-乙公司 35400(怎么得来的?)贷：主营业务收入 30000 应交税费-应交增值税（销项税额）5100 银行存款 30010天内付款借：银行存款 34692 （ 3540098%） 财务费用 708 （ 354002%）贷：应收帐款-乙公司 3540030天付款借：银行存款 35400贷：应收帐款-乙公司 35400甲企业销售给乙企业商品100件

9、，单价330元，因系老客户，给予每件30元的商业折扣。增值税5100元，代垫运杂费300元，付款条件为（2/10，N/30）。业务(总价法)第59页/共458页第60页/共458页第61页/共458页第62页/共458页第63页/共458页第64页/共458页第65页/共458页第66页/共458页第67页/共458页应收票据账面价值：面值及已提利息未计提利息应收票据账面价值：面值及已提利息未计提利息第68页/共458页第69页/共458页第70页/共458页第71页/共458页第72页/共458页业务某企业2004年8月30日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000

10、元，增值税税额为17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。收到票据时借：应收票据-A公司 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税(销项税额) 17000年度终了计提利息 11700010%124=3900元借：应收票据A公司 3900贷：财务费用 3900 第73页/共458页2005年2月28日到期后收款2005年计提利息 117000*10%12*2=1950元到期收款金额117000(1+10%126)=122850借：银行存款 122850贷：应收票据 120900(怎么来的?) 财务费用 1950如果到期未付借：应收账款

11、-A公司 122850贷：应收票据 120900贷：财务费用 1950第74页/共458页取得日到期日贴现日贴现天数(贴现息)贴现净额到期值第75页/共458页第76页/共458页第77页/共458页第78页/共458页第79页/共458页带追索权的应收票据贴现第80页/共458页第81页/共458页第82页/共458页某企业2014年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税税额为17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。次年1月10日将该汇票申请贴现，贴现息12%。到期时承兑人无力付款，本企业存款余额也不足支付

12、。 要求：核算该票据相关业务。课堂练习第83页/共458页第84页/共458页业务某企业预付给购货单位材料款28000元。借：预付帐款 28000贷：银行存款 28000收到货物及发票,价款30000元,税款5100元借：原材料 30000应交税费-应交增值税（进项税额）5100贷：预付帐款 35100补付货款借：预付帐款 7100贷：银行存款 7100第85页/共458页如果价款是20000元，税款是3400元借：原材料 20000应交税金-应交增值税（进项税额）3400贷：预付帐款 23400退回多付款借：银行存款 4600贷：预付帐款 4600第86页/共458页第87页/共458页第8

13、8页/共458页二、其他应收款的核算企业设置“其他应收款”科目，该科目属于资产类科目业务某企业材料物资因火灾被毁损，保险公司确认赔偿20000元。借：其他应收款-保险公司 20000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 20000借：银行存款 20000贷：其他应收款-保险公司 20000收到赔款第89页/共458页第90页/共458页第五节 坏账及其核算 第91页/共458页第92页/共458页3.备抵法(Allowance Method)先备后抵，解决以下问题：1）备的金额是多少 ？2）备的账务处理？3）抵的账务处理？4）期末调整准备金的账务处理？1）备的金额计量应收账款余额百分比法、账

14、龄分析法等。 应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额的一定比例，计提坏账准备的方法。坏账准备应收款项余额坏账率第93页/共458页第94页/共458页第95页/共458页第96页/共458页业务某企业从2002年开始计提坏账准备，2002年12月31日应收帐款余额为800 000元，该企业估计的坏账率为0.5%；2003年10月20日，企业发现甲公司的1000元应收帐款无法收回，确认为坏账；2003年12月31日企业应收帐款余额为900 000元；2004年6月25日银行通知企业上年度的1000元坏账已收回；2004年12月31日企业应收帐款余额为600 000元。2002年年末首次提

15、借：资产减值损失 4000（800000 0.5%）贷：坏账准备 4000 第97页/共458页2003年10月20日借：坏账准备 1000贷：应收帐款-甲公司 10002003、12、31本年年末坏账准备余额应为 贷方900000*0.5%=4500元，应补提1500元计提坏账准备前，坏账准备的账面余额实为贷方4000-1000=3000借：资产减值损失 1500贷：坏账准备 15002004、6、25借：应收帐款-甲公司 1000贷：坏账准备 1000借：银行存款 1000贷：应收账款-甲公司 1000第98页/共458页2004、12、31本年年末坏账准备余额应为 贷方600000*0.

