审计方法最新课件

1、审计方法最新课件第六章第六章 审计方法审计方法审计方法最新课件学习目的：学习目的：u了解审计方法体系的构成内容以及审计了解审计方法体系的构成内容以及审计方法的选用原则。方法的选用原则。u熟悉审计技术方法及其的应用，熟练掌熟悉审计技术方法及其的应用，熟练掌握审计抽样方法握审计抽样方法审计方法最新课件第一节第一节 审计的基本方法审计的基本方法审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。称。审计方法最新

2、课件一、选用审计方法的原则一、选用审计方法的原则l审计方法应与审计目标相关与审计目标相关l审计方法应符合被审计单位的实际应符合被审计单位的实际l审计方法应与审计或工作地点应与审计或工作地点适应审计方法最新课件二、审计的一般方法二、审计的一般方法u按照检查会计资料或取证的先后顺序所做的分按照检查会计资料或取证的先后顺序所做的分类，审计一般方法可分为类，审计一般方法可分为顺查与逆查法。顺查与逆查法。u按照会计资料或征集证据的检查范围或数量，按照会计资料或征集证据的检查范围或数量，审计一般方法可分为审计一般方法可分为详查与抽查法。详查与抽查法。审计方法最新课件1、顺查法、顺查法又称正查法，是指按照会

3、计核算程序依次进行身又称正查法，是指按照会计核算程序依次进行身法的方法。法的方法。程序（见下页图）程序（见下页图）优点：优点：简便易行，取证过程详细，不易发生遗漏，结果简便易行，取证过程详细，不易发生遗漏，结果 一般比较可靠。一般比较可靠。缺点：缺点：业务量大，费时费力，不易抓住重点。现代审计业务量大，费时费力，不易抓住重点。现代审计 中已较少采用。中已较少采用。适用：适用：被审计单位规模较小，业务量少；被审计单被审计单位规模较小，业务量少；被审计单位管理制度和内部制度很差；重要的审计事项；贪污位管理制度和内部制度很差；重要的审计事项；贪污舞弊、查错的专案审计。舞弊、查错的专案审计。审计方法最

4、新课件顺查与逆查法凭证 帐簿 报表 报表 帐簿 凭证审计方法最新课件2、逆查法、逆查法又称为倒查法倒查法，是按与会计核算程序相反的程序依次进行审计的方法。程序程序优点优点：由于审计证据的取证范围较小，因为审计目的和由于审计证据的取证范围较小，因为审计目的和重点较为明确，省时省力，效率较高。普遍采用。重点较为明确，省时省力，效率较高。普遍采用。缺点缺点：审计不全面，难以查处种种错弊，审计结论受审审计不全面，难以查处种种错弊，审计结论受审计人员的讲演和能力的影响很大。计人员的讲演和能力的影响很大。适用适用：规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位

5、。好的单位。审计方法最新课件3、详查法、详查法又称精查法，是指对被审计单位一定时期内的全又称精查法，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料，特别是重点和可疑事项的全部会计部会计资料，特别是重点和可疑事项的全部会计资料，包括凭证、账册、报表等。进行全面详细资料，包括凭证、账册、报表等。进行全面详细的审查，并获取审计证据的一种审查方法。的审查，并获取审计证据的一种审查方法。审计程序和过程基本上与顺查法相同，因此，优审计程序和过程基本上与顺查法相同，因此，优缺点和适用范围基本上也与顺查法相同。缺点和适用范围基本上也与顺查法相同。审计方法最新课件4、抽查法、抽查法是指在被审计单位一定时期内的全部会计

6、资料中，是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分，或某段时间的会计资料进行选择其中某一部分，或某段时间的会计资料进行审查的一种方法。审查的一种方法。抽查法与逆查法的结合比较紧密，逆查的顺序更抽查法与逆查法的结合比较紧密，逆查的顺序更为适合抽查法的情况，优缺点和适用范围也类似为适合抽查法的情况，优缺点和适用范围也类似逆查法。逆查法。审计方法最新课件第二节第二节 审计的技术方法审计的技术方法一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法u审阅法、核对法、查询法、计算法、分析性复核等审阅法、核对法、查询法、计算法、分析性复核等（一）审阅法（一）审阅法（1）原始凭证的审阅（）原始凭证

