第10章所有者权益

1、第十章第十章 所有者权益所有者权益第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-132第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述1第二节第二节 实收资本实收资本2第三节第三节 资本公积资本公积3第四节第四节 留存收益留存收益4第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-133资资 产产金额金额负债所有者益负债所有者益金额金额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 存货存货 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 非流动负债：非

2、流动负债：非流动资产：非流动资产： 长期借款长期借款 可供出售金融资产可供出售金融资产 应付债券应付债券 持有至到期投资持有至到期投资 股东权益：股东权益： 长期应收款长期应收款 实收资本实收资本 长期股权投资长期股权投资 资本公积资本公积 固定资产固定资产 盈余公积盈余公积 无形资产无形资产未分配利润未分配利润合合 计计 合合 计计 资产负债表资产负债表2011年年月月所有者权益所有者权益重点：权益重点：权益的构成、增的构成、增减变动和会减变动和会计处理。计处理。本章与整个内容的联系本章与整个内容的联系第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-134第一节第一节 所有者权益概述所有者

3、权益概述一、所有者权益的含义和构成一、所有者权益的含义和构成（一）（一）所有者权益的含义所有者权益的含义 所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益，即，即净资产净资产。因此，所有者权益就是体现在净资产因此，所有者权益就是体现在净资产中的权益，是所有者对净资产的要求权。中的权益，是所有者对净资产的要求权。 所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，与此同时所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，与此同时也享有最终的收益。企业的所有者权益是由企业的也享有最终的收益。企业的所有者权益是由企业的投资者投投资者投入资本入资本及其及其增

4、值所构成增值所构成的的。 我国我国以前以前实行注册资本制度，要求实收资本与注册资本实行注册资本制度，要求实收资本与注册资本一致一致。2013年有重大变化。年有重大变化。第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-135 2013年年10月月25日，国务院召开常务会议，部署推进公司注日，国务院召开常务会议，部署推进公司注册资本登记制度改革，降低创业成本，激发社会投资活力。册资本登记制度改革，降低创业成本，激发社会投资活力。 一是放宽注册资本登记条件一是放宽注册资本登记条件。除法律、法规另有规定外，除法律、法规另有规定外，取消有限责任公司最低注册资本取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有

5、限责任公司最低万元、一人有限责任公司最低注册资本注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制；万元的限制；不再限制公司设立时股东不再限制公司设立时股东(发起人发起人)的首次出资比例和缴足出资的的首次出资比例和缴足出资的期限。公司实收资本不再作为工商登记事项。期限。公司实收资本不再作为工商登记事项。二是将企业年检制二是将企业年检制度改为年度报告制度度改为年度报告制度，任何单位和个人均可查询，使企业相关信任何单位和个人均可查询，使企业相关信息透明化。息透明化。三是放宽市场主体住所三是放宽市场主体住所(经营场所经营场所)登记条件登记条件，由地方由地方政府具

6、体规定。政府具体规定。四是大力推进企业诚信制度建设四是大力推进企业诚信制度建设。五是推进注册五是推进注册资本由实缴登记制改为认缴登记制资本由实缴登记制改为认缴登记制，降低开办公司成本。降低开办公司成本。第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-136（二）（二）所有者权益的构成所有者权益的构成按来源分类按来源分类按经济内容分类按经济内容分类所有者投入资本所有者投入资本 直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得和的利得和损失损失 实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积所有者权益所有者权益留存收益留存收益 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润第十章第十章 所有者权益所有者权益2

7、021-10-137二、所有者权益的特点二、所有者权益的特点 所有者权益与负债同属于权益。权益是指对企业资产所有者权益与负债同属于权益。权益是指对企业资产的求偿权，它包括投资人的求偿权（所有者权益）和债权的求偿权，它包括投资人的求偿权（所有者权益）和债权人的求偿权（债权人权益）两种。人的求偿权（债权人权益）两种。5.获得收益的方式不同。获得收益的方式不同。与与负债比较，所有者权益负债比较，所有者权益具有以下具有以下特点：特点：1.责任承担责任承担对象不同。对象不同。2.性质不同。性质不同。3.偿还期限不同。偿还期限不同。4.享受的权利不同。享受的权利不同。第十章第十章 所有者权益所有者权益20

