基础会计学习资料基础会计第五章

1、江苏理工学院费金华第一章第一章 绪论绪论第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式第三章第三章 会计科目和账户会计科目和账户第四章第四章 复式记账复式记账第五章第五章 借贷记账的应用借贷记账的应用第六章会计凭证第六章会计凭证第七章会计账簿第七章会计账簿第八章财产清查第八章财产清查第九章财务报表第九章财务报表第十章账务处理程序第十章账务处理程序第五章 借贷记账法的应用第一节第一节 企业的经济业务企业的经济业务第二节第二节 企业资金筹集业务核算企业资金筹集业务核算第三节第三节 供应过程核算和材料采购成本计算供应过程核算和材料采购成本计算第四节第四节 生产过程核算和产品成本计算生产过程核算和

2、产品成本计算第五节第五节 销售过程核算销售过程核算第六节第六节 净利润的确定和分配净利润的确定和分配会计核算方法之应用会计核算方法之应用账户设置账户设置复式记账复式记账 要求了解产品制造企业主要经济业务的内容、账户要求了解产品制造企业主要经济业务的内容、账户设置，掌握其主要经济业务的账务处理的方法，物资设置，掌握其主要经济业务的账务处理的方法，物资采购成本、产品制造成本及利润的计算方法。采购成本、产品制造成本及利润的计算方法。本章学习目的：本章学习目的：本章学习重点本章学习重点1 1、企业资金筹集业务的核算、企业资金筹集业务的核算2 2、供应过程核算和材料采购成本计算、供应过程核算和材料采购成

3、本计算3 3、生产过程核算和产品制造成本计算、生产过程核算和产品制造成本计算4 4、销售过程核算、销售过程核算5 5、净利润的确定和分配、净利润的确定和分配本章学习难点本章学习难点1 1、制造费用的归集与分配。、制造费用的归集与分配。2 2、产品制造成本的计算。、产品制造成本的计算。3 3、净利润形成的账务处理及其确定方法。、净利润形成的账务处理及其确定方法。第一节企业的经济业务第一节企业的经济业务 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资

4、金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.投资者投资者权益资金权益资金筹集业务筹集业务 2.负债资负债资金筹集业金筹集业务务 第二节企业资金筹集业务核算第二节企业资金筹集业务核算接受投入资本是企业一种非常重要的筹资方式。接受投入资本是企业一种非常重要的筹资方式。 有限责任公司的有限责任公司的“注册资本注册资本”是在公司登记机关依法是在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。登记的全体股东认缴的出资额。 有限责任公司的有限责任公司的“实收资本实收资本”是全体股东实际交付

5、并是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。经公司登记机关依法登记的出资额。1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。部分。 直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公

6、积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途转增资本金。转增资本金。货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；以投资各方确认的价值入账；例例1 1：李民歌、郑建民、李庆元分别出资李民歌、郑建民、李庆元分别出资200200万元、万元、200200万元和万元和200200万元，共同设立利民商贸有限责任公司，公万元，共同设立利民商贸有限责任公司，公司注册资本为司注册资本为600600万元。三人在公司章程中约定平均分万元。三人在公司章程中约定平均分红。红。20102010年年1 1月月6 6日公司收

7、到各位股东一次性缴足的现日公司收到各位股东一次性缴足的现款。款。 借：银行存款借：银行存款 6 000 0006 000 000 贷：实收资本贷：实收资本李民歌李民歌 2 000 0002 000 000 实收资本实收资本郑建民郑建民 2 000 0002 000 000 实收资本实收资本李庆元李庆元 2 000 0002 000 000例例2 2：20102010年年6 6月月6 6日利民商贸有限责任公司接受陈青城日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资，该股东出资出资，该股东出资2 500 0002 500 000元，但四位股东商议后决元，但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增加为定仅仅将注册资

8、本增加为8 000 0008 000 000元，并在修改后的元，并在修改后的股东章程中约定平均分红。股东章程中约定平均分红。借：银行存款借：银行存款 2 500 0002 500 000 贷：实收资本贷：实收资本陈青城陈青城 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 500 000500 000例例5 5：经股东大会批准，将公司的资本公积经股东大会批准，将公司的资本公积200 000200 000元元转作资本。转作资本。借：资本公积借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000借：固定资产借：固定资产汽车汽车