7、的审阅（内容、要素、手续、编号是否连内容、要素、手续、编号是否连续及有无涂改）：续及有无涂改）：原始凭证的原始凭证的舞弊舞弊方式：方式：篡改、刮擦、消退篡改、刮擦、消退 冒冒充签字充签字 窃窃取取 重复报销重复报销原始凭证的原始凭证的错误错误方式方式：审计方法最新课件（2）记帐凭证审阅）记帐凭证审阅（内容是否符合准则和会计原内容是否符合准则和会计原理、要素和手续齐全理、要素和手续齐全）（3）审阅帐簿（）审阅帐簿（主要审阅明细账和日记账，是否主要审阅明细账和日记账，是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；记帐的时符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；记帐的时间、摘要内容、对应科目、金额等是否正常。

8、）间、摘要内容、对应科目、金额等是否正常。）审计方法最新课件 现金日记账现金日记账 2004年年 凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额12、1期初余额期初余额 50012、5245#销售甲产品销售甲产品 2 400 2 90012、5256#林晓报差旅费林晓报差旅费1 1001 80012、5259#购入涤纶线购入涤纶线1 050 150防止余额故意加总错误，少计余额防止余额故意加总错误，少计余额审计方法最新课件（4）审阅报表）审阅报表（编制是否合法、应用格式、表内编制是否合法、应用格式、表内项目分类、项目排列项目分类、项目排列 是否恰当是否恰当、报表数据是否正报表数据是否正确、编制手

9、续是否完备、附注中披露是否充分）确、编制手续是否完备、附注中披露是否充分）审计方法最新课件（二）核对法（二）核对法-核对内容、时间、金额、附件张数核对内容、时间、金额、附件张数 u证证核对（原始凭证与记账凭证核对）证证核对（原始凭证与记账凭证核对）u证账核对（明细账、日记账与记账凭证、原始证账核对（明细账、日记账与记账凭证、原始 凭证核对）凭证核对）u账账核对（明细帐与总账核对）账账核对（明细帐与总账核对）u账表核对（总帐、明细账与报表，特别注意往账表核对（总帐、明细账与报表，特别注意往 来、摊提和费用账）来、摊提和费用账）u表表核对（各报表之间互相核对）表表核对（各报表之间互相核对）u账单核

10、对（日记账与银行账单核对（日记账与银行往来对账单核对）往来对账单核对）审计方法最新课件证证核对证证核对 例： 原始凭证：原始凭证： 07年年1月月3日，仓库发日，仓库发货凭证一张，金额：货凭证一张，金额：56000元元 ？用核对法核对后，指用核对法核对后，指出其可能存在的问题，出其可能存在的问题，并说明其动机并说明其动机 06年12月26日记帐凭证：借：应收账款借：应收账款 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 应交税金应交税金 10200借：主营业务成本借：主营业务成本56000 贷：贷： 产成品产成品 56000审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。审阅法与核对法

11、要同时结合运用，不能截然分开。审计方法最新课件 （三）查询与函证（三）查询与函证 查询法（面询：书面与口头询问）查询法（面询：书面与口头询问） 函证法（肯定式与否定式函证）函证法（肯定式与否定式函证） （四）计算法（验算法）（四）计算法（验算法） （五）分析性复核（五）分析性复核 分析性复核：对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括分析性复核：对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动，以及这些比率或趋势等与预期数据和相关信息调查异常变动，以及这些比率或趋势等与预期数据和相关信息的差异。的差异。 如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重如果发现异常或未预期到的关系，注

12、册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。大错报风险时考虑这些比较结果。 比较分析比较分析 比率分析比率分析 趋势分析趋势分析 逻辑分析逻辑分析 审计方法最新课件案例（分析性复核）1.某公司坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按某公司坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的期末应收帐款余额的5 计提。计提。 2009年年末余额应收帐款年年末余额应收帐款33106（万元）（万元） 2009年年末余额坏帐准备年年末余额坏帐准备105.54（万元）（万元） 审计方法最新课件案例解析 1.按照会计制度规定，坏帐准备年末余额按照会计制度规定，坏帐准备年末余额/应收帐应收帐款年末余额款年末余额=企

13、业选定的坏帐准备计提率。计算后企业选定的坏帐准备计提率。计算后的计提率为的计提率为3.2 ，与企业选定的，与企业选定的5 不符，说不符，说明坏帐计提不充分，应将坏帐准备帐户作为审计明坏帐计提不充分，应将坏帐准备帐户作为审计重点。重点。 审计方法最新课件案例2（分析性复核）品名品名主营业务净收入主营业务净收入 主营业务成本主营业务成本 2008年年2009年年2008年年2009年年X产品产品 160 000 164 000 152 000 135 200Y产品产品80 000 80 080 76 00076 070合计合计 240 000 244 080 228 000211 270审计方法最