8、21-10-138第二节第二节 实收资本实收资本一、实收资本一、实收资本 实收资本实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。根据我国有关法律规定，投资者定，实际投入企业的资本。根据我国有关法律规定，投资者设立企业必须首先投入资本设立企业必须首先投入资本。 投资者投资者的投资比例，实际上是按实收资本的投资比例，实际上是按实收资本(即注册资本即注册资本)计算的，计算的，实际出资超过按比例计算的部分实际出资超过按比例计算的部分，不能作为实收，不能作为实收资本核算，而是作为资本核算，而是作为资本公积资本公积处理。处理。 第十章第十章

9、 所有者权益所有者权益2021-10-139二、实收资本二、实收资本( (股本股本) )的账务处理的账务处理(一一)实收资本实收资本(股本股本)增加增加借：资本公积借：资本公积 盈余盈余公积公积 贷贷：实收资本或股本：实收资本或股本1资本公积、盈余公积转增资本资本公积、盈余公积转增资本 借：银行存款借：银行存款 (收到的实际金额收到的实际金额) 固定资产固定资产 无形资产等无形资产等 贷：实收资本贷：实收资本 (注册资本中所占份额注册资本中所占份额) 资本公积资本公积 (超过份额的差额超过份额的差额)2有限责任公司和一般企业接受投资：有限责任公司和一般企业接受投资：第十章第十章 所有者权益所有

10、者权益2021-10-13103股份公司发行股票筹集股本：股份公司发行股票筹集股本：发行时：发行时： 借：银行存款借：银行存款 (实际款项实际款项) 贷贷：股本：股本 (股本总额股本总额) 资本资本公积公积 (溢价溢价)4发放股票股利方式增资发放股票股利方式增资 公司宣告和派发股票股利，既不影响公司的资产和负债，公司宣告和派发股票股利，既不影响公司的资产和负债，也也 影响股东权益总额，影响股东权益总额，只是股东权益内部各项目之间发生变只是股东权益内部各项目之间发生变动动，减少留存收益，增加股本。，减少留存收益，增加股本。 发放股票股利的原因：发放股票股利的原因：一是一是为了扩展业务，保留现金，

11、又为了扩展业务，保留现金，又使股东享有收益；使股东享有收益；二是二是有利于股票流通；有利于股票流通；三是三是避免股东被课所避免股东被课所得税（很多国家股票股利免缴个人所得税）。得税（很多国家股票股利免缴个人所得税）。第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1311借借：利润分配：利润分配-转作股本的转作股本的股利股利 1200 贷：贷：股本股本 1200在转增时应注意以下问题：在转增时应注意以下问题： 【例例10-1】某公司某公司2012年度经董事会决议提请股东大会，年度经董事会决议提请股东大会，通过向股东每通过向股东每10股派发股派发3股；公司股；公司2012年末总股本为年末总股本

12、为4000万万股，每股面值股，每股面值1元宣告派发股票，当日每股市价为元宣告派发股票，当日每股市价为3.2元。元。 经批准并完善增资手续后，按持股比例结转。我国法律经批准并完善增资手续后，按持股比例结转。我国法律规定，按照面值计算：规定，按照面值计算：用于派发的留存收益用于派发的留存收益 = （4000 3 10） 1=1200万元万元第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1312 对于不足一股的，有两种办法处理：一是不足部分改为对于不足一股的，有两种办法处理：一是不足部分改为现金股利，以现金支付；二是由股东互相转让，凑为整股。现金股利，以现金支付；二是由股东互相转让，凑为整股。无

