5税收理论与结构

1、所得税原理所得税原理清华大学公共管理学院清华大学公共管理学院俞乔俞乔 教授教授综合收入：黑格综合收入：黑格西蒙斯定义西蒙斯定义 综合收入是指一个人在给定年度的年消费支出与其个人资产净值增长额之和。 I表示年收入，C表示年消费，NW表示资产净值的年变动额I = C + NW 资金的来源和使用资金的来源和使用资金运用 资金来源消费税收和捐赠储蓄（资产净值的增加）收入转移支付净资本收益（资本损失）收入的来源与运用收入的来源与运用 收入的来源=收入+转移支付+净资本收益 获取收入付出的成本 资本收益包括已经实现的资本收益和尚未实现的资本收益。 收入的运用=消费+税收和捐赠+储蓄 获取收入付出的成本。

2、计算收入产生的问题综合收入征税的问题综合收入征税的问题 1）会计核算的问题 2）实物收入会计核算的问题会计核算的问题 会计核算一般将资金来源作为计算基础（实用、可行、简单） 该收入定义将已实现的和未实现的资本收益都包括在“收入”中； 需对个人的资本价值进行评估； 对资本收益进行通货膨胀的调整，保证潜在购买力的真实性（资本收益包括金融资产和不动产等带来的收益)； 获得收入的成本的计算：同样的开支用于工作和人力资本的提高为“成本”，否则为“消费”。实物收入实物收入 实物收入是指货物及服务形式而非现金支付形式的收入。 按照综合收入的定义，所有收入都应包括在内，而不论是以现金形式获得还是以实物形式获得

3、。 个人为自己提供服务或生产，如家计服务 自己的资产“租”给自己使用，如房屋自住 雇主对雇员的非现金福利，如免费午餐实物收入征税的问题实物收入征税的问题 若对个人为自己的服务和生产征税，将产生极大的扭曲，且计算不可行； 若不征收，则鼓励个人回到家庭工作、购置不动产，鼓励企业以非现金福利吸引优秀员工。对综合收入征税的优点对综合收入征税的优点 对个人“综合收入”征税，就无需对公司征税。因为： 公司税两大问题： 对生产征税，鼓励非公司行为 且存在多重征税。 个体与合伙企业的收入是个人收入的一部分； 公司的收益已经按比例分配给股东对综合收入征收所得税对综合收入征收所得税 固定税率所得税对经济的影响 不

4、改变商品的相对价格，不影响消费结构 影响人们在工作与闲暇之间的替代图图 13.113.1 固固定定税税率率对对工工作作与与闲闲暇暇之之间间选选择择的的影影响响每天的收入每天的收入 每天闲暇时间每天闲暇时间 0 IG J L1 L2 IN J H I1 T U2 U1 E E B 代数的观点代数的观点 个人福利最大化选择在均衡点上w = MRSLI 税后工资 wN = wG(1 t) 收入 I = wG(1 t)(24 L) 征税后新的均衡点 wG(1 t) = MRSLI税收对劳动收入的税收对劳动收入的收入效应与替代效应收入效应与替代效应 所得税产生不利于努力工作的替代效应，使人们增加对闲暇的

5、消费，造成因工作动机减弱而形成的商品和服务产出的潜在损失。 收入效应会促使人们努力工作，增加工作时间。 税收对人们工作努力程度的影响取决于收入效应与替代效应的相对重要性。图图 13.213.2 税税收收导导致致工工资资下下降降的的收收入入效效应应和和替替代代效效应应每天的闲暇每天的闲暇 0 B L1 L2 H I I C L 每天的收入每天的收入 L L1 U2 U1 E1 E E2 对所得税的劳动市场分析对所得税的劳动市场分析 即使供给曲线完全无弹性，税收带来的超额负担也不会为零。 当工资变动的收入效应消除后，每天或每年工时数随工资额变动的曲线，称为补偿性劳动供给曲线。 图图 13.3 13

6、.3 所得税对劳动市场的影响以及当劳动的市场供给完全所得税对劳动市场的影响以及当劳动的市场供给完全无弹性时的效果无弹性时的效果工资工资 劳动时间劳动时间 0 0 Q* A S S 常规劳动供给曲线 WN = WG (1 t) D = W补偿性劳动供给曲线 BtW* GW* GQSL WN = W* (1 t) G劳动供给弹性大于零劳动供给弹性大于零 在劳动供给并非完全无弹性时，工人可以将税负转嫁给其他群体，此时税收的超额负担大于劳动供给完全无弹性时的超额负担。图图13.4 13.4 当劳动当劳动供给发供给发生反应生反应时，所时，所得税对得税对劳动市劳动市场产生场产生的影响的影响工资工资劳动时间