14、新课件u上述内容可能存在不合理之处：上述内容可能存在不合理之处： X产品产品2009年销售毛利为：年销售毛利为：17.56%，大大高，大大高于于2008年的年的5%，而如果公司的供产销形势，而如果公司的供产销形势与上年相当，通常维持大致相当的销售毛与上年相当，通常维持大致相当的销售毛利率水平。利率水平。审计方法最新课件案例案例3：试分析中宏百货公司及同行业主要财务指标以确定重点审计领域。试分析中宏百货公司及同行业主要财务指标以确定重点审计领域。指标项目指标项目 08年年 08年行业平年行业平均均 07年年07年行业平均年行业平均 速动比率速动比率 0.3460.4650.2400.388流动比

15、率流动比率 1.0941.1600.9241.115利息保障倍数利息保障倍数 1.05211.85015.61612.385资产负债率（）资产负债率（） 52.75053.86448.80054.733投资报酬率（）投资报酬率（）0.0803.8847.0103.828主营业务毛利率主营业务毛利率（）（） 3.46016.11425.59015.877净资产收益率净资产收益率（）（） 0.0705.48610.6205.453应收账款周转率应收账款周转率（次）（次） 11.200144.11715.711101.789存货周转率（次存货周转率（次） 3.9468.0563.3357.430审计

16、方法最新课件答：分析如下：答：分析如下： （1）流动比率和速动比率流动比率和速动比率低于同行业平均水平，低于同行业平均水平，2008年年利息利息保障倍数保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。 （2）该公司）该公司2008年的盈利水平严重恶化，年的盈利水平严重恶化，净资产收益率净资产收益率由由07年的比行业平均水平高出近一倍而跌至年的比行业平均水平高出近

17、一倍而跌至08年的年的0.07%。而值。而值得关注的是，得关注的是，主营业务毛利率主营业务毛利率竟然下降超过竟然下降超过22个百分点。个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。理当局作出合理解释。 （3）应收

18、账款和存货周转率应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。难。 （4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的考虑企业的持续经营能力持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影，并考虑其对会计政策运用的影响。响。审计方法最新课件案例案例4：ABC会计师事务所指派会计师事务所指派A注册会计师对注册会计师对Y股份有股份有限公司（以下简称限公司（以下简称Y公司）公司）2008年度财务报表进行年度财务报

19、表进行审计并出具了无保意见审计报告。审计并出具了无保意见审计报告。 A注册会计师于注册会计师于2010年初对年初对Y公司公司2009年度财务报表年度财务报表进行审计时初步了解到，进行审计时初步了解到，Y公司公司2009年度的经营形年度的经营形势、治理及组织结构与势、治理及组织结构与2008年度比较年度比较未发生重大变未发生重大变化，且未发生重大重组行为，化，且未发生重大重组行为，相关资料如下（见后相关资料如下（见后面）：面）： 要求：（要求：（1）为确定重点审计领域，）为确定重点审计领域，A注册会计师拟注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指实施分析性复核程序，请对资料一进行分

20、析后，指出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。 （2）请针对资料二进行分析后，指出注册会计师）请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。审计方法最新课件 利润表利润表项目项目 09年度未审数年度未审数 08年度审定数年度审定数 一、营业收入一、营业收入 172 000 000 120 000 000 减：营业成本减：营业成本 133 000 000 102 000 000 营业税金及附加营业税金及附加 860 000 600 000 销售费用销售费用 1 640 0

21、00 800 000 管理费用管理费用 2 045 000 3 000 000 财务费用财务费用 2 000 000 1 400 000 资产减值损失资产减值损失 1 430 000 1 500 000 二、营业利润二、营业利润 31 025 000 10 700 000 加：营业外收入加：营业外收入 2 030 000 1 104 300 减：营业外支出减：营业外支出 55 000 43 000 三三 、利润总额、利润总额 33 000 000 11 761 300 减：所得税费用（税率减：所得税费用（税率33%） 5 223 000 3 528 300 四、净利润四、净利润 27 777