13、论哪种办法，都会改变企业股权结构（有微小变化）。无论哪种办法，都会改变企业股权结构（有微小变化）。减少时：减少时： 借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款等贷：银行存款等(二二)实收资本实收资本(股本股本)减少减少 1有限责任公司和一般企业（资本过剩或发生重大亏有限责任公司和一般企业（资本过剩或发生重大亏损，按法定程序报经批准后减少注册资本）。损，按法定程序报经批准后减少注册资本）。第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1313 根据根据规定，股份有限公司可采用收购本企业股票方式减规定，股份有限公司可采用收购本企业股票方式减资。在收购资。在收购时时,应应按照注销股票的面值总额按照注

14、销股票的面值总额减少股本减少股本，购回股，购回股票票实际支付的价款超过面值总额的部分实际支付的价款超过面值总额的部分依次依次冲减溢价收入冲减溢价收入(即即资本公积科目资本公积科目)、盈余公积盈余公积和和未分配利润未分配利润；低于面值的差额低于面值的差额，增加资本公积增加资本公积(资本溢价资本溢价)。2股份有限公司股份有限公司举例说明：举例说明：第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1314 【例例10-210-2】乙公司截止到乙公司截止到20122012年年1212月月3131日，共发行普通日，共发行普通股股20002000万股，股票面值为每股万股，股票面值为每股1010元，公司资

15、本公积为元，公司资本公积为20002000万，万，盈余公积盈余公积60006000万元。万元。乙公司经股东大会批准，以现金回购本乙公司经股东大会批准，以现金回购本公司股票公司股票200200万股并注销。假定乙公司按每股万股并注销。假定乙公司按每股1515元回购股票，元回购股票，不考虑其他因素。其账务处理如下：不考虑其他因素。其账务处理如下：借借：库存股：库存股 3000 贷贷：银行存款：银行存款 3000（1）回购时：）回购时：库存股成本库存股成本=200 15=3000万元万元第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1315 借借：股本：股本 200 资本资本公积公积 (资本溢价资

16、本溢价) 2000 盈余公积盈余公积 800 贷贷：库存股：库存股 3000（2）注销股本：）注销股本：注：注：如果回购价如果回购价低于面值：低于面值：(假设回购价为假设回购价为0.8元元)则：库存股成本则：库存股成本=200 0.8=160万元万元会计分录如下：会计分录如下：第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1316注销股本注销股本：借借：股本：股本 200 贷贷：资本公积：资本公积-资本溢价资本溢价 40 库存股库存股 160回购时回购时：借借：库存股：库存股 160 贷贷：银行存款：银行存款 160第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1317第三节第三节 资

17、本公积资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述 资本公积资本公积，是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的，是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。它是在投资过程中，投入金额超过法定资本部分的金额，资本。它是在投资过程中，投入金额超过法定资本部分的金额，因此因此属于投入资本范畴属于投入资本范畴，与留存收益有本质区别，后者是，与留存收益有本质区别，后者是由企由企业实现的利润转化形成业实现的利润转化形成的。的。根据根据公司法公司法规定，资本公积主要用来转增资本。规定，资本公积主要用来转增资本。 资本资本公积公积形成来源形成来源主要包括：投资者出资超过其注册资本主要包括：投资者出资超过其注册资

18、本或股本中所占份额，形成的或股本中所占份额，形成的资本资本(或股本或股本)溢价溢价；直接计入所有；直接计入所有者权益者权益的的利得和利得和损失损失等。等。第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1318二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理 产生产生资本溢价的原因有两个：一是资本溢价的原因有两个：一是出资时间出资时间不同；二是不同；二是出出资质量资质量不同。不同。(一一) 资本溢价资本溢价第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1319借：银行存款借：银行存款 230 贷：实收资本（贷：实收资本（6003） 200 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 30 【例例10-

19、3】 A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资400万元设立，万元设立，每人各出资每人各出资200万元。万元。2年后，为扩大经营规模，经批准，公司年后，为扩大经营规模，经批准，公司注册资本增加到注册资本增加到600万元，并引入第三位投资者。按照投资协万元，并引入第三位投资者。按照投资协议，新投资者需缴入现金议，新投资者需缴入现金230万元，同时享有该公司三分之一万元，同时享有该公司三分之一的股份。公司已收到该现金投资，假定不考虑其他因素。的股份。公司已收到该现金投资，假定不考虑其他因素。第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1320举例说明：举例说明： 注：注：发