16、5%=3000元，应冲销2500元计提坏账准备前，坏账准备的账面余额实为 贷方4500+1000=5500元借：坏账准备 2500贷：资产减值损失 2500思考如果2005年9月发生坏账损失5000元，年末应收帐款余额为700 000元，如何做帐？核算损失借：坏账准备 5000贷：应收帐款5000年末做帐借：资产减值损失 5500贷：坏账准备 55005500=3500+（5000-3000）第99页/共458页第100页/共458页第101页/共458页第102页/共458页第103页/共458页一、存货性质和分类1. 存货的性质（1）定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生

17、产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。（2）流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。第一节 存货的概述第104页/共458页2021-10-14106第105页/共458页第106页/共458页第107页/共458页第108页/共458页（当公允价值不能可靠取得时（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。采用此方法）。第109页/共458页第110页/共458页2021-10-14112第三节 原 材 料 原材料的核算方法有两种： 实际成本法：“原材料”记录实际成本 取得、发出

18、计划成本法：“原材料”记录计划成本 取得、发出第111页/共458页第112页/共458页2021-10-14114科目设置“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等 。n1、“原材料”:记录实际成本 如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目 。第113页/共458页2021-10-14115第114页/共458页2021-10-14116第115页/共458页贷：应付票据贷：应付票据5 8505 850 (3)上述在途材料已经运达，并验收入库。上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料借：原材料5 0

19、00贷：在途物资贷：在途物资5 000 2021-10-14117第116页/共458页2021-10-14118第117页/共458页购买业务某企业2月5日从甲公司购入A材料10吨，增值税专用发票上标明买价200 000元，增值税34 000元，已以银行存款付清，材料已验收入库。借：原材料 200 000应交税费-应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234 0001、如果单到料未到，则将“原材料”改为“在途物资”2、同时，未付货款，则继续将“银行存款”改为“应付帐款-甲”3、如果签发商业票据，则将“银行存款”改为“应付票据-甲”单料同到第118页/共458页购买业务某企业2月25

20、日收到丙公司发来D材料5吨，并已验收入库，但银行的结算凭证和发票月末未到，货款暂未支付。合同价格150 000元。借：原材料 150000贷：应付帐款-丙公司 150000借：原材料 150000贷：应付帐款-丙公司 150000借：原材料 150 930应交税金-应交增值税(进项税额)25570贷：银行存款 176 500150930=150000+1000*（1-7%）25570=25500+1000*7%料到单未到1.月末暂估入账2.下月初红字冲回3.单到时按实入账,如:买价150000元;增值税25500元;运费1000元,可抵扣7%增值税第119页/共458页2021-10-1412

21、1第120页/共458页第121页/共458页第122页/共458页第123页/共458页2021-10-14125第124页/共458页第125页/共458页500*7%35贷：库存现金贷：库存现金5002021-10-14127第126页/共458页第127页/共458页2021-10-14129第128页/共458页借：委托加工物资 100000贷：原材料_A材料 1000001.发出A材料借：委托加工物资 17000(=15000+2000)贷：银行存款 195502.支付加工费运杂费贷：银行存款 13000 3.支付消费税 应交税费_应交增值税(进项税额)2550 借:应交税费_应交

22、消费税 13000第129页/共458页贷：委托加工物资 117000 4.B材料加工完毕验收入库 借:原材料_B材料 117000第130页/共458页第131页/共458页三、材料的发出业务某企业当月发料凭证汇总表列明领用材料情况：生产产品50000元，车间管理部门一般耗用8500元，企业管理部门耗用9200元，销售部门耗用7000元，委托外单位加工发出材料11000元。借：生产成本 50000制造费用 8500管理费用 9200销售费用 7000委托加工物资 11000贷：原材料 85700原材料按实际成本计价适用于材料收发业务较少的企业。第132页/共458页第133页/共458页异总

