中级会计实务收入复习资料

1、第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节 建造合同收入的确认和计量考情分析本章内容较多，既有很多零碎的知识点，适合考客观题，又有很多整块的知识点，比如, 委托代销商品、附有销售退回条件的商品销售、劳务收入、建造合同收入等等。另外， 本章还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题。本章2011年考了一道综合题，18分；2010年考了一道综合题，18分；2008年考了一 道综合题，15分。可见，从考试分值来看，本章非常重要。近5年考情分析单选题多选题综合题总分1题1分建造合同处理的表述1题2分分期收款销售的核算1题18分

2、销售商品收入的核算20分1题1分收入的确认1题18分销售商品收入和提供劳务收入的确认19分综合题涉及到本章1题15分销售商品收入和提供劳务收入的确认15分1题1分分期收款销售商品的核算1分第一节 销售商品收入知识点 1：销售收入的五个确认条件一、销售商品收入的确认销售商品收入的 5 个确认条件：熟记并理解。1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控 制；3. 收入的金额能够可靠地计量；4. 经济利益很可能流入企业；5. 成本能够可靠地计量。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 所有权上

3、的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。1. 一般情况 一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。2. 保留次要风险和报酬的情况 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的， 如交款提货方式销售商品、 视同买断方 式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 教材【例 14-2 】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单 支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。【正确答案】本例中，尽管甲公司没有交货，但是已经开出发票、取得货款，应视为销 售已经实现。教材【例 14-3 】甲公司销售一批高档彩色电视机给

4、丁宾馆。合同约定，甲公司应将电 视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到 90%的货款，但调试工作尚 未开始。【正确答案】 本例中，尽管甲公司尚未完成调试， 但是调试不会逆转销售的实现， 因此， 应视为销售已经实现。教材【例 14-4】甲公司委托乙公司销售商品 100件，协议价为 200元/ 件，成本为 120 元/ 件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均 与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注 明的增值税税额为 3 400 元。【正确答案】尽管甲公司尚未收到货款，但由于代销方没有退货权，应视为销售已经实 现。

5、3. 风险和报酬未随商品转移的 4 种特殊情形（1）商品不合格，也未弥补；教材【例 14-5 】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分 货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已经交付乙公司。乙公 司收到商品后， 发现商品质量没有达到合同约定的要求， 立即根据合同有关条款与甲公 司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲 公司也未采取任何补救措施。【正确答案】尽管甲公司已经开出发票、 取得部分货款， 但产品因质量问题可能被退货， 销售没有实现。（2）代销方有退货权的委托代销商品 支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。

6、（3）尚未完成必须的安装或检验；教材【例 14-6 】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经 交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装结束并 经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。【正确答案】尽管甲公司已经开出发票、取得部分货款，但安装具有不确定性，可能逆 转销售的实现，因此应视为销售没有实现。（4）附有退货条款。如果有退货条款， 又没办法根据历史经验去估计退货的可能性， 应当视同销售并没有实 现。（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制教材【例 14-8 】 甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销

7、售给业主后， 与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。正确答案】物业管理与住宅小区的所有权无关，不属于继续管理权，不影响对住宅销 售的确认。教材【例 14-10 】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设 备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于 5 个月后以某一固定价格将所售机 器设备购回。【正确答案】 乙公司必须在未来以固定价格回购出售的商品， 意味着乙公司仍对商品实 施控制，不能确认销售。（三）收入的金额能够可靠地计量 附有销售退回条件的商品销售，如果能够估计退货可能性，就确认不会退货的部分；不 能估计退货可能性时，收入无法计量。（四）相关

8、的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益能够流入企业， 是指商品销售价款“很可能”收回， 即收回可能性超过 50%。（五）成本能够可靠地计量 成本不能确定，则不能确认销售收入。企业应设置“发出商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。二、销售商品收入的计量（一）托收承付方式销售商品的处理 以托收承付方式销售商品的，既有可能可以确认收入，也有可能不能确认收入。教材【例14-13】甲公司在20X9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税 专用发票上注明的销售价格为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，款项尚未收到； 该批商品成本为 120 000元。甲公司在销售时已