9、200 000200 000 无形资产无形资产专利权专利权 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4000040000 贷：实收资本贷：实收资本 340 000340 000 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000500 000借：应付利息借：应付利息 1 111.111 111.11 贷：银行存款贷：银行存款 1 111.111 111.11实际工作中，实际工作中，银行是每月银行是每月2020日扣息的日扣息的，企业企业按权责发生按权责发生制，制，每月末计提借款利息，列入当月财务费用。

10、每月末计提借款利息，列入当月财务费用。借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1 666.671 666.67 贷：应付利息贷：应付利息 1 666.671 666.67借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1 722.221 722.22 贷：应付利息贷：应付利息 1 722.221 722.22借：应付利息借：应付利息 1 666.671 666.67 贷：银行存款贷：银行存款 1 666.671 666.67借：应付利息借：应付利息 1 722.221 722.22 贷：银行存款贷：银行存款 1 722.221 722.22借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 应

11、付利息应付利息 555.56555.56 贷：银行存款贷：银行存款 500 555,56500 555,56借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1 666.671 666.67 贷：应付利息贷：应付利息 1 1 666.67666.67借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000500 000借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 财务费用财务费用利息支出利息支出 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 505 000505 000借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：长期借款贷：长期借款

12、本金本金 300 000300 000借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 24 00024 000 贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息 24 24 000000借：长期借款借：长期借款本金本金 300 000300 000 长期借款长期借款应付利息应付利息 48 00048 000 贷：银行存款贷：银行存款 348 000348 000若长期借款是若长期借款是每年年末付息一次每年年末付息一次，到期，到期一次还清本金一次还清本金借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 借：财务费用借：财务费用 （在建工程）（在建工程） 贷：应付利息贷：应付利息 借：应付利息借：应付

13、利息 贷：银行存款贷：银行存款 借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款 借款利息借款利息通过通过“应付利息应付利息”进行核算进行核算课堂练习课堂练习第三节供应过程业务的核算第三节供应过程业务的核算 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明1 1、增值税：是对在中华人民共和国境内销售货物或提、增值税：是对在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务和应税服务以及进口货物的单位供加工、修理修配劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额计算税款，和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。并实行税款抵扣制的

14、一种流转税。 由于增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值由于增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税，它是一种或商品附加值进行征税，所以称之为增值税，它是一种价外税，分为增值税进项税额和销项税额。价外税，分为增值税进项税额和销项税额。一般纳税人的当期应纳税额一般纳税人的当期应纳税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务按照销销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额销项税额= =销售额销售额税率。税率。

15、进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。或负担的增值税税额。 进项税额进项税额= =购进货物或劳务价款购进货物或劳务价款税率。税率。增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。 （个别商品也可实行低税（个别商品也可实行低税率率13%13%）。）。一般纳税人资格在企业成立后需向税务部门申请认一般纳税人资格在企业成立后需向税务部门申请认定，符合条件的税务部门才能批准。定，符合条件的税务部门才能批准。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度小规模纳税人只能使用普通发票，不

16、得抵扣进项税额小规模纳税人只能使用普通发票，不得抵扣进项税额6 6、我国新的增值税相关法规规定，企业、我国新的增值税相关法规规定，企业购建生产经营购建生产经营用机器设备等固定资产用机器设备等固定资产所发生的增值税进项税额可以从所发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣销项税额中抵扣。例例1 1：20142014年年2 2月份，汇丰公司购入一台不需要安装的月份，汇丰公司购入一台不需要安装的生生产产设备，该设备的买价为产产设备，该设备的买价为2800028000元，增值税为元，增值税为47604760元，元，运费运费500500元，取得运输业增值税专用发票注明增值税元，取得运输业增值税专用发票注明

