第八章所有者权益

1、1.概念：概念： 所有者权益，所有者权益，指投资者注入资产后所享有的利益指投资者注入资产后所享有的利益(包括投包括投资款和企业经营的税后净利润资款和企业经营的税后净利润)。其金额为资产减去负债。其金额为资产减去负债后的余额。后的余额。 2. 特征：特征：第一，所有者权益表现为投资者对企业净资产的所有权，第一，所有者权益表现为投资者对企业净资产的所有权，随投资者的投资行为而产生。随投资者的投资行为而产生。第二，所有者权益一般不需要归还给投资者，除非发生清第二，所有者权益一般不需要归还给投资者，除非发生清算、减资的情况。算、减资的情况。第三，所有者能参加企业经营管理，享有参与利润分配的第三，所有者

2、能参加企业经营管理，享有参与利润分配的权益和分担风险或亏损的责任。权益和分担风险或亏损的责任。第四，所有者权益是剩余权益。第四，所有者权益是剩余权益。1.1.所有者投入的资本所有者投入的资本: :实收资本实收资本( (股本股本) )， 资本公资本公积积 2.2.所有者投资后的经营增值所有者投资后的经营增值( (留存收益留存收益) )：盈余公：盈余公积和未分配利润。积和未分配利润。 3.3.直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失: :其他综合其他综合收益收益 实收资本实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本

3、。协议的约定，实际投入企业的资本。 它表明所有者对企业的基本产权关系。它表明所有者对企业的基本产权关系。 除国家另有规定外，企业的实收资本应当与注册资除国家另有规定外，企业的实收资本应当与注册资本一致。本一致。 除股份有限公司对股东投入的资本应设置除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本股本”科目外，其余企业均设置科目外，其余企业均设置“实收实收资本资本”科目，核算企业实际收到的投资人科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。投入的资本。根据我国根据我国公司法公司法规定，公司制企业可规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。形式。企业按照

4、章程的规定，投资者投入企业的资本记企业按照章程的规定，投资者投入企业的资本记入入“实收资本实收资本”科目的贷方。科目的贷方。1.接受现金资产投资接受现金资产投资 初始投资：各投资者投入企业的资本，按初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入出资份额，全部计入“实收资本实收资本”。【例题例题】甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公有限责任公司，注册资本为司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比元，甲、乙、丙持股比例分别为例分别为60%，25%和和15%。按照章程规定，甲、。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为乙、丙投入资本分别为1 200 000元、元

5、、500 000元和元和300 000元。元。A公司已如期收到各投资者一次缴足公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。的款项。借：银行存款借：银行存款2 000 000贷：实收资本贷：实收资本甲甲1 200 000乙乙500 000 丙丙300 000企业增资时：如有新的投资者加入，则可能会产企业增资时：如有新的投资者加入，则可能会产生资本溢价，即新加入的投资者缴纳的出资额大生资本溢价，即新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入部分，应作为资本公积，记入“资本公积资本公积资资本溢价本溢价”科目。科目

6、。例、某有限责任公司设立时实收资本为例、某有限责任公司设立时实收资本为1 800 000元，元，A、B、C三位投资者各出资三位投资者各出资600 000元。经营四年后此时元。经营四年后此时D投投资者欲加入该公司。经各方协商和办理增资手续，变更后资者欲加入该公司。经各方协商和办理增资手续，变更后注册资本为注册资本为2 400 000元。元。D出资者出资出资者出资800 000元而占变更元而占变更后注册资本的后注册资本的25%。收到。收到D出资者的出资额时：出资者的出资额时： 解析：解析：D出资者占注册资本总额出资者占注册资本总额2 400 000元的元的25%，故其，故其应出资的份额为应出资的份

7、额为2 400 00025%=600 000（元），而其现（元），而其现在共出资在共出资800 000元，超过部分应作为元，超过部分应作为“资本公积资本公积资资本溢价本溢价”。借借 银行存款银行存款 800 000 贷贷 实收资本实收资本D 600 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 0002、接受非现金资产投资、接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除不公允的除外外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资作为固定资产、无形资产的入账价值，按

8、投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本入账。中所占份额的部分作为实收资本入账。【注意注意】如果接受投资者投入的固定资产和材如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入值税计入“进项税额进项税额”。 例例甲有限责任公司于设立时收到乙公司作甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为，合同约定该机器设备的价值为2 00万元，万元，增值税进项税额为增值税进项税额为34