9、知乙公司资金周转发生困难，但为了减 少存货积压， 同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系， 甲公司仍将商品发往 乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。【正确答案】20X9年7月12日，甲公司发出商品时，货款不是很可能能够收到，不符合收入的确 认条件。发出商品不能确认销售收入结转销售成本， 而应借记发出商品， 贷记库存商品。 同时，在增值税义务发生时，根据开出的增值税专用发票标明的销项税额：借记应收账 款，贷记应交税费应交增值税（销项税额）。20X9年10月5日，估计能够收到货款时，再确认收入，结转销售成本。（二）预收款销售商品预收款销售商品的，销售方在收

10、到最后一笔款项才交货。确认收入的标志是发出商品。（三）委托代销商品知识点 2：委托代销商品的会计处理 委托代销有视同买断和收取手续费两种方式。1. 视同买断方式 视同买断方式区分两种情况分别处理： 第一，受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售（发出商品时双方按购销处理， 如教材【例 1 4-1 5 】）； 第二，受托方有退货权或追偿权，委托方发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再 确认收入（比照收取手续方式）。2. 收取手续费方式 收取手续费方式下，受托方必须执行委托方确定的售价，无权自行定价，受托方不将代 销商品视为自有商品。委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入，收到代销清

11、单时确认收入。受 托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。 受托代销商品收取手续费方式， 虽然发出商品时不能确认销售， 但为了促使受托方加强对代销商品的 管理，会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账， 设置“受托代销商品” （金 融企业为“代理业务资产”） 科目单独核算（但受托代销商品不在资产负债表中反映） 。 收取手续费方式是重点，尤其要注意受托方的会计处理。教材【例 14-16 】甲公司委托丙公司销售商品 200 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。合同约定丙公 司应按每件 100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的 10%向丙公司支付

12、手续 费。丙公司对外实际销售 100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 10 000 元，增值税额为 1 700 元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙 公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。 【正确答案】 甲公司（委托方）的账务处理如下：（1）发出商品 借：发出商品 12 000贷：库存商品12 0002010年修改：“发出商品”替代“委托代销商品”。（2）收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务 借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700收到代销清单时，

13、委托方应向代销方开具增值税专用发票， 因为税法将委托代销视同销 售。借：主营业务成本6 000贷：发出商品6 000借：销售费用代销手续费1 000贷：应收账款1 000（3）收到丙公司支付的货款借：银行存款 10 700贷：应收账款 10 700 丙公司（受托方）的账务处理如下：（1）收到商品借：受托代销商品（或代理业务资产） 20 000贷：受托代销商品款（或代理业务负债）20 000 “受托代销商品款”是负债类科目， 永远是与“受托代销商品”科目一借一贷， 金额相 等，方向相反。（2）对外销售11 70010 000借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税（销项税额）1 700销售代销

14、商品，不确认收入，确认负债（应付账款）。（3）收到增值税专用发票借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款1 700借：受托代销商品款（或代理业务负债）10 000贷：受托代销商品（或代理业务资产）10 000进项税额是登记委托方给受托方开具的发票，上笔分录的销项税额是受托方开给购货方 （第三方）的发票。（4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收入1 000委托代销小结委托代销的会计处理分为两类：第一类是，无退货权或追偿权的视同买断，发出商品完全按销售处理；第二类是，有退货权或追偿权的视同买断和收取手续费方式， 收到代销清单时确认销售

15、。（四）商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售，在将商品移交给购买方时一般不应确认收入，而等安装和 检验完毕时再确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品， 通过“发出商品”科目核 算实际成本。（五）订货销售预收货款记入“预收账款”科目。发出商品时确认销售收入。（六）以旧换新销售以旧换新二销售新货+购进旧货销售的新商品按照商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。教材【例14-17】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、 搞活流通扩大消费、促进再生 资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。 20X9年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台

16、不含增值税销售价格2 000元，每台销售成本为900 元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为200元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：【正确答案】（1）甲公司销售新电视机借：库存现金234 000贷：主营业务收入200000应交税费一一应交增值税（销项税额）34 000借：主营业务成本90 000贷：库存商品90000（2）甲公司回收旧电视机借：原材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：库存现金23 400（七）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理知识点3:现金折扣、商业折扣、销售折让异同1. 现金折扣为了鼓励购货方尽