17、增值税5555元，元，企业开出转账支票支付全部款项，该设备已运达企业并企业开出转账支票支付全部款项，该设备已运达企业并交付生产使用。交付生产使用。 借：固定资产借：固定资产生产设备生产设备 28 46528 465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 8154 815 贷：银行存款贷：银行存款 33 26033 260例例2 2： 20142014年年2 2月份，汇丰公司购入马自达轿车一辆，含税售价月份，汇丰公司购入马自达轿车一辆，含税售价100000100000元，元，增值税专用发票注明的增值税为增值税专用发票注明的增值税为1700017000元元, ,车辆购置

18、税车辆购置税1000010000元，以转账支票支付。元，以转账支票支付。借：固定资产借：固定资产轿车轿车 110000110000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 127000127000假定汇丰公司假定汇丰公司20132013年年6 6月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：第一种情况：先收料后付款第一种情况：先收料后付款例例1 1：6 6月月2 2日，企业从三宏公司购入甲种材料日，企业从三宏公司购入甲种材料20002000千克，千克，每千克每千克5 5元，增值税进项税额元，增值税进项税额17001700元。对方代

19、垫运费元。对方代垫运费10001000元，元，运费增值税专用发票注明的增值税为运费增值税专用发票注明的增值税为110110元。材料已元。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。收到并验收入库，但款项尚未支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 11 00011 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ） 1 8101 810 贷：应付账款贷：应付账款三宏公司三宏公司 12 81012 810借：应付账款借：应付账款三宏公司三宏公司 12 81012 810 贷：银行存款贷：银行存款 12 81012 810例例2 2：6 6月月6 6日，企业开出转账支票支付上述款项共计

20、日，企业开出转账支票支付上述款项共计12 81012 810元。元。 例例3 3：6 6月月1010日，企业从宏达公司购入乙材料日，企业从宏达公司购入乙材料10001000千克，千克，每千克每千克2020元，增值税进项税额元，增值税进项税额34003400元。宏达公司代垫元。宏达公司代垫运费运费500500元，运费增值税专用发票注明的增值增值税为元，运费增值税专用发票注明的增值增值税为5555元元, ,材料尚未入库，全部款项已用银行转账支票付讫。材料尚未入库，全部款项已用银行转账支票付讫。第二种情况：先付款后收料第二种情况：先付款后收料借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20 50020 5

21、00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4553 455 贷：银行存款贷：银行存款 23 95523 955借：原材料借：原材料乙材料乙材料 20 50020 500 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 20 50020 500例例4 4：6 6月月1515日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。入库乙材料采购成本。第三种情况：收料与付款同时第三种情况：收料与付款同时例例5 5：6 6月月2020日，企业从星光公司购入丙材料日，企业从星光公司购入丙材料200200千克，每千克，每千克千克2525元元, ,

22、增值税进项税额增值税进项税额850850元。款项以转账支票付讫元。款项以转账支票付讫, ,材料已到达企业并验收入库。材料已到达企业并验收入库。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 850第四种情况：采用预付款项购进材料第四种情况：采用预付款项购进材料例例6 6：6月2121日，企业以银行转账支票预付恒通公司采购日，企业以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款甲材料款1000010000元。元。 借：预付账款借：预付账款恒通公司恒通公司 10 00010 000 贷

23、：银行存款贷：银行存款 10 00010 000例例7 7：6 6月月2525日，企业收到恒通公司发来的甲材料，发票日，企业收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为标明的价款为3000030000元，增值税为元，增值税为51005100元，甲材料已验收元，甲材料已验收入库。入库。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：预付账款贷：预付账款恒通公司恒通公司 35 10035 100例例8 8：6 6月月2828日，企业开出转账支票补付恒通公司的货款日，企业开出转账支票补付恒通公司的货款

24、 2510025100元。元。 借：预付账款借：预付账款恒通公司恒通公司 25 10025 100 贷：银行存款贷：银行存款 25 10025 100例例9 9：6 6月月2828日，企业从三江公司购入甲、乙两种材料，日，企业从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为发票上标明甲材料的价款为3000030000元、乙材料的价款为元、乙材料的价款为2000020000元，增值税为元，增值税为85008500元。材料未到，全部款项以商元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。业承兑汇票付讫。第五种情况：采用商业汇票结算方式购进材料第五种情况：采用商业汇票结算方式购进材料借：在途物资借：