23、额按成本差异率在发出材异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分料和期末库存材料之间进行分摊摊第134页/共458页第135页/共458页n贷：材料采购贷：材料采购12075 （实际实际成本成本）第136页/共458页第137页/共458页第138页/共458页100%第139页/共458页100% =-0.8%第140页/共458页例：某企业2月5日从甲公司购入A材料一批，买价40000元，增值税6800元，用银行存款付清，材料验收入库。该批材料的计划成本为41000元。借：物资采购-A 40000应交税费-应交增值税（进项税额） 6800贷：银行存款 46800按实际成本付款时借

24、：原材料-A 41000贷：物资采购-A 41000按计划成本入库借：物资采购 1000贷：材料成本差异 1000结转节约差异第141页/共458页思考：如果该批材料的计划成本为39000元呢？1、付款时，帐务处理没有变化。2、入库时借：原材料-A 39000贷：物资采购-A 390003、结转超支差异 借：材料成本差异 1000贷：物资采购-A 1000发出业务某企业当月发料凭证汇总表列明领用材料计划成本情况：生产产品50000元，车间管理部门一般耗用8500元，企业管理部门耗用9200元，销售部门耗用7000元，委托外单位加工发出材料11000元。假设材料成本差异率为-10%。第142页/

25、共458页1.按计划成本发出材料借：生产成本 50000制造费用 8500管理费用 9200营业费用 7000委托加工物资11000贷：原材料 857002.结转发出材料应负担的节约差异借：生产成本 5000制造费用 850管理费用 920营业费用 700委托加工物资1100贷：材料成本差异 8570第143页/共458页借：生产成本 5000制造费用 850管理费用 920营业费用 700委托加工物资 1100贷：材料成本差异 8570第144页/共458页第145页/共458页1.购入材料2.按计划成本入库3.结转节约差异4.材料发出5.计算材料成本差异率6.结转发出材料应负担的节约差异第

26、146页/共458页第147页/共458页第148页/共458页n2021-10-14150第149页/共458页n营业外支出营业外支出n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2021-10-14151第150页/共458页业务年末盘亏一批材料5000元，应转出进项税额850元。经查,毁损材料残值为200元, 过失人应赔偿2000元，其余系火灾造成。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢5850贷：原材料 5000应交税费-应交增值税(进项税额转出) 850 其他应收款 2000借:原材料 200营业外支出 3650贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 5850盘亏时查明原因后第151页/共4

27、58页思考：如果盘盈原材料2000元呢？借：原材料 2000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2000借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2000贷：管理费用 2000第152页/共458页第153页/共458页155一、存货期末计价含义1、含义 指会计期末对存货价值的重新计量 。2、准则规定 资产负债表日，企业应当按照成本(book vlaue)与可变现净值(net realizable value , NRV)孰低计量。可变现净值账面成本账面成本跌价按照可变现净值记录差额计提“存货跌价准备”存货没有跌价不调整价值第154页/共458页二、存货减值迹象的判断1、如存在下列情况之一，

28、则表明存货的可变现净值低于成本 存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形156第155页/共458页二、存货减值迹象的判断2、当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。15

29、7第156页/共458页158三、可变现净值及其确定1. 存货的可变现净值定义 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 可变现净值是存货在正常生产经营环境下可获得的未来净现金流入，而不是存货的售价（市价或合同价）。 第157页/共458页2.可变现净值的确定 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货估计售价可变现净值估计销售费用和相关税费所生产的产成品的估计售价可变现净值完工时估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费159第158页/共458页3.可变现净值的确定为执行销售合

30、同或者劳务合同而持有的存货 企业持有的存货数量多于销售合同的订货数量部分，参照（1）计算可变现净值。所生产的产成品的合同价格可变现净值完工时估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费160第159页/共458页四、成本与可变现净值的比较1. 按存货项目比较只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。2. 按存货类别比较只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。3. 按全部存货比较161第160页/共458