7、劳动时间 0 Q2 W W* W* A C Q3 Q1 SC Q SR D = WG W QSL tW* GBWN 经验分析经验分析 税收对劳动收入的超额负担取决于劳动收入总额、税率及工人用闲暇取代工作的意愿，而替代效应又取决于补偿性劳动供给曲线变化的劳动供给弹性。对利息收入征税及其对储蓄的影响对利息收入征税及其对储蓄的影响 对利息收入征税也会导致收入效应和替代效应，可能增加或减少实际储蓄额图图13.5 13.5 所得税与所得税与不同时间段的不同时间段的选择选择未来消费未来消费 当期消费当期消费 0 C1 C2 E F D C2C 2U2 U1 E1 E2 对利息征税产生的超额负担对利息征税产

8、生的超额负担 超额负担取决于利息收入适用的税率以及储蓄供给的利息弹性。图图 13.6 13.6 所得税对投资市场所得税对投资市场及储蓄产生的影响及储蓄产生的影响年度储蓄和投资年度储蓄和投资 利息利息S1 D = rG r*G储蓄供给 rNA B C r1r*NS2 美国的个人所得税美国的个人所得税税基税基: 计算可征税收入的基本规则，以及为什么计算可征税收入的基本规则，以及为什么对一部分收入不征税对一部分收入不征税 可征税收入 是家庭收入中的需纳税的那一部分收入。 毛收入 是一年中所有可征税收入。 调整后的毛收入(AGI) 毛收入 允许的调整 (对雇员业务费用的报销、对特别退休计划的缴费、提前

9、取款的罚金、离婚赡养费等）。个人免税额个人免税额 个人免税额 指纳税人调整后的毛收入中（AGI)被允许扣除的部分 2000年每个家庭中的每个人的扣减额为 2800 美元。扣减额扣减额 调整后的毛收入中（AGI)还有其它扣减项目。 纳税人可以采用标准扣减，也可以分项扣减。 纳税人可以取两者中的高值。 标准扣减标准扣减 标准扣减 是AGI中一个固定的扣减额 它每年根据通货膨胀的情况进行调整，并且根据纳税人的申报情况而有所不同 2000年单身者的扣减额为4,400美元；而夫妻共同申报， 则两人的总扣减额为7,350美元.分项扣减分项扣减 分项扣减 指 计算可纳税收入时AGI 中可扣减的开支部分，包括

10、： 按揭贷款利息, 大笔的医药开支, 慈善捐款，以及, 州和地方所得及财产税非纳税收入非纳税收入 美国只有45%个人收入需缴纳联邦所得税。 这从一个简单的例子可以看出 ： 一个收入为 35,000美元的4口之家，适用标准扣减后，他们只有 16,450美元的收入需要纳税。 ($35,000 4 $2,800 $7,350). 税率结构税率结构 2000年每一份申报有5个税阶，对于一个税阶的边际税率是相同的。 2000年美年美国个国个人所人所得税得税法定法定边际边际税率税率MTR 可征税收入可征税收入0 39.6 A C D 36 31 28 15 C = $132,600 （适用单身纳税人） =

11、 $161,450 （适用已婚纳税人联合申报） D = $288,350 （适用单身纳税人和已婚纳税人联合申报） A = $26,250 （适用单身纳税人） = $43,850 （适用已婚纳税人联合申报）B = $63,550 （适用单身纳税人） = $105,950 （适用已婚纳税人联合申报） B 边际税率边际税率（）（）低收入家庭的纳税低收入家庭的纳税 美国的低收入家庭通常不用缴纳联邦所得税，而事实上许多家庭实际上享受负的所得税。 因为低收入家庭正是“所得税抵免”的目标，这一抵免额通常会超出他们的缴纳联邦所得税的义务。 但他们依然需缴纳联邦社会保险捐款法FICA (社保金)下的税 以及其它