22、000 8 233 000 审计方法最新课件项目项目 2009年度（未审数）年度（未审数） 2008年度（审定数）年度（审定数） 工资及福利工资及福利 780 000 675 000 折旧费折旧费 455 000 455 000 办公费办公费 180 000 600 000 劳动保护费劳动保护费 150 000 145 000 业务招待费业务招待费 250 000 900 000 税金（房产、税金（房产、车船、土地、车船、土地、印花）印花） 230 000 225 000 合计合计 2 045 000 3 000 000 资料二、资料二、Y公司公司2009年度及年度及2008年度年度管理费用管

23、理费用明细如表明细如表3（金额（金额单位：人民币元）。单位：人民币元）。 审计方法最新课件【答案答案】（1）利润表中的重点审计项目包括：）利润表中的重点审计项目包括：第一，营业收入。第一，营业收入。2009年度的主营业务收入较年度的主营业务收入较2008年度增长年度增长了了43%，而，而Y公司公司2009年度的经营形势、管理及组织结构年度的经营形势、管理及组织结构与与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。所以，这种大幅度增长属于异常。第二，营业成本。公司第二，营业成本。公司2008年度的平均毛利率为年度

24、的平均毛利率为15%，而，而2009年度的平均毛利率却高达年度的平均毛利率却高达22.7%，在当年的经营形式，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。第三，管理费用。在第三，管理费用。在2009年度收入大幅增加的同时，管理费年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。用不增反降属于异常。第四，营业外收入。第四，营业外收入。2009年度取得大额营业外收入，较年度取得大额营业外收入，较2005年大幅增长，所以应将营业外收入作为重点项目。年大幅增长，所以应将营业外收入作为重点项目。第五，所得税。第五，所得税。2008年度的所得

25、税为当年利润总额的年度的所得税为当年利润总额的30%，而而2009年的所得税仅为当年利润总额的年的所得税仅为当年利润总额的16%，与，与33的所的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。审计方法最新课件（2）管理费用应重点审计的项目包括）管理费用应重点审计的项目包括办公费办公费项目项目和和业务招待费业务招待费这两个项目。这两个项目这两个项目。这两个项目在在2009年度较年度较2008年度均有所降低，在收入年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。特别关注。审计方法最新课件

26、2、证实客观事物的方法：、证实客观事物的方法：（1）监盘方法（）监盘方法（实物盘存法）（例：盘点存实物盘存法）（例：盘点存货）货） 现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；固定现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。点。（2）质量鉴定）质量鉴定（有时要利用专家的工作结果）（有时要利用专家的工作结果）（3）数据调节：）数据调节：由于结算日与盘点日的时间不同由于结算日与盘点日的时间不同而产生的。常用于银行存款、现金等存在未达账而产生的。常用于银行存款、现金等存在未达账项时及存货等检查。项时及存货等检查。审计方法

27、最新课件 例：例：08年年12月月31日帐面日帐面A材料材料2000公斤，通过审阅公斤，通过审阅和核对并无错误，和核对并无错误，09年年1月月1日至日至15日期间收入日期间收入35000公斤、发出公斤、发出34500公斤。公斤。1月月1日期初余额及收日期初余额及收发数额均审核无误。发数额均审核无误。09年年1月月15日盘存实存数为日盘存实存数为2800公斤。调节计算：公斤。调节计算： 结存数量结存数量=2800+34500-35000=2300公斤公斤 经调节计算，经调节计算，08年年12月月31日的实存数为日的实存数为2300公斤，公斤，与帐面记录的与帐面记录的2000公斤不一致，应进一步查

28、明原因。公斤不一致，应进一步查明原因。 审计方法最新课件第三节第三节 审计的抽样方法审计的抽样方法一、审计抽样概述一、审计抽样概述1、定义（、定义（P95）u审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。整个总体得出结论提供合理基础。审计方法最新课件2、审计抽样类型：、审计抽样类型： 任意抽样任意抽样 判断抽样判断抽样 统计抽样统计抽样优缺点、适用范围优缺点、适

29、用范围注意：有些审计程序可以使用审计抽样，有些审注意：有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序风险评估程序通常通常不涉及审计抽样；不涉及审计抽样；询问、观察和分析程序询问、观察和分析程序通常不通常不宜抽样。宜抽样。 非统计抽样非统计抽样审计方法最新课件二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险1、抽样风险、抽样风险指注册会计师根据样本得出的结论，与实施样本指注册会计师根据样本得出的结论，与实施样本同样的审计程序对总体进行审计得出的结论存在同样的审计程序对总体进行审计得出的结论存在差异的可能性差异的可能性。抽样风险种类：抽样风险种

