审计实施课件

1、审计实施课件审计实施课件一、一、风险评估程序风险评估程序 1风险评估程序的含义风险评估程序的含义 注册会计师为了解被审计单位及其注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为环境而实施的程序称为“风险评估程风险评估程序序”。2实施风险评估程序的目的实施风险评估程序的目的 注册会计师实施风险评估程序目的是注册会计师实施风险评估程序目的是为了为了识别和评估财务报表重大错报风识别和评估财务报表重大错报风险险。第一节第一节 风险评估程序风险评估程序 学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件二二、风险评估的总体要求风险评估的总体要求 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以

2、充分识注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。程序。 1. 风险评估是必要程序和规定动作; 风险导向审计的基本理念 。2. 风险评估是一个连续和动态收集、更新和分析信息的过程。 风险评估贯穿于整个审计过程的始终风险评估贯穿于整个审计过程的始终。学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件被审计单位的性质被审计单位的性质被审计单位对会计政策被审计单位对会计政策的选择和运用的选择和运用目标、战略与相关目标、战略与相关经营风险经营风险财务业绩的衡量与评价财务业绩的衡量

3、与评价风险风险评估评估实施实施进一进一步审步审计程计程序序识识别别通通过过风风险险评评估估程程序序行业状况、法律与监管行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素环境以及其他外部因素了解被审计单位了解被审计单位及其环境及其环境内部控制内部控制评估评估学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件三可供选择的风险评估程序三可供选择的风险评估程序 注册会计师通过实施下列风险评估程注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：序以了解被审计单位及其环境：(1)询问询问被审计单位管理层和内部其他被审计单位管理层和内部其他相关人员；相关人员；(2)分析程序分析程序；(3)观

4、察和检查观察和检查；(4) 其他审计程序和信息来源其他审计程序和信息来源 学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件（1 1）询问）询问询问对象询问对象询问事项及其作用询问事项及其作用治理层治理层询问治理结构等，了解编制财务报表的环境。询问治理结构等，了解编制财务报表的环境。询问内部控制及审计程序等，了解本年度针询问内部控制及审计程序等，了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否对实实施的内部审计程序，以及管理层是否对实施这些程序的结果采取了适当的应对措施。施这些程序的结果采取了适当的应对措

5、施。 询问复杂或异常交易的处理及记录状况等，询问复杂或异常交易的处理及记录状况等，评价被审计单位选择和运用其会计政策的恰评价被审计单位选择和运用其会计政策的恰当性当性 。内部审计人员内部审计人员参与生成、处理参与生成、处理或记录复杂或异或记录复杂或异常交易的员工常交易的员工学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件询问对象询问对象询问事项及其作用询问事项及其作用内部法律顾问内部法律顾问 询问与被审计单位相关的法律事项，了解有询问与被审计单位相关的法律事项，了解有关诉讼、遵守法律法规的情况，影响被审计关诉讼、遵守法律法规的情况，影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售

6、后责单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）和合同条款的含义等。和合同条款的含义等。 询问销售政策、销售状况等，了解被审计单询问销售政策、销售状况等，了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。同安排。 询问采购和生产情况，了解原材料采购和生询问采购和生产情况，了解原材料采购和生产数量及管理相关情况。产数量及管理相关情况。 营销或销售人员营销或销售人员 采购和生产人员采购和生产人员 库管人员库管人员 询问仓库管理及库存情况，了解存货的收发、询问仓库管理及库存情况，了解存

7、货的收发、保管及盘点保管及盘点 （1 1）询问）询问学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序既可用于风险评估程序也可用于实质性程序分析程序既可用于风险评估程序也可用于实质性程序和财务报表的总

8、体复核。和财务报表的总体复核。 （2 2）分析程序）分析程序学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件【工作实例3-1】四川恒信会计师事务注册会计师周华在审计蓝枫机械有限责任公司蓝枫机械有限责任公司过程中获取了该公司流动资产相关的数据如下： 已知蓝枫机械有限责任公司2011年经营稳定，业绩年经营稳定，业绩没有明显的增长没有明显的增长。请你帮助周华运用分析程序查找蓝枫机械有限责任公司存货中可能存在的风险可能存在的风险。 蓝枫机械有限责任公司流动资产简表蓝枫机械有限责任公司流动资产简表 （单位：万元）（单位：万元）项目项目20102010年年20112011年年货币资金货币

9、资金80807878应收账款应收账款320320500500存货存货1 1001 100900900流动资产合计流动资产合计1 5001 5001 4781 478学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件【实例解析】步骤一：根据上述数据编制蓝枫机械有限公司流动资产分析表蓝枫机械有限公司流动资产分析表步骤二：对分析表实施分析程序，关注其中异常变化。在分析表中，可以看到蓝枫公司在分析表中，可以看到蓝枫公司20112011年年流动资产流动资产总额与总额与20102010年相比年相比没没有明显的变化有明显的变化，但是，但是应收账款占流动资产的比重提高了应收账款占流动资产的比重