12、州及地方税.税收优惠税收优惠 税收优惠 是税基中的例外、免税额和扣减额等。 也被称为税法漏洞。 这些是有意识或无意识地使一些收入不用缴纳所得税的办法。税收优惠的理由税收优惠的理由 税收优惠的理由通常包括，有了这些优惠可以: 减少管理的难度 提高税收制度的公平性 鼓励人们对于具有外部效益的物品的私人消费减少管理难度的理由减少管理难度的理由 当某项税收条款在管理上很难正确执行时，人们认当某项税收条款在管理上很难正确执行时，人们认为，从税收的净效率来看，部分或完全地免除对这为，从税收的净效率来看，部分或完全地免除对这一项征税，比采用一种复杂的困难的办法去征收要一项征税，比采用一种复杂的困难的办法去征

13、收要好。好。 这一理由被用于支持对资本收益的征税应推迟到这这一理由被用于支持对资本收益的征税应推迟到这种收益的真正实现之后。种收益的真正实现之后。公平的理由公平的理由 税收优惠通常的理由是它使社会更加公平。 高等教育税削减的理由是它可以帮助低收入家庭送他们的孩子上大学 ，以使这些孩子能得到与那些收入高一些的家庭的孩子们在生活中相同的机会。外部效益的理由外部效益的理由 为具有能增加社会福利的外部效益的物品为具有能增加社会福利的外部效益的物品提供补贴。提供补贴。 税收条款可以被用于实施这些补贴。税收条款可以被用于实施这些补贴。税收优惠的额外负担税收优惠的额外负担 除非税收优惠是设计来使一些外部效果

14、内部化, 税收优惠会带来额外负担。美国所得税中的税收优惠美国所得税中的税收优惠 基本生活的收入 家庭生产 额外福利 转移支付 资本收益 州与地方债券利息 其它扣除和调整分项扣减分项扣减 医疗支出医疗支出 州与地方所得与财产税州与地方所得与财产税 购置第一和第二处住房所支付的利息购置第一和第二处住房所支付的利息 慈善捐款慈善捐款 其它扣减其它扣减 最低税金方案最低税金方案 最低税金方案最低税金方案 (AMT) 避免高收入者利用各种扣减和抵免而只缴纳很少的税扣减与抵免扣减与抵免 税收抵免 直接减少税金 ，而 税收扣减 减少需征税的收入 。 一般而言, 对于政府收入的公平的成本支付, 税收抵免对低收

15、入家庭带来好处，而扣减则有利于高收入家庭。税收支出税收支出项目项目税收损失税收损失(10亿亿美元美元)雇员养老金缴纳扣除雇员养老金缴纳扣除88.83雇员医疗保险缴费雇员医疗保险缴费75.01按揭利息扣减按揭利息扣减58.81州与地方税收扣减（不包括家庭财产）州与地方税收扣减（不包括家庭财产）40.24（机器和设备折旧）（机器和设备折旧）27.74（死亡时资产收益的递升基础）（死亡时资产收益的递升基础）27.09退休人员的社保养老金收益扣除退休人员的社保养老金收益扣除24.50慈善捐款的扣减慈善捐款的扣减24.46对公共用途的州及地方政府债券的利息收入扣除对公共用途的州及地方政府债券的利息收入扣

16、除22.95州与地方政府家庭财产税的扣减州与地方政府家庭财产税的扣减22.18统一税统一税 很多次，政治家们为了回应公民对复杂的联邦很多次，政治家们为了回应公民对复杂的联邦所得税的愤怒而推荐一种所得税的愤怒而推荐一种统一税统一税。 这种税制基本上没有或者说只留下很少的税收这种税制基本上没有或者说只留下很少的税收优惠，而对整个税基按同一税率计税优惠，而对整个税基按同一税率计税 。 统一税的经济影响统一税的经济影响 根据这一建议, 统一税将基本上消除因税收优惠而带来的额外负担。 根据个人免除额的规模, 它将极大地减少支付高税金的那一部分人的纳税 如果统一税消除EITC，支付低税金的那一部分人的净所

17、得税将显著提高。 所得税与经济增长所得税与经济增长 证据表明，主要依赖所得税的国家的增长速度比那证据表明，主要依赖所得税的国家的增长速度比那些主要依靠消费税的国家增长速度为低。些主要依靠消费税的国家增长速度为低。 证据还表明证据还表明 边际税率每减少边际税率每减少 5%会带来会带来 0.2 0.5 的实际增长。的实际增长。中国个人所得税主要内容：主要内容： 个人所得税概述 个人所得税效应分析 中国个人所得税基本情况介绍 个人所得税的国际比较 个人所得税地位与负担的国际比较 个人所得税税制模式的比较 中国现行个人所得税制的主要问题分析个人所得税的历史发展个人所得税的历史发展 个人所得税是一个年轻