17、快付款给予其付款额折扣，我国采用总价法核算。确认销售收入时，不扣除现金折扣。收到货款时，把实际发生的现金折扣计入财务费用。2. 商业折扣商业折扣=标价-成交价应按成交价确认销售收入。应收账款应按成交价入账，不受现金折扣的影响。应收账款采用实际利率法，按摊余成 本进行后续计量，但应收账款的名义成本与其实际成本通常相同（重要性原则），因此 无需摊销。教材【例14-18】甲公司在20X9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为： 2/10， 1/20， 甲公司的账务处理如下：n/3

18、0。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。正确答案】(1) 20X9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税(销项税额) 1 700( 2)享受 2%的现金折扣如果乙公司在20X9年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200 元(10 000 X 2%，实际付款 11 500 元(11 700 200)借：银行存款11 500财务费用200贷：应收账款乙公司的账务处理11 700(1)20X9年4月1日购入商品时，按总价确认应付账款借：原材料10 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 700贷：应付

19、账款11 700(2) 假设乙公司在20X9年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2渝受现金折扣 200 元(10 000 X 2%，实际付款 11 500 元(11 700 200)借：应付账款11 700贷：银行存款11 500财务费用3.销售折让200销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。( 1)销售折让在发生时冲减当期的销售收入。( 2)资产负债表日后期间发生以前年度销售商品的折让，属于日后事项 教材【例 14-19】甲公司在20X9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销 售价格为 800 000元，增值税额为 136 000元，款项尚

20、未收到；该批商品成本为 640 000 元。6 月 30 日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用， 要求甲公司在价格上(不含增值税税额)给予 5%的减让。假定甲公司已确认收入；已 取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下： 【正确答案】(1) 20X9年6月1日销售实现借：应收账款936 000贷：主营业务收入800 000应交税费应交增值税(销项税额)136000借：主营业务成本640 000贷：库存商品640 000(2) 20X9年6月30日发生销售折让借：主营业务收入40 000应交税费应交增值税(销项税额)6 800贷：应收账款 46 80

21、0(3) 20X9年收到款项借：银行存款889 200(936 00046 800)贷：应收账款889 200( 2)属于日后事项的销售折让 同时满足以下两项要求的销售折让属于资产负债表日后事项：第一，销售折让发生在资产负债表日后期间，即 1月1日财务报告批准报出日。上 市公司要求年报在次年的 4 月 30日之前报出，所以财务报告批准报出日一般是每年前 4 个月当中的一天。第二，发生销售折让的商品是以前年度销售出去的，即商品不是本年度出售的，而是上 年或更早的期间销售出去的。【例 14-19 】改编假设【例 14-19】，甲公司 2009年 10月 1 日销售商品， 2010年 1 月 10

22、日乙公司验货 要求折让。假设甲公司 2009年年报批准报出日为 2010年 3 月 1 日， 2009年所得税于 2010年 3月 1 0日汇算清缴，适用的所得税税率为 25%。正确答案】则该销售折让属于资产负债表日后事项。2009年年报尚未报出，对它进行调整。按日后调整事项的处理原则，进行会计处理：1）2010年 1月 10日编制调整分录借：以前年度损益调整（主营业务收入）40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 800贷：应收账款46 800借：应交税费一一应交所得税(40 000 X 25%10 000贷：以前年度损益调整（所得税费用）10 000借：利润分配一一未分配利润30 00

23、0贷：以前年度损益调整30 000借：盈余公积30 000X10%) 3 000贷：利润分配未分配利润3 0002） 2010年 1月 10日调整 2009年的资产负债表、利润表的相关项目。略 八）销售退回及附有销售退回条件的商品销售的处理知识点 4：附有销售退回条件的会计处理1. 销售退回的处理（ 1）未确认收入的退回。借：库存商品贷：发出商品（ 2）已确认收入的退回。已确认收入的退回，冲减退回当月 的销售收入和销售成本。 收到退回商品时的账务处理， 就是销售实现时的反向分录。教材【例 14-20】中，2009年12月 5日销售退回的分录， 与2009年10月18日销售实现的分录，正好是方向