30、类： 信赖过度和误受风险（信赖过度和误受风险（ 风险）风险） 信赖不足和误拒风险（信赖不足和误拒风险（ 风险）风险）审计方法最新课件1)信赖过度和误受风险信赖过度和误受风险内部控制测试时内部控制测试时推断控制有效性高推断控制有效性高于其实际有效性于其实际有效性实质性实质性(细节细节)测试时测试时推断某一重大错报不存推断某一重大错报不存在，而实际上存在的在，而实际上存在的影响审计效果影响审计效果2)信赖不足和误拒风险信赖不足和误拒风险内部控制测试时内部控制测试时推断的控制有效推断的控制有效性低于其实际有性低于其实际有效性的风险效性的风险实质性实质性(细节细节)测试时测试时推断某一重大错报存推断某

31、一重大错报存在，而实际上不存在在，而实际上不存在的风险的风险影响审计效率影响审计效率审计方法最新课件注意：注意：l只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。l对特定样本而言，抽样风险与样本规模对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向反方向变动：变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。越小。 （抽样风险只与被检查项目的数量有关）。（抽样风险只与被检查项目的数量有关）。l控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。l如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存

32、在抽如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。审计方法最新课件2、非抽样风险、非抽样风险u非抽样风险是指由于任何与抽样风险无关的原因非抽样风险是指由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。而得出错误结论的风险。 u注册会计师即使对总体实施审计，也可能仍未能注册会计师即使对总体实施审计，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。发现重大错报或控制失效。u导致非抽样风险的原因：导致非抽样风险的原因： 选择的总体不适合测试目标；选择的总体不适合测试目标； CPA未能适当的定义控制偏差或错报，导致未能发现样本未能适

33、当的定义控制偏差或错报，导致未能发现样本中存在的偏差或错报；中存在的偏差或错报； 选择了不适于实现特定目标的审计程序；选择了不适于实现特定目标的审计程序； CPA未能适当的评价审计发现的情况；未能适当的评价审计发现的情况； 其他原因。其他原因。审计方法最新课件n归纳：抽样风险对审计工作的影响归纳：抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试 抽样风险种类抽样风险种类概念概念对审计工作对审计工作的影响的影响控制测试控制测试信赖过度风险信赖过度风险推断的控制有效性推断的控制有效性高于高于其实其实际有效性的风险际有效性的风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险推断的控制有效性推断的控制有效性低于低于其实其实

34、际有效性的风险际有效性的风险效率效率细节测试细节测试误受风险误受风险推断某一重大错报不存在而推断某一重大错报不存在而实际上存在实际上存在的风险的风险 效果效果误拒风险误拒风险推断某一重大错报存在而推断某一重大错报存在而实实际上不存在际上不存在的风的风 效率效率注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响响审计方法最新课件三、统计抽样和非统计抽样三、统计抽样和非统计抽样 统计抽样应同时具备：随机选取样本项目；运用统计抽样应同时具备：随机选取样本项目；运用概率论评价样本结果。概率论评价样本结果。 注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使

35、用注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。非统计抽样方法。注意：注意： 第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑行选择时主要考虑成本效益成本效益。第二，统计抽样的优点在于能够第二，统计抽样的优点在于能够客观地客观地计量抽样风险，并计量抽样风险，并通过调整样本规模通过调整样本规模精确精确地控制风险。地控制风险。第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的计师的职业判断职业判断。第四，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的第四，对选取的样本项

36、目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。抽样方法无关。 审计方法最新课件四、统计抽样方法四、统计抽样方法1.属性抽样属性抽样适用于控制测试适用于控制测试通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。持注册会计师评估的控制有效性。2.变量抽样变量抽样适用于细节测试适用于细节测试主要用来对总体得出结论，以确定记录金额主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。是否合理。 3.属性抽样与变量抽样概述（见下表）属性抽样与变量抽样概述（见下表）审计方法最新课件项目项目属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样1、抽样内涵、抽样内涵 一一种对总体中

37、某一事件种对总体中某一事件发生率发生率得出结论的统计抽样方法；假得出结论的统计抽样方法；假设设控制控制的每一次发生或偏离都的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而被赋予同样的权重，而不管交不管交易的金额大小易的金额大小 用来对用来对总体金额总体金额得出结得出结论的统计抽样方法论的统计抽样方法 2、测试种类、测试种类 控制测试控制测试 实质性细节测试实质性细节测试 3、测试目标、测试目标 估计总体既定控制的偏差频率估计总体既定控制的偏差频率（次数）（次数） 估计总体总金额或总体估计总体总金额或总体中的错误金额中的错误金额 4、测试内容、测试内容 内部控制（内部控制（有效性有效性 ）报表项目报表项