25、在途物资甲材料甲材料 30 00030 000 乙材料乙材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：应付票据贷：应付票据三江公司三江公司 58 50058 500第六种情况：采用银行汇票（银行本票）结算方式第六种情况：采用银行汇票（银行本票）结算方式 购进材料购进材料其他货币资金其他货币资金银行汇（本）票银行汇（本）票1 1、填写银行汇（本）票申请书，向银行申请签发填写银行汇（本）票申请书，向银行申请签发银行汇（本）票，银行受理后，取得银行汇票银行汇（本）票，银行受理后，取得银行汇票借：其他货币资金借：其他货币资金银行

26、汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、持银行汇票购买材料时：持银行汇票购买材料时：借：借：原材料（或在途物资）原材料（或在途物资） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 第七种情况：月末材料已验收入库，但结算凭证未到第七种情况：月末材料已验收入库，但结算凭证未到处理方法：月末材料按暂估价入账，下月初再注销已入处理方法：月末材料按暂估价入账，下月初再注销已入账的库存材料，待结算凭证到达后再按正常的结算方法账的库存材料，待结算凭证到达后再按正常的结算方法进行核算。进行核算。例例1010：6 6月月3030日，企业从

27、宏达公司购入甲种材料日，企业从宏达公司购入甲种材料20002000千千克，材料已收到并验收入库，但结算凭证尚未到达。克，材料已收到并验收入库，但结算凭证尚未到达。6 6月月3030日：按暂估价日：按暂估价1200012000元入账元入账借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 00012 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 12 00012 0007 7月月1 1日：红冲已入的库存材料账日：红冲已入的库存材料账借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 00012 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 12 00012 000该材料的分配标准分配率用某材料应负担的采

28、购费总和重量买价各种材料的分配标准共同发生的采购费用分配率)/(例例1010：6 6月月2929日，企业开出转账支票支付上述从三江公司日，企业开出转账支票支付上述从三江公司购进甲、乙材料的运费购进甲、乙材料的运费1960,1960,增值税专用发票注明的增值增值税专用发票注明的增值税为税为215.6215.6元。企业按甲、乙两种材料的买价分配采购费元。企业按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。用。元用乙材料应负担的采购费元用甲材料应负担的采购费分配率784200000392. 01176300000392. 00392. 0200003000019602 2、编制采购费用分配表、编制采购费用分配表

29、1 1、计算各种材料的采购费用、计算各种材料的采购费用 汇丰公司采购费用分配表汇丰公司采购费用分配表2009年年6月月29日日复核复核(签章签章)： 制表制表(签章签章)：例例1111：6 6月月3030日，月末结转上述入库材料的采购成本。日，月末结转上述入库材料的采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 31 17631 176 乙材料乙材料 2020 784784 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 31 17631 176 乙材乙材料料 2020 784784借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1 1761 176 乙材料乙材料 784784 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

30、应交增值税（进项税额 ） 215.6215.6 贷：银行存款贷：银行存款 2175.62175.6例例1212：假如，假如，20092009年年9 9月月3030日，上述商业汇票到期，以日，上述商业汇票到期，以银行存款银行存款5850058500元支付。元支付。借：应付票据借：应付票据三江公司三江公司 58 50058 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 5003 3、编制会计分录、编制会计分录课堂练习课堂练习6 6、公司按合同规定用银行存款预付胜利工厂订货款、公司按合同规定用银行存款预付胜利工厂订货款180000180000元。元。7 7、通过银行电汇给南京某公司货款共计、通

31、过银行电汇给南京某公司货款共计2925029250元。元。8 8、收到胜利工厂发来的、收到胜利工厂发来的d d材料材料150150吨，每吨吨，每吨14001400元，计元，计150000150000元元, ,增值税增值税2550025500元。元。要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。 第四节生产过程业务的核算第四节生产过程业务的核算（期间费用）（期间费用）1 1、期间费用期间费用是指企业在日常活动中发生的、不能直接是指企业在日常活动中发生的、不能直接或或间接列入营业成本而直接计入当期损益的各项费用。间接列入营业成本而直接计入当期损益的各项费用。主主要包括管理费用、财