18、而又发展迅速的税种。 1799年英国首创了个人所得税。个人所得税产生的初期，一般是作为临时性的筹措经费措施，与战争有着直接的关系。 1948年，美、英、德、法、日等五国个人所得税占本国税收收入的比重分别为76.9、47.6、39.3、30.7和50.9 。 发展中国家的个人所得税与战争的联系不很紧密。许多国家如：印度、泰国、印度尼西亚等早在19世纪中叶就已开征个人所得税，但是这些国家在税制上的这种选择并非由于战争的原因，而是对其宗主国英国的一种简单的模仿。 中国个人所得税的产生和发展中国个人所得税的产生和发展我国个人所得税始于20世纪初。建国以后 ，我国先后公布了中华人民共和国个人所得税法、中

19、华人民共和国个人收入调节税暂行条例、中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例。所以，80年代我国对个人所得征税制度由三个法律、法规组成。1993年第八届全国人民代表大会公布了中华人民共和国个人所得税法，自1994年1月1日起执行。94年以后，我国采取了一些完善个人所得税的措施:对储蓄存款利息所得征收个人所得税的征收办法、关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知等规定以及税收优惠规定等。个人所得税的作用和意义个人所得税的作用和意义 调节社会成员的收入水平，实现收入分配的公平化。缩小贫富差距。 保持社会稳定和经济发展，个人所得税常被称为经济发展的内在稳定器。 重塑市场经济条件下政府与公众

20、的关系。 为国家筹集财政资金个人所得税的基本要素：个人所得税的基本要素： 个人所得 纳税人 税率 税前扣除和列支个人所得税效应分析个人所得税效应分析 效率角度的考察效率角度的考察税收导致工资下降的收入效应和替代效应HBE1EU1U2L2L1L0每天的收入IICE2每天的闲暇时间税收导致工资下降的收入效应和替代效应税收导致工资下降的收入效应和替代效应未 来 消 费EC2F当 前 消 费C2C1C1E1E2DU1U2对利息收入的征税对储蓄的影响对利息收入的征税对储蓄的影响个人所得税效应分析个人所得税效应分析 公平角度的考察公平角度的考察 据统计，2001年中国7万亿元的存款总量中，人数不足20%的

21、富人们占有80%的比例，其所交的个人所得税却不及总量的10%。全国个人所得税纳税主体是工薪阶层。洛仑兹曲线洛仑兹曲线1005075平等分配线25101000507525区域A区域BExy实际收入百分比家庭百分比个人所得税效应分析公平角度的考察个人所得税效应分析公平角度的考察个人所得税地位和负担的比较个人所得税地位和负担的比较 不同收入水平国家个人所得税在财政收入中所占的比例。资料来源：中国统计年鉴我国个人所得税占国家财政收入的比重（19812000）个人所得税宏观税收负担率的国际比较个人所得税宏观税收负担率的国际比较 合理的税收负担，不仅是社会经济资源科学分配的重要因素，也是税收职能作用能否充

22、分发挥的重要前提。 影响个人所得税税收负担的因素： 生产力发展水平 政府职能范围 税制结构个人所得税宏观税收负担率的国际比较个人所得税宏观税收负担率的国际比较 个人所得税宏观税收负担率:个人所得税占国内生产总值的比重 根据国际货币基金组织的1993年政府财政统计年鉴： 印度：1.13% 印度尼西亚：1.10% 泰国：2.1% 罗马尼亚：7.86% 美国：10.5% 加拿大：15.1%我国个人所得税宏观税收负担率我国个人所得税宏观税收负担率 年份年份 个人所得税收个人所得税收入（亿元）入（亿元） 国内生产总值国内生产总值 （亿元）（亿元） 比率（比率（%） 1996 193.2 67795 0.