20、行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，用，计入资本公积计入资本公积(股本溢价股本溢价)（冲减溢价收入冲减溢价收入，不足抵减的，不足抵减的，再冲减留存收益再冲减留存收益）。）。(二二)股本溢价股本溢价 在采取溢价发行股票的情况下，会产生股本溢价，其溢在采取溢价发行股票的情况下，会产生股本溢价，其溢价计入价计入“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价”科目。科目。第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1321 【例例10-410-4】 B B股份有限公司首次公开发行普遍股股份有限公司首次公开发行普遍股500500万股，万股，每股面值每股面

21、值1 1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4 4元。公司与发行商约定，发行元。公司与发行商约定，发行手续费、咨询费等费用共计手续费、咨询费等费用共计 6060万元，从发行收入中扣除。假万元，从发行收入中扣除。假定发行股款已全部收到，不考虑其他因素，。定发行股款已全部收到，不考虑其他因素，。借：银行存款（借：银行存款（5005004-604-60） 19401940贷：股本贷：股本 500500资本公积资本公积股本溢价股本溢价 14401440收到发行股款时：收到发行股款时：第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1322(三三) 其他资本公积其他资本公积 其他资本公积，其他资本公积

22、，是指除资本溢价是指除资本溢价( (或股本溢价或股本溢价) )项目以外所项目以外所形成的资本公积，其中主要是形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损直接计入所有者权益的利得和损失失。其他资本公积产生的来源（前面内容涉及的）主要有：。其他资本公积产生的来源（前面内容涉及的）主要有： 1. 1.采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位资本公，当被投资单位资本公积发生变动时，投资企业应确认资本公积的变动；当长期股权积发生变动时，投资企业应确认资本公积的变动；当长期股权投资处置时，应将原记入资本公积的相关金额，转记入投资收投资处置时，应将原记入资本公积的相关

23、金额，转记入投资收益。益。 2. 2.存货和自用房地产转换为投资性房地产时存货和自用房地产转换为投资性房地产时，在采用公允，在采用公允价值模式核算该投资性房地产，其价值模式核算该投资性房地产，其公允价值大于账面价值公允价值大于账面价值部分，部分，应计入资本公积。处置时，转入其他业务收支。应计入资本公积。处置时，转入其他业务收支。第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-13233.3.可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 可供出售金融资产期末按公允价值计量时，当公允价值可供出售金融资产期末按公允价值计量时，当公允价值大于账面价值，形成利得，贷记大于账面价值，形成利得

24、，贷记“资本公积资本公积-其他资本公其他资本公积积”科目；小于时借记科目；小于时借记“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”科目。科目。处置时，同样需要转入当期损益。处置时，同样需要转入当期损益。第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1324一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算第四节第四节 留存收益留存收益 盈余公积盈余公积，是指企业从实现的净利润中提取形成的留存于，是指企业从实现的净利润中提取形成的留存于企业的内部积累。根据企业的内部积累。根据公司法公司法规定，企业当年实现的净利规定，企业当年实现的净利润，按以下顺序进行分配：润，按以下顺序进行分配：第二第二、提取法定、提取

25、法定公积金公积金 第一、弥补以前年度亏损。企业当年实现净利润时，首先第一、弥补以前年度亏损。企业当年实现净利润时，首先要弥补以前年度亏损。要弥补以前年度亏损。第四、向投资者分配利润第四、向投资者分配利润第三、提取任意公积金第三、提取任意公积金第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1325(一一)盈余公积的组成及其用途盈余公积的组成及其用途盈余公积包括：法定公积金和任意公积金。盈余公积包括：法定公积金和任意公积金。 任意任意盈余盈余公积金公积金是由公司制企业按照股东大会决议提取，是由公司制企业按照股东大会决议提取，提取比例由企业自行决定提取比例由企业自行决定。非公司制企业经类似权力机