32、务费用和销售费用。要包括管理费用、财务费用和销售费用。2 2、生产费用生产费用是指在一定时期产品生产过程中发生或支出是指在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费。的耗费。包括生产产品所消耗的原材料、生产工人的工包括生产产品所消耗的原材料、生产工人的工资及福利费、固定资产的折旧费，以及生产部门为组织资及福利费、固定资产的折旧费，以及生产部门为组织和管理生产而发生的各种费用。和管理生产而发生的各种费用。 3 3、生产成本生产成本，又称，又称制造成本制造成本，是指将生产费用按一定种，是指将生产费用按一定种类和数量的产品进行归集，是对象化了的生产费用。类和数量的产品进行归集，是对象化了的生产费用。4

33、4、生产费用按经济用途分类，称为生产费用按经济用途分类，称为成本项目成本项目。直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人（生产工人工资及福利工资及福利费等）费等）制造费用制造费用“ “生产成本生产成本”“ “制造费用制造费用”例：例：假定汇丰公司假定汇丰公司20092009年年6 6月份从仓库领用甲、乙、丙材料各月份从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产一批，用以生产a a、b b两种产品和其他一般耗用。其中：两种产品和其他一般耗用。其中：生产生产a a产品耗用甲材料产品耗用甲材料60006000元，乙材料元，乙材料12001200元，丙材料元，丙材料1600016000元；元；生产生产b

34、b产品耗用甲材料产品耗用甲材料60006000元，乙材料元，乙材料600600元，元， 丙材料丙材料80008000元；元；生产车间生产车间 耗用甲材料耗用甲材料30003000元，元， 丙材料丙材料800800元；元；行政管理部门耗用行政管理部门耗用 乙材料乙材料200200元。元。1 1、会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制、会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料材料耗用汇总表耗用汇总表”。 汇丰公司材料凭证汇总表汇丰公司材料凭证汇总表20092009年年6 6月月3030日日复核复核(签章签章)： 制表制表(签章签章)：借：生产成本借：生产成本aa产品产品 23 20023 20

35、0 b b产品产品 14 60014 600 制造费用制造费用某车间（材料）某车间（材料） 3 3003 300 管理费用管理费用物料消耗物料消耗 200200 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 15 00015 000 乙材料乙材料 2 0002 000 丙材料丙材料 24 80024 8002 2、会计部门根据材料凭证汇总表编制会计分录、会计部门根据材料凭证汇总表编制会计分录 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和福利费等。工

36、资、奖金和福利费等。例：例：假定汇丰公司假定汇丰公司20092009年年6 6月末根据考勤记录和有关资月末根据考勤记录和有关资料料计算职工工资计算职工工资( (本例不考虑职工薪酬的其他方面本例不考虑职工薪酬的其他方面) )，并，并编编制制“职工薪酬分配汇总表职工薪酬分配汇总表” ” 。职工薪酬分配汇总表职工薪酬分配汇总表20092009年年6 6月月3030日日复核复核(签章签章)： 制表制表(签章签章)：借：生产成本借：生产成本aa产品产品 15 00015 000 b b产品产品 20 00020 000 制造费用制造费用某车间（工资）某车间（工资） 5 0005 000 管理费用管理费用

37、工资工资 10 00010 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 50 00050 000例：例：假定汇丰公司假定汇丰公司20092009年年6 6月以银行存款支付职工月以银行存款支付职工福利费福利费70007000元，其中：元，其中：a a产品生产工人的福利费为产品生产工人的福利费为21002100元，元，b b产品生产工人的福利费为产品生产工人的福利费为28002800元，车间管元，车间管理人员的福利费为理人员的福利费为700700元，行政管理人员的福利费为元，行政管理人员的福利费为14001400元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 7 0007 000