31、页四、成本与可变现净值的比较根据我国企业会计准则的规定：企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备162第161页/共458页四、成本与可变现净值的比较根据我国企业会计准则的规定：但资产负债表日同一项存货中一部分有合同约定价格,而另一部分不存在合同约定价格的,应分别确定其可变现净值,并与相应的存货成本进行比较,分别确定存货跌价准备,不得合并计量存货跌价准备。163第162页/共458页抵科目，结转存货时必须

32、同步结转存货跌价准备五、存货跌价准备核算第163页/共458页【例318】某企业自201年开始对存货采用成本与可变现净值孰低法计价。201年年末，该企业存货账面成本为730 000元，其中：原材料80 000元，在产品 200 000 元，库存商品300 000元，周转材料150 000元。按存货类别计提的存货跌价准备分别为：原材料200元，库存商品1 000元，周转材料2 800元，共计4 000 元。1.201年年末应编制如下会计分录：借：资产减值损失存货跌价准备 4 000贷：存货跌价准备原材料 200 库存商品 1 000 周转材料 2 800165第164页/共458页166 资产负

33、债表上列示的存货价值为726 000元（730 0004 000），资产减值准备明细表上列示的有关存货跌价准备的计提方法如下： 年末余额（元） 存货跌价准备 4 000 其中：原材料 200库存商品 1 000周转材料 2 800第165页/共458页167【例320】沿用例318的资料，假如将库存商品330 000元出售（202年期初库存商品全部出售），出售该批库存商品应转销的存货跌价准备为1 000元。结转商品销售成本时，应做如下会计分录：借：主营业务成本 329 000 存货跌价准备库存商品 1 000贷：库存商品 330 000第166页/共458页168【例321】 沿用例318至例

34、320的资料，202年年末，该企业存货账面余额为 450 000 元，其中：原材料50 000元，在产品150 000元，库存商品100 000元。周转材料150000元。按存货类别确定的存货跌价准备分为：原材料700元，库存商品300元，周转材料1700元。对此，应对原材料计提存货跌价准备600元700(200100)，对库存商品计提存货跌价准备300元，冲减（转回）周转材料已计提的存货跌价准备1 100元。会计分录如下：借：资产减值损失 600贷：存货跌价准备原材料 600借：资产减值损失 300贷：存货跌价准备库存商品 300借：存货跌价准备周转材料 1 100贷：资产减值损失 1 10

35、0第167页/共458页第168页/共458页第169页/共458页第170页/共458页第171页/共458页第172页/共458页第173页/共458页第174页/共458页第175页/共458页第176页/共458页第177页/共458页第178页/共458页第179页/共458页2.10购入9元/股7 . 1 宣告发放股利7 . 1 5发放股利12.31期末计价,8元/股次年3月出售1)6元/股2)12元/股第180页/共458页第181页/共458页第182页/共458页第183页/共458页第184页/共458页第185页/共458页第186页/共458页第二节持有至到期投资一持有

36、至到期投资的性质与主要会计问题二持有至到期投资的取得 三摊余成本与投资收益的确定四持有至到期投资的到期兑现五持有至到期投资的减值188第187页/共458页189第188页/共458页190第189页/共458页191第190页/共458页192第191页/共458页193第192页/共458页194第193页/共458页195第194页/共458页196实际支付的全部价款倒挤“持有至到期投资利息调整”一次付息的利息分期付息的利息计入投资成本不计入投资成本第195页/共458页197持有至到期投资债券面值持有至到期投资利息调整票面价值期末余额期末余额持有至到期投资应计利息持有至到期投资减值准备

37、未到期利息减值准备第196页/共458页198票面利息收入利息调整摊销债券面值票面利率投资收益实际利率法(effective interest) method)当前准则采用企业持有至到期的投资收益，可以分为票面利息收入和利息调整摊销两部分。直线法(straight-line method)第197页/共458页199第198页/共458页第199页/共458页201例47第200页/共458页根据前面的计算结果可知，实际利率为6%。 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见表4一1。201年12月31日的账务处理如下：借：银行存款 40 000 持有至到期投资利息