23、284 1997 259.9 74772 0.347 1998 338.6 79553 0.425 1999 414.3 82054 0.504 2000 660.0 89404 0.738 资料来源： 中国统计年鉴 个人所得税微观税收负担率的国际比较个人所得税微观税收负担率的国际比较国别 年收入30000美元年收入60000美元年收入100000美元 边际税率 平均税率边际税率 平均税率边际税率 平均税率意大利34.0 19.341.0 27.241.0 35.9瑞士50.0 29.150.0 39.650.0 45.8法国38.4 3.543.2 8.056.8 18.8比利时45.0 1

24、5.550.0 27.155.0 39.2日本15.0 0.820.0 7.055.0 28.5英国25.0 18.040.0 25.740.0 34.3德国20.2 7.327.7 15.949.4 29.5加拿大40.3 20.345.0 32.745.0 43.7西班牙27.0 12.638.0 22.3 56.0 39.9澳大利亚46.0 26.747.0 37.4 47.0 43.9美国23.4 10.937.8 17.639.0 29.6荷兰13.0 9.150.0 19.460.0 42.7瑞典6.9 3.521.1 17.238.1 32.7我国个人所得税的微观税收负担率我国个

25、人所得税的微观税收负担率年收入30000美元 年收入60000美元 年收入60000美元 平均税率边际税率 18.4 25.0 21.9 30.0 28.8 45.0 影响个人所得税地位和负担的因素影响个人所得税地位和负担的因素 1、劳动生产力水平 2、传统的分配体制 3、纳税意识淡薄 4、税收征管管理的方法、手段落后. 偷税、漏税现象严重。个人所得税模式的比较分析：个人所得税模式的比较分析： 个人所得税制的主要模式 （1）分类所得税制：即对纳税人的不同收入采用分项定率征税。（2）综合所得税制 ：将纳税人在一定时期内的各种不同来源所得综合起来，减去减免和扣除项目数额，就其余额按累进税率计征所得

26、税。（如英国、法国、德国等）（3）混合所得税制 ：对同种所得按分类所得制模式征税后，再采用综合所得税制模式。（如19171959年法国所得税制） 分类税制与综合税制的比较分类税制与综合税制的比较： 从分配原则来看，综合税制体现了支付能力原则和量能课税原则。分类税制的基础是区别定性理论。即对不同性质的收入采用不同的征收标准。 从税率模式来看，综合税制适宜采用累进税率。而分类税制一般采用有差别的比例税率。 从征收管理的角度来看，分类税制比综合税制更易于征收和管理。个人所得税模式选择的决定因素个人所得税模式选择的决定因素 历史或文化的因素在某种程度上是最主要的决定因素 。 税制模式的选择与一国的收入

27、水平有一定的联系。 税制模式的选择受社会目标的制约。 税制模式选择也与一国的征管水平密切相关。 中国个人所得税税制模式的选择中国个人所得税税制模式的选择 我国现行的中华人民共和国个人所得税法税采用典型的分类所得课税模式，税法规定：工资和薪金所得适用5至45的9级超额累进税率；个体工商业户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营和承租经营所得，适用5至35的5级超额累进税率；其它应税项目适用20的比例税率，其中稿酬所得可按应纳税额减征30； 对劳务报酬所得一次收入奇高者可以加成征收，以增强对过高收入的调节力度。我国个人所得税中工资和薪金累进税率表：我国个人所得税中工资和薪金累进税率表：我国个人所

28、得税的基本介绍：我国个人所得税的基本介绍： 我国个人所得税的纳税人：凡在中国境内有住所或者虽无主所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、台湾同胞及外籍个人。 费用扣除：综合扣除，定率和定额扣除相结合 个人所得税的减免： 10个免税项目和3个减免项目。我国个人所得税的征收管理 实行源泉代扣代缴与自行申报相结合的征收方式。纳税人取得的各项所得，凡有支付单位的，由支付单位依照税法代扣代缴税款。没有支付单位的，由纳税人自行申报交纳税款。我国个人所得税的课税对象我国个人所得税的课税对象 中华人民共和国个人所得税法规定我国个人所得税个人应纳税所得项目是：工资、薪金所

29、得，个体工商业户的生产、经营所得，个人的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得。对我国现行个人所得税制的主要问题分析对我国现行个人所得税制的主要问题分析 近年来，我国个人所得税获得了较快的发展，对我国开辟新税源、缓解财政困难等方面发挥了积极的作用。但总的看来，我国个人所得税的地位还比较低，发展还很不完善，在实践中并没有充分发挥其调节收入分配、促进经济发展的作用，在税制设计、征收管理、发展模式等方面还存在很多问题。从税制模式的选择来看：从税制模式的选择来看： （1）我国现行的分类所得税制不利于实现公平

