采购与付款循环审计介绍PPT学习教案

1、采购与付款循环审计介绍第三章第三章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 本章框架：本章框架： 第一节第一节 循环的特点循环的特点（了解）（了解） 第二节第二节 循环的内部控制和控制测试循环的内部控制和控制测试（熟悉）（熟悉） 第三节第三节 循环的实质性程序循环的实质性程序（掌握）（掌握）第1页/共95页第一节第一节 购货与付款循环的特点购货与付款循环的特点 一、涉及的主要凭证与会计记录一、涉及的主要凭证与会计记录第2页/共95页二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动 业务主线： 请购 订货 验收 入库 付款 1 1、请购商品、劳务并批准、请购商品、劳务并批准 批准：负责预算的主管人员签

2、字批准：负责预算的主管人员签字 2 2、编制订购单编制订购单 3 3、验收商品、验收商品 （验收部门）（验收部门） 验收单验收单 4、储存已验收的商品储存已验收的商品 第3页/共95页 5、编制付款凭单 订购单 付款凭单 购货发票 验收单 (应付凭单部门编制、审批） 6、确认与记录负债 7、付款 支票 8、记录现金、银行存款支出 第4页/共95页业务流程和关键控制点：1、采购环节： 仓库等 预算主管 采购部门 请购商品、劳务 审批 购货 （请购单） （订购单） “发” “完” 验收部门 仓库 会计 验收 保管 记账 （验收单） （入库单） （购货发票） “存”、“发” “存” “存、完、准”等

3、第5页/共95页 2、付款环节： 应付凭单部门 管理部门 出纳 会计 申请付款 付款审批 付款 记账（付款凭单） （购货发票） “存、发、完、 权、计”第6页/共95页三、采购与付款循环中涉及的主三、采购与付款循环中涉及的主要会计报表项目要会计报表项目资产负债表资产负债表利润表利润表应付账款、应付票据应付账款、应付票据预付款项、长期应付款预付款项、长期应付款固定资产、累计折旧、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工固定资产减值准备、在建工程程工程物资、无形资产等工程物资、无形资产等管理费用管理费用资产减值损失资产减值损失第7页/共95页第二节 循环内部控制和控制测试 一、内部控制（熟悉）

4、一、内部控制（熟悉） （一）采购交易的内部控制（一）采购交易的内部控制 （二）付款交易的内部控制（二）付款交易的内部控制 （三）固定资产的内部控制（三）固定资产的内部控制 二、控制测试二、控制测试（掌握）（掌握） （一）以控制目标为测试起点（一）以控制目标为测试起点 （二）以风险为测试起点：课后自读。（二）以风险为测试起点：课后自读。 三、三、重大错报风险的类型（熟悉）重大错报风险的类型（熟悉）第8页/共95页一、内部控制 （一）采购交易的内部控制 1 1、职责分离请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与记录；付款审批与付款执行。 2 2、授权审批请购审批；

5、付款审批 3 3、凭证与记录控制凭证类别控制；凭证联次及传递流程控制；凭证预先连续编号控制；凭证注销控制 4 4、内部核查程序职责分离核查；授权审批核查；应付账款与预付账款管理核查；凭证使用和管理核查第9页/共95页 案例案例1 1：北京市原第六市政工程公司水电工程处主任沈某在：北京市原第六市政工程公司水电工程处主任沈某在19981998年年2 2月至月至1010月月期间，伪造购销合同和虚假采购发票，虚构了购买期间，伪造购销合同和虚假采购发票，虚构了购买382382万元电缆的采购业务，万元电缆的采购业务，并指令保管员填写虚假的材料入库验收单，同时还开出了该公司共计并指令保管员填写虚假的材料入库

6、验收单，同时还开出了该公司共计358358万元万元的两张转账支票转入其女友的个人账户，用于个人炒股、购买房产和汽车，的两张转账支票转入其女友的个人账户，用于个人炒股、购买房产和汽车，被北京市第二中级人民法院判处死刑，并没收个人全部财产。被北京市第二中级人民法院判处死刑，并没收个人全部财产。第10页/共95页 案例案例2 2：20012001年至年至20062006年年8 8月期间，王某利用其月期间，王某利用其担任深圳市中兴康讯电子有限公司采购洽谈员担任深圳市中兴康讯电子有限公司采购洽谈员的职务便利，在采购洽谈过程中，先后收受了的职务便利，在采购洽谈过程中，先后收受了五家公司给予的回扣和好处费等

