审计基础与实务第12章 筹资与投资循环审计ppt课件

1、第十二章第十二章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 4筹资与投资循环的审计对象筹资与投资循环的审计对象123控制测试和买卖的本质性测试控制测试和买卖的本质性测试筹资审计筹资审计投资审计投资审计第一节第一节 筹资与投资循环的审计对象筹资与投资循环的审计对象一、筹资与投资循环的特征一、筹资与投资循环的特征1买卖数量少，金额大。买卖数量少，金额大。本质性测试为主本质性测试为主2筹资活动必需遵守国家法律、法规筹资活动必需遵守国家法律、法规和相关契约的规定。和相关契约的规定。评价错报风险时思索评价错报风险时思索3对企业财务报表影响大。对企业财务报表影响大。重点审计重点审计二、主要业务活动和主要凭证记

2、录二、主要业务活动和主要凭证记录(一一)筹资的业务活动及凭证记录筹资的业务活动及凭证记录业务活动：业务活动：1审批授权：审批授权： 董事会制定方案，股东会或股东大会董事会制定方案，股东会或股东大会同意。同意。2签署合同或协议：签署合同或协议： 借款合同；债券契约；承销或包销合借款合同；债券契约；承销或包销合同。同。3获得资金。获得资金。4计算利息或股利。计算利息或股利。5归还本息或发放股利。归还本息或发放股利。l凭证和会计记录：凭证和会计记录：l1债券债券 l2股票股票l3借款合同或协议金融机构借款借款合同或协议金融机构借款l4债券契约明确双方权益与义务债券契约明确双方权益与义务l5承销或包销

3、协议承销或包销协议l 股票或债券，证券运营机构股票或债券，证券运营机构l6股东名册股东名册l7公司债券存根簿。公司债券存根簿。8有关记账凭证。有关记账凭证。9有关会计科目的明细账和总账。有关会计科目的明细账和总账。债务性：借款，应付债券，应付利息，债务性：借款，应付债券，应付利息， 财务费用；财务费用；权益性：实收资本，资本公积，应付股利，权益性：实收资本，资本公积，应付股利， 未分配利润未分配利润(二二)投资的业务活动及凭证记录投资的业务活动及凭证记录业务活动：业务活动：1审批授权。审批授权。 高层管理人员高层管理人员2获得证券或其他投资。获得证券或其他投资。 直接投资或间接投资直接投资或间

4、接投资3获得投资收益。获得投资收益。 股利；利息收入；其他股利；利息收入；其他4转让证券或收回其他投资。转让证券或收回其他投资。l凭证和会计记录：凭证和会计记录：l1股票或债券股票或债券l2经纪人通知书经纪人通知书l3债券契约债券契约l4企业的章程及有关协议企业的章程及有关协议l5投资协议投资协议l6有关记账凭证有关记账凭证l7有关会计科目的明细账和总账。有关会计科目的明细账和总账。l买卖性金融资产，可供出卖金融资买卖性金融资产，可供出卖金融资产，持有至到期投资，长期股权投资，产，持有至到期投资，长期股权投资，应收利息，应收股利，投资收益应收利息，应收股利，投资收益第二节第二节 控制测试与买卖

5、的本质性测试控制测试与买卖的本质性测试 一、关键控制环节一、关键控制环节二、主要内部控制与控制测试二、主要内部控制与控制测试(一一)筹资活动的内部控制和控制测试筹资活动的内部控制和控制测试 普通直接进展本质性程序。普通直接进展本质性程序。应付债券的内部控制：应付债券的内部控制：(1)应付债券的发行均要由股东会或股东应付债券的发行均要由股东会或股东大会同意。大会同意。(2)提交发行债券恳求文件，经证监会审提交发行债券恳求文件，经证监会审批。批。(3)签署受托管理协议。签署受托管理协议。(4)签署债券契约。签署债券契约。(5)签署承销或包销协议。签署承销或包销协议。(6)记录与发行分别。记录与发行

6、分别。(7)假设企业保管债券持有人明细分类账，应假设企业保管债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，假设这些记录由外同总分类账核对相符，假设这些记录由外部机构保管，那么须定期同外部机构核对。部机构保管，那么须定期同外部机构核对。(8)未发行的债券必需有人担任。未发行的债券必需有人担任。(9)债券的回购要有正式的授权程序。债券的回购要有正式的授权程序。 (二二)投资活动的内部控制和控制测试投资活动的内部控制和控制测试1合理的职责分工：合理的职责分工： 授权、执行、记录、保管等，不得授权、执行、记录、保管等，不得由一人同时担任上述任何两项任务。由一人同时担任上述任何两项任务。2健全的资产保控制