30、分配。（2） 容易产生避税现象，难以设计合理的费用扣除标准，因而产生纳税人税负不均衡，即制度漏洞较多。（3）分类所得税对经济的变化缺乏弹性，不能充分发挥其经济自动调节器的作用。 税源的控管税源的控管（1）纳税意识淡薄。表现为：大部分公民甚至有些部分政府缺乏自觉纳税意识；部分单位不能确实履行代扣代缴义务；高收入人员偷税现象严重。（2）现行个人所得税制对各种所得缺乏必要的控制。（3）现行所得税中的税款缴纳方式有名无实。（4）现行个人所得税征管的基础工作相当薄弱。税负的不平衡问题税负的不平衡问题 （1）不同纳税人之间税负的不平衡。对国内居民和外籍人员采用不同的费用扣除标准。 （2）从费用扣除角度来看

31、，我国个人所得税的费用扣除是分别不同的应税所得项目采用定额和定率两种方法。工资使用定额扣除，未结合其家庭情况，不是按真实纳税能力征税，从而产生实质上的税负不公平。税率的设计税率的设计 对个体工商业户的生产经营所得和企事业单位的承包、承租经营所得的税率设计偏低，从根本上违背了个人所得税的调节目标的要求。 个人所得税的起征点较低。经网上调查 ：认为应该提高个人所得税起征点，让更多富人交税的人数占91.13%. 逃税逃税 2002年1至7月份，北京市地税系统通过税务检查查补出税款、滞纳金和罚款9.4亿元，比去年同期增长19%。仅7月份，查补税款1.271亿元，滞纳金918万元和罚款184万元 200

32、1年美国亚洲华尔街日报评出的“中国十大富豪”，名列榜前的有不少还是政协委员，请税务部门调查了一下，看看他们交没交个人所得税，结果都没有交。原因是他们把个人收入都合到工厂里了，公司是自己的，个人用的工资都在工厂税前列支了。 MC= 边际罚款MB=tE 少申报的货币额少申报的货币额I*元逃税的经济学分析逃税的经济学分析一些富豪为何不交个人所得税？ 缺乏有效的监控手段 惩罚力度不够大 中国现金使用的范围广、频率高，信用制度也不健全，税源难以监控 。 灰色收入及隐性收入占有较高的比例。 财会、金融、法律等一系列制度的或技术的问题。 现行税制的不完善。 北京市地税局首次在媒体上明确给出了北京重点纳税人的

33、界限：年收入10万元以上、有多处收入或需要二次申报的人员及外籍人员为重点纳税人 美国的企业所得税企业税企业税 美国的企业需缴纳企业所得税 由于企业并非真正是一个人, 最终税收由谁负担取决于税收负担如何转移 这项税有可能转移给雇员、消费者，也有可能由企业所有者承担企业利润及其去向企业利润及其去向 企业利润 = 企业税 +未分配的利润+ 红利 未分配的利润是企业税后利润中企业留下来用于再投资的那一部分 。 是企业税后利润中的分配给个人的那一部分 。对企业收入的重复征税对企业收入的重复征税对企业收入被认为存在重复征税，因为它面临着对同意笔收入的对企业收入被认为存在重复征税，因为它面临着对同意笔收入的

34、两次征税。两次征税。 企业需对其利润纳税，然后其所有者又必须对这同一笔钱为其得企业需对其利润纳税，然后其所有者又必须对这同一笔钱为其得到的红利或资本收益纳税到的红利或资本收益纳税 。 在一个综合的所得税制下，这种情况就不会发生。企业利润，无在一个综合的所得税制下，这种情况就不会发生。企业利润，无论是自留还是用于分红论是自留还是用于分红, 都可以根据其所有者持有的股份而进入个都可以根据其所有者持有的股份而进入个人所得税的框架。人所得税的框架。 重复征税的后果重复征税的后果: 导致对借贷融资的偏爱导致对借贷融资的偏爱 企业可以通过借钱或者出售股票来筹集资金。 企业可以从利润中减掉支付给债券持有人的

35、利息。 但不能减掉付给股东的股息。这会鼓励借贷融资而非资本市场融资。 偏爱借贷融资偏爱借贷融资的证据的证据项目项目所有资本所有资本50% （债务）（债务） 50% （资本）（资本）资产负债表资产负债表 总资产总资产$1,000,000$1,000,000债务债务0$500,000所有者权益所有者权益$1,000,000$500,000 损益表损益表 运营收入运营收入$150,000$150,000利息支出利息支出0$50,000可征税收入可征税收入$150,000$100,000所得税所得税$51,000$34,000Tax 税后收入税后收入$99,000$66,000资本回报率资本回报率9.