38、目 5、测试评价、测试评价 定性评价定性评价质量特征质量特征 定量评价定量评价数量特征数量特征 6、测试目的、测试目的 确定实质性程序确定实质性程序 确定会计报表是否公允确定会计报表是否公允表达表达 7、测试方法、测试方法 固定样本量抽样、停走抽样、固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样发现抽样 均值估计、差异估计、均值估计、差异估计、比率估计比率估计 8、测试结论、测试结论 对与错或是与否；得出的结论对与错或是与否；得出的结论与总体发生率有关与总体发生率有关 得出的结论与总体金额得出的结论与总体金额有关有关 审计方法最新课件五、审计抽样的基本程序：五、审计抽样的基本程序：u在控制测试和实质性细节

39、测试中使用审计抽样方在控制测试和实质性细节测试中使用审计抽样方法，分为三个阶段进行：法，分为三个阶段进行：第一，第一， 样本设计。样本设计。制定选取样本计划；制定选取样本计划；第二，第二， 选取样本选取样本并对样本实施审计。并对样本实施审计。选取样本的方法主要有选取样本的方法主要有：随机数表法；系统抽样法；随机数表法；系统抽样法；整群抽样法整群抽样法第三，第三， 评价样本结果。评价样本结果。（分析误差的性质和原因，（分析误差的性质和原因，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论。）将样本结果推断至总体，形成对总体的结论。）审计方法最新课件（一）、样本设计阶段（一）、样本设计阶段在设计审计样本时，

40、注册会计师应当考虑审计程序在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。步骤如下：的目标和抽样总体的属性。步骤如下：1.确定测试目标确定测试目标2.定义总体与抽样单元定义总体与抽样单元1）总体总体在实施抽样之前，注册会计师必须定义在实施抽样之前，注册会计师必须定义总体，确定抽样总体的范围。总体，确定抽样总体的范围。2）定义抽样单元定义抽样单元在定义抽样单元时，注册会计在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中，抽师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细样单元通常是能够提供控制运行证据的文件

41、资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。3）分层分层如果总体项目存在重大的变异性，分层如果总体项目存在重大的变异性，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。成比例增加的前提下减小样本规模。审计方法最新课件3.定义误差构成条件定义误差构成条件识别误差的标准识别误差的标准注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则，执行

42、审计抽样程序时就没有识别误差的标准。，执行审计抽样程序时就没有识别误差的标准。4.确定审计程序确定审计程序（二）选取样本阶段（二）选取样本阶段1.确定样本规模确定样本规模2.选取样本选取样本在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管使用统计抽样或非统计抽样单元均有被选取的机会。不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。总体。选取样

43、本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。助审计技术选样、系统选样和随意选样。 审计方法最新课件1）选取样本的方法：）选取样本的方法：（1）随机数表（乱数表）法随机数表（乱数表）法u指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。选取样本。u随机数表是由随机生成的从随机数表是由随机生成的从0到到9十个数字所组成的数表，十个数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机的上的

44、顺序是随机的 。u使用随机数表选样需以总体中的使用随机数表选样需以总体中的每一项目都有不同的编每一项目都有不同的编号号为前提。为前提。 u最科学的样本选取办法，如无其他特殊考虑应尽量考虑最科学的样本选取办法，如无其他特殊考虑应尽量考虑使用。使用。审计方法最新课件假设审计师希望从编号36898452的销售发票总体中选取30个项目构成样本。随机数表如下（可通过计算机生产）：423587695082545475725466399748966431693244997211736081138402582349885123623166826001791277538212830444233701390846

45、076312审计方法最新课件（2）系统选样（等距选样）系统选样（等距选样）u是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。的一种选样方法。u方法：先计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距方法：先计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。顺序地选取样本。 选样间距选样间距=总体规模总体规模样本规模样本规模u优点：适用于无限总体，且总体中的项目不需要编号。优点：适用于无限总体，且总体中的项目不需要编号。u缺陷：当总体不是随机排列时容易产生较大的偏见，造成缺陷：当总体不是随机排列时容易产生较大的偏见，造成非随机