7、，共计人民币五家公司给予的回扣和好处费等，共计人民币525000525000元及美金元及美金1100011000元。法院认为，王某在元。法院认为，王某在采购业务往来中，违反国家的有关规定，利用采购业务往来中，违反国家的有关规定，利用其职务上的便利，收受各种名义的回扣和好处其职务上的便利，收受各种名义的回扣和好处费，数额巨大，其行为已构成公司、企业人员费，数额巨大，其行为已构成公司、企业人员受贿罪。鉴于王某具有自首情节，并主动退还受贿罪。鉴于王某具有自首情节，并主动退还了绝大部分赃款，在综合考虑他的犯罪情节、了绝大部分赃款，在综合考虑他的犯罪情节、认罪态度及悔罪表现的情况下，作出了判决有认罪态度

8、及悔罪表现的情况下，作出了判决有期徒刑三年的处罚。宣判后，王某表示服判，期徒刑三年的处罚。宣判后，王某表示服判，不上诉。目前，该判决现已发生法律效力。不上诉。目前，该判决现已发生法律效力。第11页/共95页案例: :瞒天过海的采购付款 思考：以下案例中涉及的内部控制缺陷类型。 20062006年9 9月1515日北京晚报报道，原北京工业大学计算机学院实验中心微机接口实验室负责人徐晶，在20022002年北京工业大学“二一一”工程项目建设过程中，利用负责为该实验室采购设备的职务便利，采用让设备供应商北京博纳英力科技有限责任公司、上海复旦天欣科教仪器有限公司( (原复旦大学科教仪器厂) )抬高合同

9、金额的手段，将北京工业大学支付的高出合同实际金额的9090余万元设备采购款转移至自己所控制的北京士旺之星新技术发展有限责任公司账户上予以侵吞，并将该款用于购买房屋、车辆等个人消费。 第12页/共95页（二）付款交易的内部控制 1 1、现金付款控制严格审核 2 2、预付账款控制授权批准 3 3、应付账款和应付票据控制专人负责；付款前审批 4 4、退货收款控制及时收回退货款 5 5、定期对账控制第13页/共95页（三）固定资产的内部控制 1、预算控制对每年（月）增减固定资产的名称、规格、型号、数量、单价、货币收支额进行事先预算。 2、授权批准预算审批、取得审批、处置审批 3、账簿记录设置固定资产总

10、账、明细账、固定资产卡片 4 4、职责分工取得、记录、保管、使用、维修、处置等职责分离 5 5、区分资本性支出与收益性支出的制度 6 6、处置制度 7 7、定期盘点 8 8、维护保养控制 （补充）9 9、固定资产保险（盗窃险、火灾险）第14页/共95页账簿记录控制固定资产卡片 固定资产卡片是每一项固定资产的全部档案记录，即固定资产从进入企业开始到退出企业的整个生命周期所发生的全部情况，都要在卡片上予以记载。 固定资产卡片上的栏目有：类别、编号、名称、规格、型号、建造单位、年月、投产日期、原始价值、预计使用年限、折旧率、存放地点、使用单位、大修理日期和金额，以及停用、出售、转移、报废清理等内容。

11、 第15页/共95页账簿记录控制固定资产卡片第16页/共95页二、评估重大错报风险 重大错报风险的类型：重大错报风险的类型： （一）舞弊风险 1 1、对财务信息作出虚假报告 2 2、侵占资产 （二）错误风险第17页/共95页（一）舞弊风险 1 1、对财务信息作出虚假报告、对财务信息作出虚假报告 （1 1）低估或推迟确认费用、应付账款低估或推迟确认费用、应付账款 （2 2）利用应付账款隐瞒收入利用应付账款隐瞒收入 （3 3）支出截止不正确（支出提前记账或推迟）支出截止不正确（支出提前记账或推迟记账）记账） （3 3）虚增固定资产虚增固定资产 （4 4）利用固定资产折旧调节利润利用固定资产折旧调节