9、万元。合同约定的固万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙用实物资产出资与在注册资本中因素。乙用实物资产出资与在注册资本中所占份额相等。所占份额相等。借：固定资产借：固定资产2 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司2340000 例例甲有限责任公司增资时收到乙公司作为甲有限责任公司增资时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为合同约定该机器设备的价值为2 00万元，增万元，增值税

10、进项税额为值税进项税额为34万元。甲公司的接受乙万元。甲公司的接受乙公司投资后的注册资本增加至公司投资后的注册资本增加至1000万元，万元， 乙公司出资占变更后注册资本的乙公司出资占变更后注册资本的20%。合。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。不考虑其他因素。借：固定资产借：固定资产2 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司2000000 资本公积资本公积 340 000 甲、乙共同投资设立天明有限责任公司，注册资甲、乙共同投资设立天明有限责任公司，注册

11、资本为本为2 00万元，甲、乙持股比例分别为万元，甲、乙持股比例分别为50%，50%。按照章程规定，甲、乙投入资本分别为。按照章程规定，甲、乙投入资本分别为1 00万元。万元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。款项。借：银行存款借：银行存款2 000 000贷：实收资本贷：实收资本甲甲1 000 000乙乙1000 000天明公司经营天明公司经营2年后，决定增资，接受丙公司投资。天明年后，决定增资，接受丙公司投资。天明公司接受丙投资后注册资本增加至公司接受丙投资后注册资本增加至300万元，投资合同约万元，投资合同约定丙公司占天明公司注册资本的比例为定丙公司

12、占天明公司注册资本的比例为1/3，丙公司实际，丙公司实际出资为出资为150万元；相关法律手续已办妥。万元；相关法律手续已办妥。借借 银行存款银行存款 1500 000 贷贷 实收资本实收资本丙丙 100 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 500 000天明公司经营天明公司经营5年后，接受丁公司投入一台设备，合同约年后，接受丁公司投入一台设备，合同约定的价值为定的价值为200万元（与公允价值相符），增值税税额为万元（与公允价值相符），增值税税额为34万元；天明公司接受投资后注册资本增加至万元；天明公司接受投资后注册资本增加至400万元。万元。投资合同约定丁占天明公司注册资本的比例为投资合

13、同约定丁占天明公司注册资本的比例为25%，相关，相关法律手续已办妥。法律手续已办妥。借：固定资产借：固定资产 2000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1340 000股份有限公司设置股份有限公司设置“股本股本”科目进行核算，科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入部分计入“股本股本”科目，其余部分在扣除科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积资本公积

14、股本溢价股本溢价”科目。科目。 例、例、 某股份有限公司采用募集方式设立，总股本某股份有限公司采用募集方式设立，总股本 50 00万股，每股面值万股，每股面值1元，发行价每股元，发行价每股2.4元，根据元，根据与大江证券公司签订的股票发行协议，手续费率与大江证券公司签订的股票发行协议，手续费率2%，从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转，从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入该公司账户。入该公司账户。解析：解析：总发行价总发行价=50 000 0002.4=120 000 000(元元)手续费手续费=120 000 0002%=2 400 000(元元)收到的款项收到的款项=120 000

15、000-2 400 000=117 600 000 借：银行存款借：银行存款 117 600 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 50 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 67 600 0001.实收资本的增加实收资本的增加实收资本（或股本）的增加一般有三个途实收资本（或股本）的增加一般有三个途径径 ：(1)接受投资者追加投资接受投资者追加投资(2)资本公积转增资本资本公积转增资本(3)盈余公积转增资本盈余公积转增资本处理原则处理原则:（1）企业接受投资者追加投资的，与初次）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。投资的处理原则一致。（2）资本公积和盈余公积转增资本

16、时按转）资本公积和盈余公积转增资本时按转增的资本金额确认实收资本或股本。增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。相应增加的出资额。 例例（1）甲、乙、丙三人共同投资设立）甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，有限责任公司，原注册资本为原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别按元，甲、乙、丙分别按12.5%、50%、37.5%的比例出资的比例出资500 000元、元、2 000 000元和元和1 500 000元。元。（2）因扩大经

17、营规模需要，经批准，）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比公司按原出资比例将资本公积例将资本公积1 000 000元转增资本。元转增资本。（3）因扩大经营规模需要，经批准，）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比公司按原出资比例将盈余公积例将盈余公积1 000 000元转增资本。元转增资本。首期收到出资者出资首期收到出资者出资借：银行存款借：银行存款4 000 000贷：实收资本贷：实收资本甲甲500 000 乙乙2 000 000 丙丙1 500 000（2）借：资本公积）借：资本公积1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲125 000乙乙500 000丙丙375 0