24、相反。（ 3）资产负债表日后期间的销售退回，属于日后事项。2. 附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，通常在发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期 满时确认收入。1）能够估计退货可能性的情形能够估计退货可能性的，按照估计不会退货的金额确认收入。【例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20X9年1月1日，甲公司向乙公司销 售 5 000件健身器材，单位销售价格为 500元，单位成本为 400元，开出的增值税专用 发票上注明的销售价格为 2 500 000 元，增值税税额为 425 000元。协议约定，乙公司 应于2月 1 日之前支付货款， 在6月 30日之前有权退还健

25、身器材 。健身器材已经发出， 款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验， 估计该批健身器材退货率约为 20%；健身 器材发出时纳税义务已经发生； 实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专 用发票。甲公司的账务处理如下：【正确答案】(1) 20X9年1月1日发出健身器材借：应收账款 2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 425 000借：主营业务成本 2 000 0002 000 000贷：库存商品(2) 20X9年1月31日确认估计的销售退回 20X9年1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入 500 000400 000100 00

26、0（差额）2 925 0002 925 000贷：主营业务成本预计负债(3) 20X 9年2月1日前收到货款借：银行存款贷：应收账款( 4)收到退货时的分录收到退货时的分录，是以下三笔分录的合并： 借：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)贷：银行存款 借：库存商品贷：主营业务成本 借：预计负债主营业务成本贷：主营业务收入 退货量为 1 000 件情形退货量为 1 000 件的分录，是以下三笔分录的合并：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品 贷：主营业务成本借：预计负债 主营业务成本 贷：主营业务收入 退货量为 1 000 件的分录 退货量为 1 000

27、件的分录： 借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）预计负债预计退货(1 000 X 500) 500 00085 000585 0001 000X400) 400 000400 000100 000400 000500 000400 00085 000100 000贷：银行存款585 000注：退货量为 800 件和 1 200 件的情形，请自行完成。（ 2）不能够估计退货可能性的。【例14-22】沿用【例 1 4-21 】，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材 的退货率； 健身器材发出时纳税义务已经发生； 发生销售退回时取得税务机关开具的红 字增值税专用发票。甲公司的账务处理如

28、下： 【正确答案】（1） 20X9年1月1日发出健身器材不能够估计退货可能性的， 发出商品时不能确认销售收入， 但应确认产生的增值税纳税 义务。借：应收账款425 000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 425 000借：发出商品2 000 000贷：库存商品2 000 000(2)20X9年2月1日前收到货款收到货款时确认为负债，即预收账款。借：银行存款2 925 000贷：预收账款2 500 000应收账款425 000(3) 20X9年6月30日退货期满，如没有发生退货退货期满时，按照没有被退货的商品数量，确认销售收入和结转销售成本，同时要注意 对货款差额和增值税销项税额的调整。借：预

29、收账款2 500 000贷：主营业务收入2 500 000借：主营业务成本2 000 000贷：发出商品2 000 0006 月 30 日退货期满，如发生2 000 件退货，取得红字增值税专用发票【答案解析】拆分两部分：确认 3000 件收入确认 2000 件退货确认 3000件收入借：预收账款1 500 000贷：主营业务收入1 500 000( 3000X 500)借：主营业务成本1 200 000( 3000X 400)贷：发出商品确认 2000件退货1 200 000借：预收账款( 2000X 500)1 000 000应交税费应交增值税(销项税额) 170 000 ( 2000X 5

30、00X 17%)贷：银行存款(2000X500X1.17)1 170 000借：库存商品800 000 (2000X 400)贷：发出商品800 0002 500 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000 ( 2 000 X 500X 17%贷：主营业务收入(3 000 X 500) 1 500 000银行存款(2 000 X 500X 1.17) 1 170 000借：主营业务成本1 200 000 (3 000 X 400)库存商品800 000 (2 000 X 400)两部分合并得到教材分录 借：预收账款2 000 000贷：发出商品（九）房地产销售的处理房地产销售应按一般商