12、利润 （5 5）利用固定资产减值准备调节利润）利用固定资产减值准备调节利润 （6 6）故意混淆收益性支出与资本性支出）故意混淆收益性支出与资本性支出第18页/共95页案例分析 案例1 1：四川方向光电股份有限公司 20062006年6 6月对20052005年度重大会计差错作出更正，包括：增加短期借款264,710,345264,710,345元，增加应付票据260,150,953260,150,953元，增加应付账款8,151,7468,151,746元。 案例2 2：蓝田股份 20002000年前虚增固定资产1515亿元（水下打桩工程）。 案例3 3：河北宝硕股份有限公司 20072007

13、年前虚增固定资产136,199,899.79136,199,899.79元。第19页/共95页案例分析 案例4 4：* *STST长钢 20062006年，计提巨额资产减值准备。包括：坏账准备1.041.04亿元，存货跌价准备48594859万元，固定资产减值准备1.121.12亿元。 案例5 5：* *STST济百 * *STST济百从20052005年起延长房屋折旧年限，从2020年改为4040年，提高残值率，从4%4%改为20%20%，由此预计可降低全年折旧费近500500万。 案例6 6：福建佳通轮胎 20052005年1 1月1 1日起调整该公司固定资产的折旧年限和残值率的如下: :

14、房屋和建筑物的折旧年限为3030年，机械设备的折旧年限为1414年，固定资产的残值率调整为4 4。由于上述调整，福建佳通轮胎有限公司本年度将减少计提折旧额约35003500余万元。第20页/共95页案例分析 案例7 7：哈药集团 20012001年利用“应付工资”隐瞒收入7 7亿元。 案例8 8：大唐电信 20042004年1212月3030日，通过账务调整，将支付招商证券570570万元财务顾问费和支付北京欣怡永辉广告有限公司150150万元广告费从“管理费用”科目调整到“在建工程一北京永丰产业园项目”科目，少计当期管理费用720720万元。第21页/共95页案例分析 案例9：中鲁远洋渔业股

15、份有限公司 该公司青岛捕捞分公司2002年上半年支付的2001年度船只加油费用386,046.56美元，合人民币3,199,339.30元，计入了2002年上半年费用，虚增2001年利润3,199,339.30元。第22页/共95页（一）舞弊风险 2 2、侵占资产： （1 1）把私人费用计入企业费用 （2 2）私自收取采购回扣 （3 3）虚列采购贪污货款 （4 4）挪用采购款项第23页/共95页案例思考 案例：采购部主管收取回扣 资料：20042004年1010月至20082008年4 4月，黄燕君在担任广东金万年文具有限公司采购部主管期间，在公向上海市某工贸有限公司等8 8家供货商采购货物过

16、程中，利用职务便利，私自收取回扣款共计20.2520.25万元归个人所有。20092009年2 2月，汕头市潮南区人民法院以非国家工作人员受贿罪判处黄燕君有期徒刑二年。 第24页/共95页（二）错误风险 1 1、商品数量错误 2 2、采购价格错误 3 3、采购成本错误 4 4、支出分类错误 5 5、债务分类错误 6 6、记账时间错误 7 7、延迟付款丧失折扣 8 8、无需偿还的债务长期挂账 9 9、其他第25页/共95页三、控制测试 1、观察：职责分离。 2、询问：适用于所有控制程序。 3、检查：授权审批（有无签字）、会计资料。 4、重新执行：内部核查。 5、穿行测试第26页/共95页 控制要

17、求控制要求测试程序测试程序职责分离职责分离观察职责履行情况观察职责履行情况授权审批授权审批检查留有审批痕迹的凭证与记录检查留有审批痕迹的凭证与记录凭证与记录控制凭证与记录控制清点检查凭证的类别、编号、内清点检查凭证的类别、编号、内容、注销情况容、注销情况内部核查内部核查检查内部核查报告和核查记录检查内部核查报告和核查记录 固定资产预算控制固定资产预算控制检查有无预算及预算审批情况检查有无预算及预算审批情况资产定期盘点控制资产定期盘点控制检查盘点制度和盘盈盘亏处理检查盘点制度和盘盈盘亏处理第27页/共95页课堂练习：课堂练习： 资料：宏达会计师事务所审计甲股份公司资料：宏达会计师事务所审计甲股份