18、00 （3）借：盈余公积）借：盈余公积1 000 000贷：实收资本贷：实收资本甲甲125 000 乙乙500 000 丙丙375 0002.实收资本的减少实收资本的减少(1)有限责任公司发还投资有限责任公司发还投资按法定程序报经批准减少注册资本的。借按法定程序报经批准减少注册资本的。借记记“实收资本实收资本”科目，贷记科目，贷记 “银行存款银行存款”等科目。等科目。 例例1：某企业因生产经营规模缩小，经批准减少注册资本：某企业因生产经营规模缩小，经批准减少注册资本500000元，已办妥相关手续，以银行存款发还所有者投资款元，已办妥相关手续，以银行存款发还所有者投资款500000元。元。应作如

19、下会计分录：应作如下会计分录：借：实收资本借：实收资本 500000贷：银行存款贷：银行存款 500000(2)股份有限公司以收购本企业股票方式减股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减，依次冲减“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”和和“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”等科目；相反增加等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。资本公积（股本溢价）。 库存股账户库存股账户: 库存股是用来核算企业收购的尚未转让或库存股是用来核算企业收购的尚未转

20、让或注销的本公司股份金额。是所有者权益类注销的本公司股份金额。是所有者权益类科目。科目。例例A公司公司2013年年12月月31日的股本为日的股本为1亿股亿股，面值为，面值为1元，元，资本公积（股本溢价）为资本公积（股本溢价）为30 00万元，盈余万元，盈余公积公积4000万元。万元。经股东大会批准，经股东大会批准，A公司回购本公司股票公司回购本公司股票20 00万股并注销。假定万股并注销。假定A公司按每股公司按每股2元回购元回购股票，不考虑其他因素。股票，不考虑其他因素。借：库存股借：库存股40 000 000贷：银行存款贷：银行存款40 000 000库存股成本库存股成本20 000 000

21、 240 000 000（元）元）（2）注销本公司股份时：）注销本公司股份时：借：股本借：股本20 000 000资本公积资本公积20 000 000贷：库存股贷：库存股40 000 000应冲减的资本公积应冲减的资本公积20 000 000220 000 000120 000 000（元）（元） 承上例，假定承上例，假定A公司按每股公司按每股3元回购股票，元回购股票，其他条件不变其他条件不变.（1）回购本公司股份时：）回购本公司股份时：借：库存股借：库存股60 000 000贷：银行存款贷：银行存款60 000 000库存股成本库存股成本20 000 000 360 000 000（元）元）

22、（2）注销本公司股份时：）注销本公司股份时：借：股本借：股本20 000 000资本公积资本公积30 000 000盈余公积盈余公积10 000 000贷：库存股贷：库存股60 000 000应冲减的资本公积应冲减的资本公积20 000 000320 000 000140 000 000（元）（元）由于应冲减的资本公积大于公司现有的资由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。元应冲减盈余公积。 第三节第三节 资本公积资本公积资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企

23、是企业收到投资者的超出其在企业注册资本业注册资本(或股本或股本)中所占份额的投资，以中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积一般应当设置资本公积一般应当设置“资本资本(或股本或股本)溢价溢价”、“其他资本公积其他资本公积”明细科目核算。明细科目核算。投资者投入的资本中按其投资比例计算的投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入出资额部分，应记入“实收资本实收资本”科目，科目，大于部分应记入大于部分应记入“资本公积资本公积”科目。科目。例例2、某上市公司委托东方证券公司代理发行新增、某上市公司委托东方证券公司代理发行新增普通

24、股普通股15 000 000股，每股面值股，每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格3元。双方签订的承销协议约定：证券公司从总发元。双方签订的承销协议约定：证券公司从总发行收入中扣除行收入中扣除3%作为承销费用。作为承销费用。解析：该上市公司实际收到的款项解析：该上市公司实际收到的款项=15 000 0003(1-3%)= 43 650 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 43 650 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 15 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 28 650 000 我国我国公司法公司法等法律规定，资本公积的用途主要是转增等法律规定，资本公积的用途主要是转增资本，即增加实收资本资本，即增加实收资本 （或股本）。（或股本）。 资本公积转增资本并不能导致所有者权益总额的增加。资本公积转增资本并不能导致所有者权益总额的增加。留存收益留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业的生产经的留存于企业内部的积累，来源于企业的生产经营活动所实现的利润。有如下两个方面：营活动所实现的利润。有如