38、调整 5 978.12 贷：投资收益 45 978.12202第201页/共458页第202页/共458页借借:银行存款银行存款 800000 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资_债券面值债券面值 800000第203页/共458页第204页/共458页年份年份债券期债券期初摊余初摊余成本成本(1)票面利息票面利息(2)=600000*8%实际利息实际利息(3)=(1)*6%利息调整摊利息调整摊销数销数(4)=(2)-(3)该投资期末该投资期末账面价值账面价值(5)=(1)-(4)2007 650000480003900090006410002008 641000480003846095406

39、314602009 6314604800037888101126213482010 6213484800037281107196106292011 610629480003737110629600000合计合计24000019000050000第205页/共458页20072007年末年末借：银行存款借：银行存款 48000贷：投资收益贷：投资收益 39000=650000*6% 持有至到期投资持有至到期投资_利息调整利息调整 900020082008年末年末借：银行存款借：银行存款 48000贷：投资收益贷：投资收益 38460=(650000-9000)*6% 持有至到期投资持有至到期投资

40、_利息调整利息调整 954020092009年末年末借：银行存款借：银行存款 48000贷：投资收益贷：投资收益 37888 =(650000-9000-9540)*6% 持有至到期投资持有至到期投资_利息调整利息调整 1011220102010年末年末借：银行存款借：银行存款 48000贷：投资收益贷：投资收益 37281=(650000-9000-9540-10112)*6% 持有至到期投资持有至到期投资_利息调整利息调整 1071920112011年末年末借：银行存款借：银行存款 48000贷：投资收益贷：投资收益 37371 持有至到期投资持有至到期投资_利息调整利息调整 10629

41、10629=50000-9000-9540-10112-10719借借:银行存款银行存款 600000 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资_债券面值债券面值 600000第206页/共458页208第207页/共458页第208页/共458页第209页/共458页第210页/共458页第211页/共458页第212页/共458页第213页/共458页年份年份债券期债券期初摊余初摊余成本成本(1)票面利息票面利息(2)=200000*5%实际利息实际利息(3)=(1)*6%利息调整摊利息调整摊销数销数(4)=(2)-(3)该投资期末该投资期末账面价值账面价值(5)=(1)-(4)2006 193

42、069100001158415841946532007 194653100001167916791963322008 196332100001178017801981122009 19811210000118861888200000合计合计2400006931第214页/共458页第215页/共458页217第216页/共458页第217页/共458页第218页/共458页第219页/共458页第220页/共458页第221页/共458页第222页/共458页息息n利息调利息调整整n借或贷：资本公积借或贷：资本公积其他其他资本公积资本公积第223页/共458页第224页/共458页第225页/

43、共458页第226页/共458页第227页/共458页第228页/共458页第229页/共458页第230页/共458页第231页/共458页第232页/共458页第233页/共458页第234页/共458页第235页/共458页第236页/共458页第237页/共458页第238页/共458页第239页/共458页第240页/共458页第241页/共458页第242页/共458页第243页/共458页245第244页/共458页246第245页/共458页247形成控股合并未形成控股合并 同一控制下控股合并的长期股权投资非同一控制下控股合并的长期股权投资长期股权投资combination合营

44、企业联营企业第246页/共458页248A公司B公司C公司母公司60%B合并C公司股权合并方被合并方同一控制下合并第247页/共458页249第248页/共458页250享有被合并方所有者权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润合并对价的账面价值倒挤资本公积股本溢价资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润盈余公积也还不足冲减合并直接相关费用资本公积不足冲减第249页/共458页251第250页/共458页252享有被合并方所有者权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润股份的面值倒挤资本公积股本溢价资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润资本公积不足冲减盈余公积也还不足冲

45、减合并直接相关费用第251页/共458页253例5-1B公司初始投资成本借：长期股权投资投资成本 管理费用 资本公积 贷：银行存款7200 000 10 000 800 000 8 010 000第252页/共458页254例5-2B公司初始投资成本12 000 00060%7 200 000（元）借：长期股权投资投资成本 贷：股本 银行存款 资本公积7 200 000 2 000 000 20 000 5 180 000第253页/共458页255第254页/共458页256第255页/共458页257实际支付的购买价格及相关费用已宣告但尚未发放的现金股利各项直接相关费用第256页/共458