18、公司20102010年报时了解到该公司与采购业务年报时了解到该公司与采购业务有关的内部控制程序如下：有关的内部控制程序如下： 甲公司的材料采购无需经授权批准即可进行。由于公司内多个部门都可以填列甲公司的材料采购无需经授权批准即可进行。由于公司内多个部门都可以填列请购单，所以请购单未经事先连续编号控制。采购部根据请购单发出订购单。请购单，所以请购单未经事先连续编号控制。采购部根据请购单发出订购单。订购单采用一式三联，一联送供应商，一联送验收部门，另一联给订货人。订购单采用一式三联，一联送供应商，一联送验收部门，另一联给订货人。第28页/共95页货物运达后，由隶属于采购部门的验收部门根据订购单的要

19、求验收货物，并编货物运达后，由隶属于采购部门的验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。制一式多联的未连续编号的验收单。仓库凭验收单保管货物，在验收单上签仓库凭验收单保管货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部编制付款凭单。付款字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部编制付款凭单。付款凭单经批准后，月末交会计部；验收单一联交会计部登记有关采购业务的明凭单经批准后，月末交会计部；验收单一联交会计部登记有关采购业务的明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账上的材料数量栏。会计部根据只附细账；一联由仓库保留并登记材料明细账上的材料数量栏。会

20、计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。验收单的付款凭单登记有关账簿。 要求：根据上述情况指出甲公司内部控制存在的缺陷并说明可能导致的影响。要求：根据上述情况指出甲公司内部控制存在的缺陷并说明可能导致的影响。第29页/共95页 参考答案：参考答案： （1 1）采购业务应经授权审批，否则会导致材料采购不）采购业务应经授权审批，否则会导致材料采购不足或积压浪费。足或积压浪费。 （2 2）一式三联的订购单设置不太合理，应增设一联，）一式三联的订购单设置不太合理，应增设一联，由财会部门保管，财会部门可作为付款的依据之一。由财会部门保管，财会部门可作为付款的依据之一。 （3 3）验收部门应独立于采购部

21、门，否则容易导致舞弊。）验收部门应独立于采购部门，否则容易导致舞弊。 （4 4）验收单未预先连续编号，可能会导致业务处理遗）验收单未预先连续编号，可能会导致业务处理遗漏或重复。漏或重复。 （5 5）付款凭单月末交会计部，会导致会计处理不及时。）付款凭单月末交会计部，会导致会计处理不及时。 （6 6）会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿，）会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿，会导致会计部门无法复核付款凭单上金额的正确性。会导致会计部门无法复核付款凭单上金额的正确性。第30页/共95页第三节第三节 实质性程序实质性程序主要介绍：主要介绍：应付账款、固定资产、累计折旧和固应付账款、固定

22、资产、累计折旧和固定资产减值准备的实质性程序定资产减值准备的实质性程序第31页/共95页 框架结构：框架结构： 一、采购与付款交易的实质性程序一、采购与付款交易的实质性程序 （一）分析程序（一）分析程序 （二）细节测试（二）细节测试 二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序 三、固定资产的实质性程序三、固定资产的实质性程序 （一）审计目标（一）审计目标 （二）固定资产账面余额的实质性程序（二）固定资产账面余额的实质性程序 （三）累计折旧的实质性程序（三）累计折旧的实质性程序 （四）固定资产减值准备的实质性程序（四）固定资产减值准备的实质性程序 第32页/共95页一、采购与付款交易的实质

23、性程序一、采购与付款交易的实质性程序（一）分析程序。（一）分析程序。 1 1、采购趋势分析、采购趋势分析 2 2、销售毛利率分析、销售毛利率分析 3 3、赊购天数分析、赊购天数分析 4 4、付款趋势分析、付款趋势分析 5 5、异常采购分析（金额异常、客户异常、业务异常）、异常采购分析（金额异常、客户异常、业务异常） 6 6、异常付款分析（金额异常）、异常付款分析（金额异常）第33页/共95页案例思考 案例：方大集团案例：方大集团 20022002年年1 1月至月至1111月，方大集团下属装饰公司通过制作虚假购货月，方大集团下属装饰公司通过制作虚假购货入库单据，虚构从深圳南玻工程玻璃有限公司采购