46、的、不具代表性的样本。非随机的、不具代表性的样本。审计方法最新课件 例，如果销售发票的总体范围是例，如果销售发票的总体范围是6523151（号），（号），若设定的样本量是若设定的样本量是125，那么选样间距为，那么选样间距为20（3152-652）125。 注册会计师必须从注册会计师必须从0到到19中选取一个随机数作为抽中选取一个随机数作为抽样样起点（否则，前起点（否则，前20号不会被抽到）。号不会被抽到）。如果随机如果随机选择的数码是选择的数码是9，那么第一个样本项目是发票号码，那么第一个样本项目是发票号码为为661（652+9）的那一张，其余的）的那一张，其余的124个项目是个项目是681

47、（661+20），），701（681+20）依此类推直至依此类推直至第第3141号。号。 注意事项：如果测试项目的特征在总体内的分布注意事项：如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性，则选择的样本的代表性就可能具有某种规律性，则选择的样本的代表性就可能较差。较差。 审计方法最新课件（三）评价样本结果（三）评价样本结果1.分析样本误差分析样本误差注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。2.推断总体误差推断总体误差 注意：注意：第一，在实施控制测试时，由于样本的误差率就是总体误第一，在实施控制测试时，由于样本的误差率就是总

48、体误差率的最佳估计，所以，注册会计师将样本误差率直接视差率的最佳估计，所以，注册会计师将样本误差率直接视为推断的总体误差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。为推断的总体误差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。第二，当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发第二，当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。审计目标及审计的其他方面的影响。 审计方法最新课件3.形成审计结论形成审计结论 第一，统计抽样结果评价（总体偏差率上限与可第一，统计抽样结果评价（总体偏差率上限与可

49、容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报上限容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较）与可容忍错报比较） 审计方法最新课件 第二，非统计抽样结果的评价（在控制测试下将第二，非统计抽样结果的评价（在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细节测试下样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较）将总体错报与可容忍错报比较） 审计方法最新课件六、控制测试下样本规模的确定六、控制测试下样本规模的确定u控制测试中样本规模的影响因素（控制测试中样本规模的影响因素（P104-107）u样本量规模受样本测试方法的影响，控制测试中样本量规模受样本测试方法的影响，控制测

50、试中的测试方法有：的测试方法有：1）停）停走抽样：走抽样：边抽样边评价的属性抽样方法。边抽样边评价的属性抽样方法。CPA先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。就扩大样本量继续审查直至得出结论。u显著提高工作效率，降低审计成本。显著提高工作效率，降低审计成本。审计方法最新课件2）发现抽样。）发现抽样。假定误差以既定的误差率存在于总假定误差以既定的误差率存在于总体的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。体的情况下，至少查出一个误差的抽样方

51、法。如果一旦发现一个重大偏差就立即停止抽样，转如果一旦发现一个重大偏差就立即停止抽样，转而对总体进行检查。如果在样本中没有发现偏差，而对总体进行检查。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出在既定的误差范围内没有重大误差的则可以得出在既定的误差范围内没有重大误差的结论。结论。发现抽样适合于查找发现抽样适合于查找重大误差重大误差或非法行为。或非法行为。 3）固定样本量抽样。固定样本量抽样。在固定样本量抽样中，在固定样本量抽样中，CPA对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才作出审定规模的样本全部选取、审查完以后，才作出审

52、计结论。计结论。广泛使用。广泛使用。（可以根据（可以根据P106，表，表6-3确定样本规模。）确定样本规模。）审计方法最新课件例，若例，若CPA确定的可接受信赖过度风险为确定的可接受信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差，预计总体偏差率为率为1. 5%。 在信赖过度风险为在信赖过度风险为5%时所使用的表，时所使用的表，7%可容忍偏差率与可容忍偏差率与1. 5%预计总体偏差率预计总体偏差率的交叉处为的交叉处为66，即所需的样本规模为，即所需的样本规模为66。审计方法最新课件3、评价样本结果、评价样本结果 计算总体偏差率计算总体偏差率 样本偏差率样本偏差率=样本中发现

53、的偏差数量样本中发现的偏差数量样本规模样本规模样本偏差率就是样本偏差率就是CPA对总体偏差率的最佳估计，因对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无需另外推断总体偏差率。但而在控制测试中无需另外推断总体偏差率。但CPA还必须考虑还必须考虑抽样风险抽样风险。审计方法最新课件（2）考虑抽样风险）考虑抽样风险 计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限，即估计的的偏差率上限，即估计的总体偏差率与抽样风险总体偏差率与抽样风险允许限度之和。（略）允许限度之和。（略）审计方法最新课件4、实质性细节测试中使用统计抽样方法、实质性细节测试中使用统计抽样方法 变量抽