36、9%13.2%假设:10%（利率）; 34% （税率）结论：就扣减了利息的利润征税，对企业而言，增加债务就可以增加资本的税后回报，因而激励企业将它们的债务负担增加到一种无效率的高水平。税率结构税率结构可征税收入可征税收入税阶起点的平均税率税阶起点的平均税率边际税率边际税率低于低于5万美元万美元0%15%5万美元万美元收入收入7.5万美元万美元15%25%7.5万美元万美元收入收入1千万美元千万美元18%34%高于高于1千万美元千万美元34%34%中国企业所得税中国企业所得税中国企业所得税沿革中国企业所得税沿革 1949年1979年。我国没有企业所得税，国家对国营企业实行利润上缴或亏损由财政弥补

37、的制度。 1980年1982年。对外资企业征收企业所得税，通过中外合资经营企业所得税法和外国企业所得税法。 1983年。国有企业实行“利改税” 1985年1993年发布集体企业所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例，对私营企业生产经营所得和其他所得，按35%的比例税率征收所得税。 1994年的财税改革，统一内资企业所得税；外资企业所得税的税率为30%，再加上3%的地方所得税。 企业所得税基本概念企业所得税基本概念 税基：纳税企业的收入总额扣除各项成本、费用、税金、损失等支出后的净所得额。 纳税主体：国有企业，集体企业，私营企业（不包括个人独资企业和合伙企业），联营企业，股份制企业，有生产经营所

38、得和其他所得的其他组织。 应纳税所得额（万元）税率（%）1（10，+）332（3，10）273（0，3）18中国企业所得税税率企业所得税在税收收入中的地位及其构企业所得税在税收收入中的地位及其构成成 2001年，我国企业所得税收入为2122.46亿元，比上年增长47.1%，企业所得税收入占税收收入的比重，达到了13.99%，成为我国第二大税种。其中，中央833.2亿元，地方12887.7亿元。 我国中央政府的所得税主要来自国有企业所得税中的一部分。其它所得税，如集体企业所得税、外资企业所得税、私营企业所得税和个人所得税都是地方固定收入。我国中央政府的所得税收入只占整个政府所得税收入1/4。年份

39、税收收入其中：内资企业所得税小计比重%19912883.45546.2318.9419923165.3561.0917.7319934118.29521.3612.6619945070.79639.7312.6219955973.75753.1412.6119967050.61811.5211.5119978225.51931.6511.3319989092.99856.279.42199910314.971009.389.79200012665.81444.6511.41200115165.472121.8913.991991199120012001年年企业所得企业所得税占税收税占税收收入总

40、额收入总额的比重的比重 单位：亿单位：亿元元企业所得税占财政收入和企业所得税占财政收入和GDPGDP的比重比较的比重比较 2001年，我国企业所得税（全部）为2635.06亿元，财政收入16386.04亿元，GDP为95933.30亿元。企业所得税占整个财政收入的比重为16.08%，占GDP的比重为2.75%。 澳大利亚所得税（含个人所得税）提供了财政收入的73%，美国60%、波兰57%。 所得税占所得税占GDP比重的国际比较，比重的国际比较，1993年年企业对经济的影响企业对经济的影响 短期影响 长期影响有效税率有效税率 有效税率是应纳税额相对于公司获得的经济利润的比率。 加速折旧法会使有效

41、税率与法定税率不同。公司所得税的短期影响公司所得税的短期影响 一般来说，公司所得税在短期内不能转嫁出去。 在更复杂的模型中，公司所得税有可能转嫁。图图 15.1 15.1 对经济利润征税对经济利润征税价格或成本价格或成本 年产出年产出 0 Q* MR = P B 税后利润 AC MC E F AGAC* 公司所得税的长期影响公司所得税的长期影响 哈伯格模型 公司所得税会导致投资从公司部门向非公司部门转移，以获得税后利润最大化。 公司所得税还会造成超额负担。图图 15.2 15.2 公司所得税公司所得税的长期影响的长期影响Ai2IC + INi1r1(1 t) = rr2IN2IN1rG*rG*