7、度股票和债券资健全的资产保控制度股票和债券资产：产：独立的专门机构保管：独立的专门机构保管： 职责完全分别，平安性高。职责完全分别，平安性高。企业自行保管：企业自行保管： 结合控制制度；详细记录证券登记簿。结合控制制度；详细记录证券登记簿。3详尽的会计核算制度：详尽的会计核算制度： 对每一种股票或债券分别设立明细分对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并对投资的持有目的、计价以及投类账，并对投资的持有目的、计价以及投资收益等做出详细的记录。资收益等做出详细的记录。4严厉的记名登记制度：严厉的记名登记制度： 应在购入的当日尽快登记于企业名下。应在购入的当日尽快登记于企业名下。5完善的定期清点制度

8、：完善的定期清点制度： 应由内部审计人员或不参与投资业务的应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进展定期清点，并核对账实相符。其他人员进展定期清点，并核对账实相符。第三节第三节 筹资审计筹资审计 一、短期借款的审计一、短期借款的审计一详细审计目的一详细审计目的二短期借款工程的本质性程序：二短期借款工程的本质性程序：1获取或编制短期借款明细表：获取或编制短期借款明细表： 复核其加计数能否正确，并与明复核其加计数能否正确，并与明细账和总账核对相符。细账和总账核对相符。2检查被审计单位的贷款卡信息：检查被审计单位的贷款卡信息： 核实账面债务记录能否完好，并核实账面债务记录能否完好，并关注抵押、担

9、保等事项。关注抵押、担保等事项。3函证短期借款的实有数：函证短期借款的实有数：金融机构借款：结合银行存款函证。金融机构借款：结合银行存款函证。其他借款：思索重要性，向债务人函证。其他借款：思索重要性，向债务人函证。4检查短期借款的添加：检查短期借款的添加：检查借款合同，授权同意文件；检查借款合同，授权同意文件；了解借款数额、借款条件、借款日期、还款了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。对。关注抵押、担保等事项。关注抵押、担保等事项。5检查短期借款的减少：检查短期借款的减少： 检查相关记录和原始凭证，核实还款数检查相关记

10、录和原始凭证，核实还款数额，检查会计处置。额，检查会计处置。6检查有无到期未归还的短期借款：检查有无到期未归还的短期借款： 查明能否已向银行提出恳求并经赞同查明能否已向银行提出恳求并经赞同后办理延期手续。后办理延期手续。7复核短期借款利息：复核短期借款利息： 根据短期借款的利率和期限进展复算。根据短期借款的利率和期限进展复算。8检查短期借款在资产负债表上的列报能否检查短期借款在资产负债表上的列报能否恰当：恰当：按工程分类披露；按工程分类披露；逾期借款披露缘由、还款期等信息。逾期借款披露缘由、还款期等信息。二、实收资本股本的审计二、实收资本股本的审计一详细审计目的一详细审计目的二实收资本股本工程

11、的本质性二实收资本股本工程的本质性 程序：程序：1获取或编制实收资本获取或编制实收资本(股本股本)增减变动增减变动情况明细表：情况明细表： 复核加计能否正确，与报表数、复核加计能否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对能否相符。总账数和明细账合计数核对能否相符。 2对于初次接受委托的客户，获得历次验资对于初次接受委托的客户，获得历次验资报告：报告： 将其所载明的投资者称号、投资方式、将其所载明的投资者称号、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计单位投资金额、到账时间等内容与被审计单位历次实收资本股本变动的账面记录、历次实收资本股本变动的账面记录、会计凭证及附件等核对。会计凭证及附件等核对

12、。3查阅公司章程、股东大会、董事会会查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本议记录中有关实收资本(股本股本)的规定：的规定： 搜集与实收资本搜集与实收资本(股本股本)变动有关的董事变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。公司设立批文、验资报告等法律业执照。公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。性文件，并更新永久性档案。 4检查实收资本检查实收资本(股本股本)增减变动的缘由：增减变动的缘由： 查阅其能否与董事会纪要、补充合同、查阅其能否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，协议及其他有关法律性

13、文件的规定一致，逐笔清查至原始凭证，检查其会计处置能逐笔清查至原始凭证，检查其会计处置能否正确。否正确。5检查实收资本检查实收资本(股本股本)的列报能否恰当。的列报能否恰当。 第四节第四节 投资审计投资审计 一、买卖性金融资产审计一、买卖性金融资产审计 买卖性金融资产，是指企业为了近买卖性金融资产，是指企业为了近期出卖而持有的金融资产。期出卖而持有的金融资产。一详细审计目的一详细审计目的二买卖性金融资产工程的本质性程二买卖性金融资产工程的本质性程序：序：1获取或编制买卖性金融资产明细表：获取或编制买卖性金融资产明细表： 复核加计能否正确，并与报表数、复核加计能否正确，并与报表数、总账数和明细账