26、构批非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取。准，也可提取。 公司制公司制法定法定公积金公积金按净利润的按净利润的10%比例提取比例提取（非公司制（非公司制企业也可按照超过企业也可按照超过10%比例提取），在计算提取法定盈余公比例提取），在计算提取法定盈余公积金时的计算基数，不应包括企业年初未分配利润。当积金时的计算基数，不应包括企业年初未分配利润。当法定法定盈余公盈余公积积累计达到累计达到注册资本的注册资本的50%以上以上时，可不再提取。时，可不再提取。第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1326 法定公积金和任意盈余公积金的主要区别法定公积金和任意盈余公积金的主要区别是：各自

27、的计是：各自的计提依据不同。前者是依照国家法律、法规作为计提依据；后提依据不同。前者是依照国家法律、法规作为计提依据；后者是由企业自行决定提取。者是由企业自行决定提取。企业提取的盈余公积主要用于以下方面：企业提取的盈余公积主要用于以下方面：1弥补亏损弥补亏损 亏损的弥补有三个渠道：一是由以后年度税前利润弥补，亏损的弥补有三个渠道：一是由以后年度税前利润弥补，但弥补期不超过但弥补期不超过5年；二是由以后年度税后利润弥补，即弥年；二是由以后年度税后利润弥补，即弥补期超过补期超过5年的；三是年的；三是用盈余公积弥补用盈余公积弥补，但需通过股东大会，但需通过股东大会或类似机构批准。或类似机构批准。第十

28、章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1327 3分派现金股利或股票股利分派现金股利或股票股利2转增资本转增资本(股本股本) 根据股东大会或类似机构批准，法定公积金可转增资根据股东大会或类似机构批准，法定公积金可转增资本本，转增时，按股东原持有比例结转转增时，按股东原持有比例结转。企业可用盈余公积分派现金股利或股票股利。企业可用盈余公积分派现金股利或股票股利。 企业提取的盈余公积，无论是弥补亏损，还是转增资本，企业提取的盈余公积，无论是弥补亏损，还是转增资本，只不过是在企业所有者权益内部作结构上的调整，如：企业只不过是在企业所有者权益内部作结构上的调整，如：企业以盈余公积弥补亏损时，实

29、际上减少盈余公积留存的数额，以盈余公积弥补亏损时，实际上减少盈余公积留存的数额，以此来抵补未弥补的亏损数额，以此来抵补未弥补的亏损数额，并不引起企业所有者权益总并不引起企业所有者权益总额发生变动额发生变动。转增资本，也是一样。转增资本，也是一样。第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-1328 (二二)账务处理账务处理 企业企业应设置应设置“盈余公积盈余公积”科目，并下设科目，并下设“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”等明细科目。等明细科目。借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积-

30、法定法定盈余公积盈余公积 -任意盈余公积任意盈余公积1提取盈余公积提取盈余公积第十章第十章 所有者权益所有者权益2021-10-13293盈余公积转增资本或股本和分派股票股利盈余公积转增资本或股本和分派股票股利2盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损经批准弥补时：借：盈余公积经批准弥补时：借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配-盈余公积补亏盈余公积补亏 借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本(实收资本实收资本) 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 (差额差额)4.4.用盈余公积分派现金股利用盈余公积分派现金股利 借：盈余公积借：盈余公积 贷贷：应付股利：应付股利第十章第十章 所有者权益所有者权益

31、2021-10-1330二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算(一一)未分配利润的形成和用途未分配利润的形成和用途 未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后资者分配利润后留存于企业的留存于企业的、历年结存的利润历年结存的利润。 主要用于留待以后向投资者进行分配。主要用于留待以后向投资者进行分配。企业应在年末，将本年实现的净利润自企业应在年末，将本年实现的净利润自“本年利润本年利润”科目借方转科目借方转入入“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”科目的贷方；将本年分配的利润自科目的贷方；将本年分配的利润自“利润分配利润分配-提取法定盈余公积、提取法定公益金、应付普通股股提取法定盈余公积、提取法定公益金、应付普通股股利等利等”明细科目的贷方转到明细科目的贷方转到“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”科目的借方。科目的借方。结转后的贷方余额，即为未分配利润。结转后的贷方余额，即为