38、贷：银行存款贷：银行存款 7 0007 000借：生产成本借：生产成本aa产品产品 2 1002 100 b b产品产品 2 8002 800 制造费用制造费用某车间（福利费）某车间（福利费） 700700 管理费用管理费用福利费福利费 1 4001 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 7 0007 000假定汇丰公司假定汇丰公司20092009年年6 6月份还发生如下经济业务：月份还发生如下经济业务：1 1、1010日，企业开出现金支票日，企业开出现金支票5000050000元从银行提取现金，准备用以元从银行提取现金，准备用以发放职工工资。发放职工工资。2 2、1010

39、日，企业以现金日，企业以现金5000050000元发放职工工资。元发放职工工资。借：库存现金借：库存现金 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 50 00050 000 贷：库存现金贷：库存现金 50 00050 0003 3、1212日，企业以银行存款预付下半年报刊杂志费日，企业以银行存款预付下半年报刊杂志费21602160元。元。借：预付账款借：预付账款报报刊费刊费2 1602 160 贷：银行存款贷：银行存款 2 1602 1604 4、1515日，车间管理人员陈娟出差，预借差旅费日，车间管理人员陈娟出差，预

40、借差旅费20002000元。付以现金元。付以现金借：其他应收款借：其他应收款陈娟陈娟 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 0005 5、2020日，以银行存款支付行政管理部门的办公费日，以银行存款支付行政管理部门的办公费600600元，水电元，水电费费10001000元。元。借：管理费用借：管理费用办公费办公费 600 600 水电费水电费 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 6001 600如果水电费的发票是增值专用发票，进项税可以抵扣。如果水电费的发票是增值专用发票，进项税可以抵扣。7 7、3030日，企业按照规定计提本期固定资产的折旧日，企业按照

41、规定计提本期固定资产的折旧1040010400元，其中元，其中生产车间折旧为生产车间折旧为45004500元，行政管理部门折旧为元，行政管理部门折旧为59005900元。元。 借：制造费用借：制造费用某车间（折旧费）某车间（折旧费） 4 5004 500 管理费用管理费用折旧费折旧费 5 9005 900 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 40010 4006 6、2525日，陈娟回来报销差旅费日，陈娟回来报销差旅费15001500元，退回现金元，退回现金500500元。元。借：制造费用借：制造费用某车间（差旅费）某车间（差旅费）1 5001 500 库存现金库存现金 500500 贷：其他应收

42、款贷：其他应收款陈娟陈娟 2 0002 000该产品的分配标准数量分配率用某产品应负担的制造费总数生产工人工资生产工时各种产品分配标准制造费用总额分配率)/(1 1、会计部门依据前例的有关资料先登记、会计部门依据前例的有关资料先登记“制造费用制造费用”账账 户，如下表，以确定本期制造费用总额。户，如下表，以确定本期制造费用总额。 制造费用总分类账制造费用总分类账2 2、会计部门将、会计部门将“制造费用制造费用”账户归集的金额按账户归集的金额按 生产工人工资比例计算并编制生产工人工资比例计算并编制“制造费用分配制造费用分配 表表”，分配制造费用。，分配制造费用。制造费用分配表制造费用分配表 20

43、092009年年6 6月月3030日日复核复核(签章签章)： 制表制表(签章签章)：元产品应负担的制造费用元产品应负担的制造费用分配率88572000044286. 066431500044286. 044286. 0200001500015500ba3 3、会计部门根据制造费用分配表，编制会计分录。、会计部门根据制造费用分配表，编制会计分录。借：生产成本借：生产成本aa产品产品 6 6436 643 b b产品产品 8 8578 857 贷：制造费用贷：制造费用某车间某车间 15 50015 500会计部门根据产品入库单，编制会计分录。会计部门根据产品入库单，编制会计分录。借：库存商品借：库

44、存商品aa产品产品 52 90052 900 b b产品产品 50 00050 000 贷：生产成本贷：生产成本aa产品产品 52 90052 900 bb产品产品 50 000 50 000 课堂练习课堂练习第五节销售过程业务的核算第五节销售过程业务的核算一、销售业务的核算内容一、销售业务的核算内容1 1、销售产品，取得收入，结算货款、销售产品，取得收入，结算货款2 2、发生销售费用、发生销售费用3 3、计算并缴纳销售税金、计算并缴纳销售税金4 4、结转已销售产品的销售成本、结转已销售产品的销售成本5 5、其他业务（销售材料，出租包装物等）、其他业务（销售材料，出租包装物等）销售过程是企业生