10、提高了12.512.5个百分点，个百分点，存货占流动资产的比重降低了存货占流动资产的比重降低了12.4512.45个百分点个百分点。应收账款的大幅度增加应收账款的大幅度增加说明企业可能放宽了信用政策，可能伴随更高的坏账风险，而同时对说明企业可能放宽了信用政策，可能伴随更高的坏账风险，而同时对应的存货减少则说明被审计单位可能存在跨期记账的问题应的存货减少则说明被审计单位可能存在跨期记账的问题。 （单位：万元）（单位：万元）项目项目20102010年年20112011年年20112011年较年较20102010年增长年增长金额金额百分比百分比金额金额百分比百分比金额金额百分比百分比货币资金货币资金

11、80805.33%5.33%78785.28%5.28%-2-2-0.05%-0.05%应收账款应收账款32032021.33%21.33%50050033.83%33.83%18018012.5%12.5%存货存货1 1001 10073.34%73.34%90090060.89%60.89%-200-200-12.45%-12.45%流动资产合计流动资产合计1 5001 500100%100%1 4781 478100%100%-22-22- -学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件具体程序具体程序应起的作用应起的作用观察生产经营活动观察生产经营活动增加对被审计

12、单位人员如何进行生产经营活动及实施内增加对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。部控制的了解。检查文件、记录和内部控检查文件、记录和内部控制手册制手册了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立和健全了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立和健全情况。情况。阅读由管理层和治理层编阅读由管理层和治理层编制的报告制的报告了解自上一期审计结束至本期审计期间发生的重大事项了解自上一期审计结束至本期审计期间发生的重大事项实地查看生产经营场所和实地查看生产经营场所和设备设备有机会与员工进行交流，增强对经营活动及重大因素的有机会与员工进行交流，增强对经营活动及重大因素的了解。了解。追踪交易

13、在财务报告信息追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿系统中的处理过程（穿行测试）行测试）确定交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获确定交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。（3 3）观察和检查程序）观察和检查程序学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件三三、了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 （一）（一）了解被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素 l行业状况l法律环境及监管环境l其他外部因素l了解的重点和程度 小提示小提示 注册会计师对行业状况

14、、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。 学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件（二）（二）了解被审计单位的性质经营经营活动活动所有所有权结权结构构筹资筹资活动活动组织组织结构结构财务财务报告报告治理治理结构结构投资投资活动活动学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件（三）了解被审计单位对会计政策的选择和运用（三）了解被审计单位对会计政策的选择和运用 注册会计师应当关注下列重要事项：（1）重大和异常交易的会计处理方法（2）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策

15、产生的影响（3）会计政策的变更（4）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度（5）重要项目的会计政策和行业惯例 学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件 （四）了解被审计单位经营风险（四）了解被审计单位经营风险 （1）行业发展； （2）开发新产品或提供新服务； （3）业务扩张； （4）新的会计要求； （5）监管要求； （6）本期及未来的融资条件； （7）信息技术的运用； （8）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响。 学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件 （五）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价（五

16、）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价 注册会计师应当关注下列信息： 应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。 学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件【工作实例3-3】注册会计师黎平在对黄河文具有限责任公司2011年财务报表审计过程中获取以下信息 ：1. 黄河文具有限责任公司利润表（摘要）：（单位：万元）营业收入2 000营业成本1 500毛利500毛利率（%）25净利润600净利率（%）30学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件2. 由于新型

17、文具的不断出现，黄河文具有限责任公司生产的传统钢笔和铅笔滞销严重滞销严重。3. 黄河文具有限责任公司的控股股东是长江文具有限责任公司，其董事会成员有一半由长江文具有限责任公司委派其董事会成员有一半由长江文具有限责任公司委派。4. 黄河文具有限责任公司管理章程规定，公司每年利润的每年利润的20%20%将用于对公司高层管理人员的奖励将用于对公司高层管理人员的奖励。要求：如果你是黎平将会做怎样的分析。要求：如果你是黎平将会做怎样的分析。学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件【实例解析】步骤一：关注被审计单位对财务业绩的衡量和评价。步骤一：关注被审计单位对财务业绩的衡量和评

18、价。1. 同行业同年毛利率平均水平为15%，并且被审计单位上年预算本年毛利率为18%，被审计单位报表毛利率被审计单位报表毛利率25%25%有虚高嫌疑有虚高嫌疑；2. 由于新型文具不断出现，传统钢笔和铅笔滞销严重，黄河公司已全面调低商品价格，同时由于原材料成本上涨，黄河文黄河文具毛利率不太可能比上年高具毛利率不太可能比上年高；3. 被审计单位净利率高于毛利率，营业外收支应该作为审计重点，结合公司奖励政策，不排除营业外收入有虚高嫌疑不排除营业外收入有虚高嫌疑。学习情境三学习情境三 实施风险评估程序实施风险评估程序审计实施课件步骤三：了解被审计单位的性质步骤三：了解被审计单位的性质 黄河文具有限公司控股股东长江文具有限责任公司与其所处行业一样，地