审计学第一小组

1、Requirements for the independence of audit workPRESENTED BY LUO XIAN 审计工作对独立性的要求审计工作的独立性万福生科造假案CONTENTS审计独立性、联系 PART ONE独立性特征、意义 PART TWO案例分析PART THREE思考建议 PART FOUR审计独立性、联系审计学第一小组1审计独立性1内涵 计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。实质上的独立性。 内心

2、状态形式上的独立性。 外在表现审出自中国注册会计师职业道德守则第 4 号审计和审阅业务对独立性的要求第五条审计独立性与审计职业道德的联系1联系 我国1992年制订的会计师职业道德守则指出：注册会计师在从事审计任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样。 中国注册会计师职业道德基本准则第5条规定:“注册会计师执行审计或其他鉴证业务,应当保持形式上和实质上的独立性”。在职业道德准则中，对审计师和注册会计师的独立性是有七项规定。出自：会计师职业道德守则，中国注册会计师职业道德基本准则，职业道德准则。审计学第一小组独立性特征、意义 2独立性特征2特

3、征1.审计独立性是一个相对概念，表现变动过程，并不拘泥于静止结果。2.审计独立性是 CPA 在与客户博弈中能否坚持立场，不违背职业道德、屈从于利益相关方从而作出虚假审计报告的一种概率。3.从财务报表使用者角度来看，审计独立性是一种风险。独立性对于审计的意义2意义 独立性是现代审计的精髓，是当今世界各国审计理论与实务中普遍遵循的一项基本原则。审计独立性的意义表现在以下几方面：1.独立性是注册会计师审计存在的基础2.独立性是注册会计师职业区别于其他职业的显著特征3.独立性是注册会计师履行社会公众责任的根本保证参考文献：余力，注册会计师审计独立性研究J，经济研究导刊，2015，（4），117 廖婧慧

4、，注册会计师对绿大地公司的审计独立性研究，2014案例分析3背景介绍万福生科造假案3从该公司银行流水中查了资金流向，对照后发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违规行为。虚增收入2.8亿元虚增净利润5913万元湖南证监局在进行发行上市审计和2011年年度报告的审计中均没有发现该问题中磊会计师事务所现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注进行了审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。中磊会计师事务所粮食及饲料加工所属行业主要经营产品的原料是稻谷，旗下品牌为“陬福”，产品范围囊括精制大米、大米结晶葡萄糖、大米高蛋白、高麦芽糖浆等淀粉糖系列产品。主营范围审计学第一小组2012年8月2011年2008年1月

5、1日至2011年6月30日怀疑数据佐证 中磊在审计过程中的独立性应值得我们怀疑，下面结合万福生科造假的典型疑点进行佐证往来款项、毛利率、在建工程投资典型疑点3审计独立性的丧失往来款项毛利率在建工程投资。疑点一：往来款项3往来账款总额预付账款494%2010年：2172.72万元2011年：11937.90万元查阅万福生科年度报表，其往来款项主要是应收账款、其他应收款和预付账款，2010年和2011年往来账款总额分别是3040.1万元和15983.58万元，显然2011年异常增加，高达400倍，其中预付账款变化最大，2010年是2172.72万元，而2011年猛蹿到11937.90万元，上涨了4

6、94%，如此巨大的变化相信中磊所也会发现，但是却没有进一步通过函证方式进行深究，亦或是故意隐瞒不报2010年：3040.1万元2011年：15983.58万元400倍来源：网易财经http:/ a title1.点击添加标题?高麦芽糖浆：25.93%葡萄糖粉：27.64%高麦芽糖浆：10.88%葡萄糖粉：5.75%3疑点二：毛利率虚增从原2011年财务报告可以看到，作为公司主要产品的高麦芽糖浆和葡萄糖粉的毛利率分别为25.93%和27.64%，而从公司更正后的数据发现其真实毛利率只有10.88%和5.75%，虚增之大令人瞠目结舌。计算当期主要产品的毛利率，检查是否存在异常，这是营业收入审计的实

7、质性分析程序之一，而中磊却似乎视而不见，并于当年出具标准无保留审计意见。3疑点三：在建工程投资2011年报2012半年报工程进度期末金额工程进度期末金额供热车间改造工程80%5,43990%7,369淀粉糖扩改工程90%20830%2,809污水处理工程50%20150%4,201表5：万福生科部分在建工程项目工程进度单位:万元表5：万福生科部分在建工程项目工程进度单位:万元在建工程投资。淀粉糖扩改工程，在投入金额增长了12.5倍后，工程进度反而降低了。如此重大的疑点中磊在2012年的审计报告中却不曾提及，置若罔闻。Add a title1.点击添加标题3总结总结综上所述万福生科造假案过程中，

8、种种迹象都表明，是磊会计师事务所没有勤勉尽职，审计过程中为了自身某些灰暗利益以及声誉而保全万福生科不退市，从始至终审计独立性都有所偏差。Add a title1.点击添加标题3审计独立性如何缺失审计独立性如何缺失会计师事务所是上市公司审计的主体，但是目前的审计状况是供求关系失衡、雇佣关系扭曲。审计服务市场整体供大于求，于是事务所不惜降低价格来招揽生意。而上市公司自己出钱审计自己，更是审计独立性不能保证的重要原因。上市公司拥有较强的议价能力，可能会促使审计业务以较低的金额成交。会计师事务所出于成本控制考虑会减少审计程序，降低审计质量。在本案例中，对在建工程实施的有效审计程序是现场监盘，必要时需借助于专家的工作。但是出于审计成本的考虑，中磊会计师事务所可能不会聘用专家，而注册会计师可能由于缺乏工程管理专业知识，无法取得有效的审计证据进而发表合理的审计意见。另外，目前我国的会计师事务所的组织形式多为有限责任制，最低注册资本为30万元。在审计失败预期成本较低的情况下，会计师事务所有可能为了自身的经济利益，与被审计单位合谋，共同参与舞弊。同时，由于保荐机构与上市公司在利益取向上一致，一些保荐机构为了获取巨大的承销收入和保荐收入，只荐不保，甚至为企业造假上市“保驾护航”。思考建议4