31、品销售确认收入。企业自行建造房地产销售收入的确认：买方能够决定房地产设计的，视为建造合同收入；买方不能决定房地产设计的，视为商 品销售收入。知识点5:分期收款的会计处理（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理 分期收款销售商品，发出商品时确认销售收入。芯出售商品时十销售协观|应收款与苴现值之差，是将要取得 的利息收入是费产类科目贷；财务费用等注：“长期应收款”账面价值二长期应收款-未实现融资收益-坏账准备（相关部分）【例14-23】20X1年1月1 日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，份5次于每年12月31日等额收取。该大型设 备成

32、本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发 生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 可以得出：4 000 000 X( P/A, r, 5) = 16 000 000(元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。r = 7.93% 表 14-1日期收现总额(a)财务费用(b)=期初(d)X 7.93%已收本金(c) =(a)-(b)未收本金(d)=期初(d)-(c

33、)20X 1年1月1日16 000 00020X 1年12月31日4 000 0001 268 8002 731 20013 268 80020X 2年12月31日4 000 0001 052 215.842 947 784.1610 321 015.8420X 3年12月31日4 000 000818 456.563 181 543.447 139 472.4020X 4年12月31日4 000 000566 160.163 433 839.843 705 632.5620X 5年12月31日4 000 000294 367.44*3 705 632.560合计20 000 0004 000

34、 00016 000 000【正确答案】(1) 20X1年1月1日销售实现借：长期应收款20 000 000贷：主营业务收入16 000 000未实现融资收益4 000 000借：主营业务成本贷：库存商品15 600 00015 600 000注：20X1年1月1日“长期应收款”账面价值二“长期应收款”科目余额20 000 000 “未实现融资收益”科目余额 4 000 000 = 16 000 000(2) 20X1年12月31日收取货款和增值税税额20X1年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款4 000 000应交税费应交增值税(销项税额)680 0

35、00借：未实现融资收益1 268 800贷：财务费用1 268 800注: 20X1年12月31日“长期应收款”账面价值二“长期应收款”科目余额(20 000000 4 000 000) “未实现融资收益”科目余额(4 000 000 1 268 800 )= 16 000000 2 731 200 = 13 268 800注：以后各年会计处理略。【例题1 多选题】(2011年)2010年1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售 价值为 5000万元，分5年于每年 12月 31日等额收取，该批商品成本为 3800万元。如 果采用现销方式，该批商品的价格为 4500

36、 万元，不考虑增值税等因素， 2010年 1 月 1 日，甲公司该项销售业务对账务报表相关项目的影响中，正确的有()。A. 增加长期应收款4500万元B. 增加营业成本 3800 万元C. 增加营业收入 5000 万元D. 减少存货 3800 万元【正确答案】 ABD【答案解析】 2010年 1月 1日分录为：借：长期应收款 5 000贷：主营业务收入 4 500未实现融资收益 500借：主营业务成本 3 800贷：库存商品 3 8005 000资产负债表“长期应收款”项目金额，即其账面价值二“长期应收款”科目余额“未实现融资收益”科目余额 500= 4 500,选项A正确；根据分录，增加的营

37、业成 本和减少的存货均为3 800万元，选项B和D正确；增加的营业收入应为 4 500万元， 选项 C 错误。【例题2 单选题】（2007年）2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司 销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为 900万元，分二次于每年 12月31 日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为 810万元，不考 虑其他因素，甲公司 2007 年应确认的销售收入为（ ）万元。A. 270B. 300C. 810D. 900【正确答案】 C【答案解析】 具有融资性质的分期收款销售商品， 按照应收款的现值或者现行售价确认 收入。（十一）售后回购的处理通常

38、情况下，售后回购是售后以 固定价格 回购，这种情况 不能确认销售收入 ，应视为以 商品为抵押取得借款的融资行为。 购销差价作为借款利息， 在回购期内分摊确认为财务 费用。【例14-24】甲公司在20X9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公 司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 000元，增值税税 额为 170 000 元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为 800 000 元。6月 1 日，签订的补充合同约定， 甲公司应于 10月 31日将所售商品回购， 回购价为 1 100 000 元（不含增值税税额）。甲公司的账务处理如下：【正确答案】（