45、产经营活动的最后一个阶段，主要业务销售过程是企业生产经营活动的最后一个阶段，主要业务核算有：核算有：二、商品销售收入的确认与计量二、商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多少金额入账。收入计量即收入以多少金额入账。2 2、商品销售收入的计量、商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。的应收款金额计量。1 1、商品销售收入的确认条件、商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 企业已

46、经失去了与所有权相联系的继续管理权和控企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；制权； 收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！销售商品的入账时间销售商品的入账时间1 1、销售商品采用托收承付方式，以向银行办妥托书手续的时间销售商品采用托收承付方式，以向银行办妥托书手续的时间确认为收入实现。确认为收入实现。2 2、销售商品采用预收款方式，以发出商品的时

47、间确认为收入销售商品采用预收款方式，以发出商品的时间确认为收入实现。实现。3 3、销售商品采用分期收款方式，以合同约定收款日确认为收销售商品采用分期收款方式，以合同约定收款日确认为收入实现。入实现。4 4、销售商品采用支付手续费方式委托代销商品，销售商品采用支付手续费方式委托代销商品，以收到代销方的代销清单的时间确认为收入实现。以收到代销方的代销清单的时间确认为收入实现。销售商品时，一般以发出商品，收到货款或取得收款权利的时销售商品时，一般以发出商品，收到货款或取得收款权利的时间为销售实现的时间。间为销售实现的时间。 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位如果本期销售的产品是多批次生产的

48、，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。或个别计价法等确认其单位成本。四、营业税金及附加四、营业税金及附加五、主要账户的设置五、主要账户的设置六、账务处理六、账务处理假定汇丰公司假定汇丰公司20092009年年6 6月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务： 例例1 1：5 5日，向新宜公司出售日，向新宜公司出售a a产品产品100100件，每件不含增值件，每件不含增值税售价税售价10001000元，计货款元，计货款100 000100 000元，增值税为元，增值税为1700017000元，元，

49、产品已发出，货款尚未收到。产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款新宜公司新宜公司 11 700011 7000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入a 100 000a 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 17 000) 17 000例例2 2：5 5日，以现金支付销售日，以现金支付销售a a产品的运费产品的运费500500元。增值税元。增值税5555元元 借：销售费用借：销售费用运输费运输费 500500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5555 贷：库存现金贷：库存现金 555 555 借：其他应收款借：其他应

50、收款王明王明 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800例例3 3：1010日，行政管理人员王明出差预借差旅费日，行政管理人员王明出差预借差旅费800800元，元，以现金付讫。以现金付讫。例例4 4：1010日，企业出售一批不需用的原材料日，企业出售一批不需用的原材料1000010000元，增元，增值税税率为值税税率为17%17%，款项尚未收到。，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 700) 1 700例例5 5：1010日，企业

51、结转上述已售原材料的成本日，企业结转上述已售原材料的成本65006500元元 借：其他业务成本借：其他业务成本 6 5006 500 贷：原材料贷：原材料 6 5006 500例例6 6：1515日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600600元，交回现金元，交回现金200200元。元。借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 600600 库存现金库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款王明王明 800800例例7 7：1515日，根据销货合同预收恒通公司购货款日，根据销货合同预收恒通公司购货款1000010000元，元，已存入银行。已存入

52、银行。 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款恒通公司恒通公司 10 00010 000例例8 8：2020日，企业向恒通公司发出日，企业向恒通公司发出b b产品产品100100件，每件不件，每件不含含 增值税售价为增值税售价为800800元。发票上注明货款为元。发票上注明货款为8000080000元，元， 增值税为增值税为1360013600元。元。 借：预收账款借：预收账款恒通公司恒通公司 93 60093 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入b 80 000b 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)13 600