46、页258倒挤账面价值股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值应收股利第257页/共458页259固定资产清理公允价值大于账面价值的差额公允价值股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值应收股利固定资产清理公允价值小于账面价值的差额假设固定资产是动产，缴纳增值税第258页/共458页260公允价值账面价值如果换出的是原材料，如何处理？股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值应收股利第259页/共458页261公允价值股权成本支付价款或付出资产的

47、含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值应收股利第260页/共458页262公允价值股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值应收股利第261页/共458页n根据以上资料，编制根据以上资料，编制W W公司取得长期股权投资的会公司取得长期股权投资的会计分录计分录263例5-3第262页/共458页W公司初始投资成本10 000 0001 000 0006 000 000119000018190000（元）借：长期股权投资投资成本 管理费用 贷：银行存款 主营业务收入 固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税）借：主营业务成

48、本 贷：库存商品18 190 000 20 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000900 000 900 000增值税直接费用公允价值264第263页/共458页借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产5 000 000 3 000 000 8 000 000借：固定资产清理 贷：营业外收入 1 000 000 1 000 000账面价值公允与账面价差265第264页/共458页266第265页/共458页267例5-4借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 4 000 000 4 000 000第266页/共458页第267页/共458页初始

49、投资成本第268页/共458页270第269页/共458页271第270页/共458页272第271页/共458页第272页/共458页 例：（1）20X9年1月10日，购入A公司普通股股票10 000股，占A公司普通股股本的60%，准备长期持有，用银行存款实际支付买价100 000元，手续费300元，共计 100 300元。采用成本法进行核算。 借:长期股权投资投资成本 100 000 管理费用 300 贷:银行存款 100 300（2）20X9年5月15日，A公司宣告发放现金股利，每股0. 6元。 借:应收股利 6 000 贷:投资收益 6 000（3）20X9年5月25日，收到A公司发放

50、的现金股利6 000元，存入银行。 借:银行存款 6 000 贷:应收股利 6 000第273页/共458页第274页/共458页第275页/共458页第276页/共458页278第277页/共458页279第278页/共458页280投资与被投资企业关系以及核算方法选择共同控制重大影响成本法无重大影响 权益法权益法交易性金融资产可供出售金融资产母子公司联营公司合营公司第279页/共458页长期股权投资-损益调整期末余额大体等于被投资企业可辨认净资产公允价值*持股比例，若不等,可能须调整长期股权投资-投资成本期末余额期末余额购入股权以后随着被投资企业留存收益的变动而变动长期股权投资-所有者权益

51、其他变动期末余额期末余额购入股权以后随着被投资企业资本公积的变动而变动账面价值第280页/共458页第281页/共458页第282页/共458页例 A公司于20X7年1月1日购入B公司40%的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款4 000 000元；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9 000 000元，公允价值为10 500 000元。据查，系B公司的一项固定资产导致该差额，该固定资产账面价值为3 000 000元，公允价值为4 500 000元，按15年直线法提折旧。（1）借:长期股权投资投资成本 4 000 000 贷:银行存款 4 000 000（2）A公司享有B公司可辨认净资产

52、公允价值的份额 10 500 000 40%=4 200 000(元) A公司应调整投资成本 =4 200 000 4 000 000=200 000(元） 借:长期股权投资投资成本 200 000 贷:营业外收入 200 000第283页/共458页第284页/共458页第285页/共458页第286页/共458页第287页/共458页第288页/共458页第289页/共458页第290页/共458页第291页/共458页第292页/共458页流交易还是逆流交易，均应调整未实现的内部利润流交易还是逆流交易，均应调整未实现的内部利润n3）其他）其他第293页/共458页第294页/共458页承

53、上例B公司20X8年度实现的账面净利润为2 400 000元。当年B公司向A公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为3 000 000元，商品销售成本为2 400 000元；A公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同前。做A的股权投资收益处理。1)第一项调整投资时B公司固定资产的公允价值大于账面价值的差额对202年度利润的影响： 以账面价值为基础的折旧200 000元 以公允价值为基础的折旧300 000元 补 折旧100000元，则减少利润100 000元2）第二项调整B公司向A公司销售商品为内部交易,抵销未实现利润3 000 000