39、1）20X9年6月1日，签订销售合同借：银行存款1 170 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）170 0001 000 000其他应付款（2） 回购价大于原售价的差额，作为利息费用，按直线法在5个月内平摊，每月20 000元（100 000 - 5）借：财务费用20 000贷：其他应付款20 000（3） 20X9年10月31日回购商品时，支付增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为187 000元，款项已经支付。借：应交税费一一应交增值税（进项税额）187 000财务费用一一售后回购20 000其他应付款乙公司1 080 000贷：银行存款1 287 000（

40、十二）售后租回售后租回，是指卖主将一项资产出售后又将其租赁回来的业务。卖主既是销售方又是承租人，买主既是购买方又是出租人。售后租回能否确认销售收入，应该以资产所有权上的风险和报酬是否转移为依据。一般情况下，以融资租赁“租回”的，贝网险和报酬又转回给了卖主，相当于从未转移，因 此不能确认销售损益；以经营租赁方式“租回”的，则风险和报酬留在出租人即买主， 相当于已经转移，因此，可能确认销售损益。但应注意两种特殊情形：（1）售价大于公允价值的差额，计入递延收益，摊销额调整折旧费用；售价低于公允价值，且损失由 未来低于市价的租金来补偿，价差计入递延收益，摊销额调整租金费用。特殊销售收入汇总项目明细确认

41、收入时点代销商品视同买断（无退货权）发出商品时视同买断（有退货权）收到代销清单时收取手续费收到代销清单时订货销售发出商品时预收款发出商品时分期收款发出商品时附退货条件能估计退货可能性发出商品时不能估计退货可能性退货期满时需要安检的安检完毕时售后回购般不确认收入售后租回般不确认收入【例题3 综合题】（2011年）18分南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为17%主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额），销售成本逐笔结转。2010年度，南云公司有关业务资料如下：（1） 1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销 售成本

42、为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲 公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设 备的退货率为10% 6月30日，收到甲公司退回的 A机器设备11台并验收入库，89台 A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务， 实际发生销售退回时可以冲回增值税额。（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为 2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和 乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30 。4月10日，收到乙公司支付的

43、款项。 南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益 8万元。（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批 C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50液款（不含增值税额）， 剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公 司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付 的剩余货款及全部增值税额并存入银行

44、。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。（5） 11月30日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项 200万元已收存银行；适用 的营业税税率为5%该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形 资产减值准备30万元。（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器 设备总成本为 1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已 收存银行，同时发生增值税纳税义务。 合同约定，南云公司应于 2011年5月 1 日按2500 万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。

45、12月 31 日，计提当月与该回购交易 相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。 （“应交税费”科目要 求写出明细科目及专栏名称， 其他科目只需写出一级科目； 答案中的金额单位用万元表 示）【正确答案】（ 1 ）附有销售退回条件，且可以合理估计退货可能性，发出商品时确认收入。2010年1月 31日的账务处理：借：应收账款 4680贷：主营业务收入 4000应交税费应交增值税（销项税额） 680借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000借：主营业务收入 400贷：主营业务成本 300预计负债 1002010年6月 30日的账务处理：【

46、答案解析】首先分步完成三笔分录 反向冲销预计退回分录： 借：主营业务成本 300预计负债 100贷：主营业务收入 400编制收到退回分录借：主营业务收入440 （11 X 40）应交税费一一应交增值税（销项税额）74.8 （440X 17%贷：应收账款514.8（44074.8）借：主营业务成本 330贷：库存商品 330然后，将上述三笔分录合并称为一笔分录：正确答案】330借：库存商品应交税费应交增值税 74.8主营业务收入40预计负债100贷：主营业务成本30应收账款514.8借：银行存款4165.2 (89X 40X 1.17)贷：应收账款4165.2(4680514.8)( 2)现金折

47、扣应采用总价法核算，实际发生时计入财务费用。2010年 3月25日的账务处理：借：应收账款 3510贷：主营业务收入 3000 应交税费应交增值税(销项税额) 510借：主营业务成本 2800 贷：库存商品28002010年 4月1 0日的账务处理：借：银行存款 3480财务费用( 3000X 1%) 30贷：应收账款(3000X1.17) 3510( 3)交易性金融资产处置时，应将公允价值变动损益转入投资损益。2010年 6月30日的账务处理：借：银行存款50贷：交易性金融资产成本35公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益 8贷：投资收益 8（4）预收款销售，发出商品时确认收入。2010年