14、合计数核对能否相符。总账数和明细账合计数核对能否相符。 2就被审计单位管理层将投资确定划分为买就被审计单位管理层将投资确定划分为买卖性金融资产的意图获取审计证据，并思卖性金融资产的意图获取审计证据，并思索管理层实施该意图的才干，检查本科目索管理层实施该意图的才干，检查本科目核算范围能否恰当。核算范围能否恰当。3确定买卖性金融资产余额正确及存在：确定买卖性金融资产余额正确及存在：1获取股票、债券、基金等账户对账单，获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进展适当与明细账余额核对，作出记录或进展适当调整。调整。 2监盘并检查库存买卖性金融资产称号、监盘并检查库存买卖性金融资产

15、称号、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进展核对；如有差别，查明缘相关账户余额进展核对；如有差别，查明缘由，作出记录或进展适当调整。由，作出记录或进展适当调整。3如买卖性金融资产在审计任务日已售出如买卖性金融资产在审计任务日已售出或兑换，那么清查至相关原始凭证，以确认或兑换，那么清查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在。其在资产负债表日存在。4在外保管的买卖性金融资产等应查阅有在外保管的买卖性金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。核并记录函证结果。 4确定买卖性

16、金融资产的会计记录能否完好，确定买卖性金融资产的会计记录能否完好，并确定所购入买卖性金融资产归被审计单并确定所购入买卖性金融资产归被审计单位拥有：位拥有：1获得有关账户流水单，对照检查账面记获得有关账户流水单，对照检查账面记录能否完好。检查购入买卖性金融资产能录能否完好。检查购入买卖性金融资产能否为被审计单位拥有。否为被审计单位拥有。2向相关金融机构发函询证买卖性金融资向相关金融机构发函询证买卖性金融资产期末数量以及能否存在变现限制，同时产期末数量以及能否存在变现限制，同时记录函证过程。记录函证过程。5确定买卖性金融资产的计价能否正确：确定买卖性金融资产的计价能否正确：1复核买卖性金融资产计价

17、方法，检复核买卖性金融资产计价方法，检查其能否按公允价值计量，前后期能否查其能否按公允价值计量，前后期能否一致。一致。2复核公允价值获得论据能否充分，复核公允价值获得论据能否充分，公允价值与账面价值的差额能否计入公公允价值与账面价值的差额能否计入公允价值变动损益科目。允价值变动损益科目。 6抽取买卖性金融资产增减变动的相关凭证，抽取买卖性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证能否完好合法，会计处置检查其原始凭证能否完好合法，会计处置能否正确：能否正确：1抽取买卖性金融资产添加的记账凭证，抽取买卖性金融资产添加的记账凭证，留意其原始凭证能否完好合法，本钱、买留意其原始凭证能否完好合法，本钱、

18、买卖费用和相关利息或股利的会计处置能否卖费用和相关利息或股利的会计处置能否符合规定。符合规定。2抽取买卖性金融资产减少的记账凭证，抽取买卖性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证能否完好合法，会计处置检查其原始凭证能否完好合法，会计处置能否正确；留意出卖买卖性金融资产时其能否正确；留意出卖买卖性金融资产时其本钱结转能否正确。本钱结转能否正确。7确定买卖性金融资产的列报能否恰当。确定买卖性金融资产的列报能否恰当。 二、投资收益审计二、投资收益审计一详细审计目的一详细审计目的二投资收益工程的本质性程序：二投资收益工程的本质性程序：1获取或编制投资收益明细表：获取或编制投资收益明细表： 复核加计能否

19、正确，并与报表数、复核加计能否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对能否相符。总账数和明细账合计数核对能否相符。 2确定投资收益的金额能否准确：确定投资收益的金额能否准确：1与买卖性金融资产、可供出卖金融资与买卖性金融资产、可供出卖金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、买产、持有至到期投资、长期股权投资、买卖性金融负债等相关工程的审计结合，验卖性金融负债等相关工程的审计结合，验证确定投资收益的记录能否充分、准确；证确定投资收益的记录能否充分、准确；2对于艰苦的投资收益工程，审阅相关对于艰苦的投资收益工程，审阅相关文件，复核其计算的准确性。并确定其应文件，复核其计算的准确性。并确定其应为投资收益。为投资收益。3结合投资和银行存款等的审计，确定投资结合投资和银行存款等的审计，确定投资收益被记入正确的会计期间。收益被记入正确的会计期间。4检查投资协议等文件，确定国外的投资收检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回能否存在艰苦限制，假设存在艰苦益汇回能否存在艰苦限制，假设存在艰苦限制，应阐明缘由，并作出恰