54、2 400 000600 0003）第三项调整A公司从B公司购入固定资产的折旧的调整。 A账面折旧3 000 0005=600 000 应有折旧2 400 0005=480 000 多计折旧，应调增利润 600 000480 000120 000第295页/共458页第296页/共458页第297页/共458页n贷：投资收益贷：投资收益第298页/共458页 例：甲公司持有乙公司30%的股权作为长期股权投资进行管理，并采用权益法进行会计处理。20X7年12月31日，该项股权投资的账面价值为1 200 000元（“投资成本”为1 000 000元，“损益调整”为200 000元）；甲公司另有一项

55、对乙公司的长期应收款，账面价值为300 000元，属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。20X7年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认净资产公允价值为基拙调整后的净亏损为5 300 000元。20X8年度，乙公司以可辨认净资产公允价值为基拙调整后实现的净利润为700 000元。（1） 20X7年年末相关会计处理。应分担的投资损失 5 300 000 30% 1 590 000（元）以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失 1 200 000十300 000 1 500 000(元)未确认的投资损失 1 590 0001 500 00090 000（元） 借:投资收益损益调整 1 50

56、0 000 贷:长期股权投资 1 200 000 长期应收款减值准备 300 000第299页/共458页20X7年年末:长期股权投资账面价值： 0元长期应收款账面价值： 0元（2） 20X8年度相关会计处理。应享有的投资收益= 700 000 30% 210 000（元）实际确认的投资收益 210 000 90 000 120 000（元） 借:长期应收款减值准备 120 000 贷:投资收益 120 00020X8年年末:长期股权投资账面价值: 0元长期应收款账面价值: 120 000元第300页/共458页第301页/共458页第302页/共458页第303页/共458页第一节 固定资产

57、概述 一、固定资产的概念：单位价值较高使用期限在一年以上生产经营用劳动资料第304页/共458页第305页/共458页第306页/共458页第307页/共458页一、购入固定资产的核算1、购入不需安装的固定资产已达到可使用状态，用“固定资产”核算基本分录： 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或：借：固定资产（增值税计入资产成本，不介绍） 贷：银行存款入账价值的确定：按实际支付的买价、进口关税、运输费、装卸费等（取得成本）入账第308页/共458页第309页/共458页第310页/共458页第311页/共458页（2）支付安装费。 借：在建工程 500 贷：银行存款 50

58、0（3）工程完工。 借：固定资产 10 793 贷：在建工程 10 793第312页/共458页第313页/共458页第314页/共458页第315页/共458页（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000（5）自营工程应负担的长期借款利息9000元。 借：在建工程 9 000 贷：长期借款 9 000（6）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产废料入库， 应收有关责任者赔款1 000元。 借：原材料 200 其他应收款 1 000 贷：在建工程 1 200（7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本249 200元

59、（200 000 11 400 30 000 9 0001 200）结转该项固定资产原值。 借：固定资产 219 200 贷：在建工程 219 200第316页/共458页第317页/共458页某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务，编制会计分录如下:（1）用银行存款预付工程款150 000元。 借：在建工程 150 000 贷：银行存款 150 000 （2）出包工程应负担长期借款利息20 000元。 借：在建工程 20 000 贷：长期借款 20 000（3）工程完工，用银行存款补付工程款300 000元。 借：在建工程 300 000 贷：银行存款 300 000（4）固定资产交付使用

60、，结转固定资产原值470 000元。 借：固定资产 470 000 贷：在建工程 470 000第318页/共458页三、投资者投入固定资产的核算 企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值，借记：固定资产，贷记：实收资本；如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额贷记：资本公积业务本公司接受乙公司以一台设备进行投资，该设备原值为60 000元，已提折旧10 000元，双方经协商确认的价值为52 000元，占本公司注册资本的20%，本公司注册资本为150 000元。借：固定资产 52 000贷：实收资本-乙公司 30 000 资本公积 22 000 第319页/共458