48、 9月 30日的账务处理： 借：银行存款 290贷：预收账款 2902010年 11月 30 日的账务处理：借：银行存款388.6预收账款290贷：主营业务收入 580应交税费应交增值税（销项税额） 98.6 借：主营业务成本 570存货跌价准备 30贷：库存商品 600（ 5）无形资产处置。2010年 11月 30 日的账务处理：借：银行存款200累计摊销340无形资产减值准备30贷：无形资产500应交税费应交营业税（200X 5% 10 营业外收入60（ 6）售后回购不确认收入。 2010年12月1日的账务处理： 借：银行存款（ 2400X 1.17 ） 2808贷：其他应付款2400应交

49、税费应交增值税（销项税额） 40820 1 0年1 2月31日的账务处理：回购期为2010年12月2011年4月，共计5个月。月利息费用=（2500 2400）十5= 20借：财务费用20贷：其他应付款 202011年1月4月月末均做此笔分录。2011 年 5 月 1 日的账务处理：借：其他应付款2500应交税费一一应交增值税（进项税额）425 （2500X 17%贷：银行存款（2500X 1.17） 2925第二节 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认，应区分交易结果能否可靠估计等两种情形。一、交易结果能够可靠估计提供劳务的交易结果能够可靠估计的，应按 完工百分比法 确认收入 （一）提

50、供劳务的交易结果能够可靠估计的条件1 .收入能计量；2. 经济利益很可能流入；3. 完工进度能确定；4. 成本能计量 。完工进度的确定方法有三种：技术测量法、劳务量比例法、成本比例法 。在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法确认。（二）完工百分比法的具体应用“劳务成本”科目核算企业对外提供劳务发生的成本。 相当于制造业的“生产成本”科 目。1 .实际发生劳务成本借：劳务成本贷：原材料、应付职工薪酬等等 2. 期末确认劳务收入结转劳务成本 借：预收账款贷：主营业务收入 借：主营业务成本贷：劳务成本【例14-27】甲公司于20X9年4月1日与乙公司签订一项咨

51、询合同，并于当日生效。 合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第- 次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计 咨询劳务总成本为180 000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司每月提供的劳务量均 相同，可以按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表14-2所示年份20 X 92X 102X 11合计发生的成本70 00090 0002。000180 000【正确答案】（1）20X9年 确认劳务收入并结转劳务成本提供劳务的完工进度=9个月十24个月X 100% = 37.

52、5%确认提供劳务收入 =300 000 X 37.5% 0 = 112 500（元）确认提供劳务成本 =180 000 X 37.5% 0 = 67 500（元）借：预收账款112 500贷：主营业务收入112 500借：主营业务成本67 500贷：劳务成本67 500（2）2X 10年 确认劳务收入并结转劳务成本提供劳务的完工进度=21个月十24个月X 100% = 87.5%确认提供劳务收入 =300 000 X 87.5% 112 500 = 150 000（元）确认提供劳务成本 =180 000 X 87.5% 67 500 = 90 000（元）借：预收账款150 000贷：主营业务

53、收入150 000借：主营业务成本90 000贷：劳务成本90 000（3）2X 11年 确认劳务收入并结转劳务成本确认提供劳务收入 =300 000 112 500 150 000 = 37 500（元）确认提供劳务成本 =180 000 67 500 90 000 = 22 500（元）借：预收账款37 500贷：主营业务收入37 500借：主营业务成本22 500贷：劳务成本22 500、交易结果不能可靠估计知识点6:交易结果不能可靠估计时对收入的确认结果不能可靠估计的，则按能收回的实际成本确认收入，不能收回的实际成本确认为费 用。总之，结果不能可靠估计的，不能确认利润。贷：劳务成农【例

54、14-28】甲公司于20X9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训 期为6个月，2X 10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额 为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2X 10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2X 10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至 2X 10年2月28日，甲公司发生培 训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2X 10年3月1日，甲公司得知乙公司 经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：【正确答案】（1） 2X 10年1月1日收到乙公司预付的培训费借：银行存款40 000贷：预收账款（2）实际发生培训支出40 000借：劳务成本30 000贷：应付职工薪酬