53、)13 600例例9 9：2525日，向恒通公司收取余款计日，向恒通公司收取余款计8360083600元，已存入元，已存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 83 60083 600 贷：预收账款贷：预收账款恒通公司恒通公司 83 60083 600例例1010：2626日，向三江公司销售日，向三江公司销售b b产品产品5050件，每件不含增值件，每件不含增值税售价为税售价为800800元。发票上注明的货款为元。发票上注明的货款为4000040000元，增值税元，增值税为为68006800元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为票一

54、张，金额为4680046800元。元。 借：应收票据借：应收票据三江公司三江公司 46 80046 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入b 40 000b 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 6 800) 6 800例例1111：3030日，结转本月销售的日，结转本月销售的a a产品和产品和b b产品的销售成本。产品的销售成本。借：主营业务成本借：主营业务成本aa产品产品 52 90052 900 b b产品产品 93 750 93 750 贷：库存商品贷：库存商品aa产品产品 52 90052 900 b b产品产品 93 75093 750例例1

55、212：3030日，计算本期应交纳的增值税，城市维护建设日，计算本期应交纳的增值税，城市维护建设税（税率税（税率7%7%）和教育费附加（附加率）和教育费附加（附加率5%5%）。）。 应交增值销税销项税额应交增值销税销项税额进项税额进项税额 39 10024 62539 10024 62514 47514 475元元本月共销售本月共销售a a产品产品100100件，件，b b产品产品150150件，件，a a产品的单位成本产品的单位成本为每件为每件529529元，元，b b产品单位成本为每件产品单位成本为每件625625元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 7371 737 贷：应

56、交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1 013.251 013.25 应交教育费附加应交教育费附加 723.75723.75应交城市维护建设税增值税额应交城市维护建设税增值税额税率税率 14 475 14 475 7%7%1013.251013.25元元应交教育费附加增值税额应交教育费附加增值税额附加率附加率 14 475 14 475 5%5%723.75723.75元元借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）14 47514 475 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 14 47514 475课堂练习课堂练习第六节财务成

57、果形成与分配业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果的含义一、财务成果的含义财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也是企业所实现的利润或亏损。果，也是企业所实现的利润或亏损。收入收入大于大于费用支出的差额为费用支出的差额为利润。利润。收入收入小于小于费用支出的差额为费用支出的差额为亏损亏损。二、利润的构成和计算二、利润的构成和计算利润的构成利润的构成收入减费用的净额收入减费用的净额直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失净利润的计算：净利润的计算：1 1、营业利润、营业利润= =营业收入营业成本营业税

58、金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 财务费用管理费用资产减值损失财务费用管理费用资产减值损失公允价值公允价值 变动收益变动收益投资收益投资收益其中：营业收入其中：营业收入= =主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本2 2、利润总额、利润总额= =营业利润营业利润 营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出3 3、净利润、净利润= =利润总额所得税费用利润总额所得税费用三、净利润的核算三、净利润的核算（一）（一）主要账户的设置主要账户的设置1 1、“营业外收入营业外收入”账户账户性质：性质：损益（

59、收入）类损益（收入）类用途：用途： 核算企业发生的各项营业外收入。核算企业发生的各项营业外收入。结构：结构：贷方登记企业取得的各项营业外收入，贷方登记企业取得的各项营业外收入， 借方登记期末转入借方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额。账户的数额。 期末结转后期末结转后无余额。无余额。明细账的设置：明细账的设置：按营业外收入项目按营业外收入项目2 2、“营业外支出营业外支出”账户账户性质：性质：损益（费用）类损益（费用）类用途：用途： 核算企业发生的各项营业外支出。核算企业发生的各项营业外支出。结构：结构：借方登记企业各项营业外支出实际发生数额，借方登记企业各项营业外支出实际发生数额，

60、贷方登记期末转入贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额。账户的数额。 期末结转后期末结转后无余额。无余额。内容：内容：包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利 得、捐赠利得、罚没收入等得、捐赠利得、罚没收入等明细账的设置：明细账的设置：按营业外支出项目按营业外支出项目内容：内容：包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、常损失、盘亏损失盘亏损失、罚没支出等、罚没支出等3 3、“本年利润本年利润”账户账户性质：性质：所有者权益（利润）类所有者权益（利润）类用途：用途： 核算企业核算企业实现的净利润实