54、样法变量抽样法 u 变量抽样主要包括三种具体的方法：变量抽样主要包括三种具体的方法：（1）均值估计抽样）均值估计抽样（2）差额估计抽样）差额估计抽样（3）比率估计抽样）比率估计抽样审计方法最新课件（1）均值估计抽样）均值估计抽样通过抽样审查确定样本的平均值，再通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样根据样本平均值推断总体的平均值和总值本平均值推断总体的平均值和总值的一种变的一种变量抽样方法。（见量抽样方法。（见P117） 计算样本计算样本 计算样本均值计算样本均值 计算总体均值计算总体均值 推断总体推断总体 结论。结论。在实务中很少采用，因为这种方法所要求的样本规在实务中很少采用，因为这种方法所

55、要求的样本规模一般比较大模一般比较大审计方法最新课件 参考：参考：CPA考试教材中的均值估计抽样方法考试教材中的均值估计抽样方法(略略)： 【案例案例】CPA从总体规模为从总体规模为 1 000、账面金额为、账面金额为 1 000 000 元的存货项目中选择了元的存货项目中选择了 200 个项目作为个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，格与数量的乘积之后，CPA将将 200 个样本项目的个样本项目的审定金额加总后除以审定金额加总后除以 200，确定样本项目的平均，确定样本项目的平均审定金额为审定金额为 980 元元。然

56、后计算估计的存货余额为。然后计算估计的存货余额为 980 000 元（元（980 元元1 000）。推断的总）。推断的总 体错报体错报就是就是 20 000 元（元（1 000 000 元元980 000 元）。元）。审计方法最新课件其计算过程如下：其计算过程如下：（1）计算样本中所有审计项目的平均值）计算样本中所有审计项目的平均值样本平均审定金额（样本平均值）样本平均审定金额（样本平均值）=样本审定金额样本审定金额/样本量样本量=196000/200=980元元（2）计算总体金额估计值）计算总体金额估计值总体金额估计值总体金额估计值=样本平均审定金额样本平均审定金额总体规模总体规模=9801

57、000=980000（3）推断总体错报）推断总体错报推断总体错报推断总体错报=总体账面金额总体账面金额总体估计金额总体估计金额=1000000980000=20000 审计方法最新课件（2）差额估计抽样（）差额估计抽样（P118）差额估计抽样是差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平以样本实际金额与账面金额的平均差额均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。错报）的一种方法

58、。 样本平均差额（即错报）样本平均差额（即错报）= （样本实际金额账面金额）（样本实际金额账面金额）样本规模样本规模 推断的总体错报推断的总体错报=样本平均错报样本平均错报总体规模总体规模 审计方法最新课件【案例案例】CPA从总体规模为从总体规模为 1 000 的存货项目中选的存货项目中选取了取了 200 个项目进行检查。总体的账面金额总额个项目进行检查。总体的账面金额总额为为 1 040 000 元。元。 CPA逐一比较逐一比较 200 个样本项目的审定金额个样本项目的审定金额196 000 元，账面金额元，账面金额208 000 元元 样本总体差为样本总体差为12 000 元（元（ 208

59、 000 - 196 000 ）。）。 样本项目平均差样本项目平均差= 12 000/200=60 元。元。 总体错报则为总体错报则为 60 000 元（元（60 元元1 000）。）。 总体账面金额应为总体账面金额应为1 040 000-60 000=980 000元元 审计方法最新课件（3）比率估计抽样（）比率估计抽样（P118）u比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，

60、从而求出估计的总体实际金额的一种账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。抽样方法。 比率比率=样本审定金额样本审定金额样本账面金额样本账面金额 估计的总体实际金额估计的总体实际金额=总体账面金额总体账面金额比率比率 推断的总体错报推断的总体错报=估计的总体实际金额总体账面估计的总体实际金额总体账面金额金额审计方法最新课件【案例案例】如果如果上例上例中中CPA使用使用比率估计抽比率估计抽样，样，样本审定金额合计与样本账面金额的比例样本审定金额合计与样本账面金额的比例则为则为 0.94（196 000 元元208 000 元）。元）。分析：分析：CPA用总体的账面金额乘以该比例用总体的