42、(1 t) = rN*IC2SN=MSCN=MSRCSMSRND投资回报率（）投资回报率（） 公司部门的投资公司部门的投资 MSCC=MSRN=SCDC=rG(1 t)MSRC = DC = rG 0 B 非公司部门的投资非公司部门的投资 0 SNC 利率利率 总投资总投资 0 DINIC1INCEC1EC2EN2EN1r1Bi1 = r1E图图15.315.3 当储当储蓄供蓄供给并给并非完非完全无全无弹性弹性时，时，公司公司所得所得税产税产生的生的影响影响投资回报率投资回报率 () 每年的投资每年的投资 0r1 rG D I1 I2 S D rN B C A 美国的消费税和销售税作为税基的消

43、费作为税基的消费 消费可替代收入用来测度支付能力。 比较消费税与所得税比较消费税与所得税 在征所得税情况下，储蓄者较之不储蓄者支付更多的税。 销售税销售税 零售税一般是按零售额的固定百分比征收。 销售税是州和地方政府的主要税源。有的州的税率高达7，而地方政府则额外再征3。 食品和药品一般免于征税。消费税消费税 消费税是对特定商品所征的特种税。 在美国，消费税的对象有汽车轮胎、长途电话、机票、汽油及其他。消费税和销售税的税收担负消费税和销售税的税收担负 若食品和药品不免税，则销售税一般是累退的。 一国的销售税将由劳动收入承担，并缺少个人所得税所具有的累进的税率结构。营业税营业税 营业税是对各种层

44、次的生产交易征收对应的固定税率的一种多级税。 有效税率取决于商品在生产过程中出售的次数。 这就导致了对纵向一体化（所有生产在同一企业内完成）的偏好。增值税增值税 增值税是在每一生产阶段征收的一种消费税。增值税是在每一生产阶段征收的一种消费税。 增加值增加值= 总交易额总交易额 中间交易额中间交易额= 最终销售额最终销售额= GDP= 工资工资 + 利息利息+ 利润利润 + 租金租金 + 折旧折旧 应纳税额应纳税额= 销项税额销项税额 进项税额进项税额= 税率税率(销售额销售额) 税率税率 (购买额购买额)= 税率税率(销售额销售额 购买额购买额)= 税率税率 (增加值增加值) 增值税（增值税（

45、VAT）的意义）的意义 提高服从成本, 促进储蓄并 助长物物交换和其他避税行为 完全用增值税取代所得税和薪金税会欧洲的增值税（欧洲的增值税（VAT） VAT 收入占欧盟成员国收入的20% 。 欧盟平均税率为1520% 不同商品不同税率，奢侈品税率最高，必需品最低 服务的税率与商品一样 (与美国不太一样) 经济学家发现VAT 是所得税的一个很好的替代选择，因为前者对储蓄和投资的负作用更小。中国的增值税、消费税中国的增值税、消费税增值税增值税 1954年由法国国民政府首次采用。 至今世界上已有包括加拿大、日本在内的50多个国家及欧盟所有成员国实行各种各样的增值税。美国没有实行。 1994年中国开始

46、实行增值税。中国增值税主要法规中国增值税主要法规 1993年12月13日国务院136号令中华人民共和国营业税暂行条例。 1993年12月25日财政部38号文件中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 1993年12月28日国家税务总局154号文件增值税若干具体问题的规定。中国增值税征收范围中国增值税征收范围 纳税范围：在中国境内销售的货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。 免税范围：农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；由残疾人组织直接

47、进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品等可。增值税的起征点由财政部决定，未带到起征点的可免征增值税。 中国增值税税率中国增值税税率 销售或者进口货物的一般税率为，提供加工、修理修配劳务的税率为 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜等税率为13，同时国务院有权限规定其他其他货物获得13的增值税率。 除国务院另有规定的，出口货物的税率为零。 中国增值税的计算中国增值税的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额税率 进项税额买价扣除率 进项税额为购进货物或者接受应税劳务所支付或

48、者负担的增值税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额可以从销项税额中扣除。消费税消费税中国消费税主要法规中国消费税主要法规 1993年12月13日国务院135号令中华人民共和国消费税暂行条例。 1993年12月25日财政部39号文件中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 1993年12月27日国家税务总局153号文件消费税征收范围注释。 1993年12月28日国家税务总局156号文件消费税若干具体问题的规定。中国消费税征收范围中国消费税征收范围 纳税范围：烟；酒及酒精；化妆品；护肤护发品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；汽油；柴油；汽车轮胎；摩托车；小汽车。 免税范