24、材料入库单据，虚构从深圳南玻工程玻璃有限公司采购材料105105笔共笔共计计6519.826519.82万元。万元。20022002年年9 9月至月至1212月，方大装饰通过制作虚假银月，方大装饰通过制作虚假银行付款单据，虚构支付深圳南玻工程玻璃有限公司货款行付款单据，虚构支付深圳南玻工程玻璃有限公司货款7373笔共笔共计计6519.826519.82万元，该批款项实际均支付给方大海跃。万元，该批款项实际均支付给方大海跃。第34页/共95页（二）交易细节测试程序（二）交易细节测试程序测试采购交易和付款交易截止的正确性测试采购交易和付款交易截止的正确性（1 1）采购交易截止测试）采购交易截止测试

25、A A、核对验收单日期和记账日期是否在同一期间、核对验收单日期和记账日期是否在同一期间B B、检查验收单号码顺序的正确性、检查验收单号码顺序的正确性（2 2）付款交易截止测试）付款交易截止测试A A、核对支票日期和记账日期是否在同一期间、核对支票日期和记账日期是否在同一期间B B、检查支票号码顺序正确性、检查支票号码顺序正确性第35页/共95页课堂思考 例如：审计人员发现被审计单位例如：审计人员发现被审计单位20092009年最后年最后一张验收单的号码是一张验收单的号码是10001000号。号。 情况（情况（1 1）审查发现）审查发现20092009年验收单号码中包年验收单号码中包括括1001

26、1001号。号。 结论：结论：20102010年的采购业务可能被年的采购业务可能被提前记录提前记录。 情况（情况（2 2）审查发现）审查发现20102010年验收单号码中包年验收单号码中包括括999999号。号。 结论：结论：20092009年的采购业务可能被年的采购业务可能被推迟记录推迟记录。第36页/共95页二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序 （一）审计目标（一）审计目标 （二）实质性程序（二）实质性程序（9 9个）个） 常规程序常规程序程序程序1 1、5 5、9 9 重要程序重要程序程序程序2 2、3 3、 4 4 特殊程序特殊程序程序程序6 6、7 7、8 8第37页/共

27、95页常规程序程序类型程序类型程序目的程序目的程序程序1 1、获取或编制应付账、获取或编制应付账款明细表款明细表形成基础底稿，并核对表账数据勾形成基础底稿，并核对表账数据勾稽关系的正确性稽关系的正确性程序程序5 5、检查已偿付货款、检查已偿付货款确认应付账款记录的真实性及金额确认应付账款记录的真实性及金额准确性准确性程序程序9 9、检查列报的恰当性、检查列报的恰当性确认列报的恰当性确认列报的恰当性第38页/共95页 报表中应付账款项目报表中应付账款项目640640万元万元 ？ 审查发现：审查发现： 应付应付A A 应付应付-B -B 应付应付C C 400 300 60 400 300 60第

28、39页/共95页 导致：导致： 应付账款应付账款 少记少记 6060万万 预付账款预付账款 少记少记 6060万万重分类调整分录：重分类调整分录： 借：预付账款借：预付账款 6060万万 贷：应付账款贷：应付账款 6060万万第40页/共95页重要程序之一：重要程序之一：程序程序2 2 分析程序分析程序 分析程序：分析程序： （1 1）应付账款的期末数与期初数比较分析）应付账款的期末数与期初数比较分析 案例案例1 1：福耀玻璃：福耀玻璃 20092009年末应付账款年末应付账款3.983.98亿元，同比增加了亿元，同比增加了58%58%。 第41页/共95页 （2 2）分析长期挂账的应付账款）

29、分析长期挂账的应付账款原因：？原因：？ 第42页/共95页原因：原因： 无款支付（缺乏偿债能力）无款支付（缺乏偿债能力） 货款纠纷货款纠纷 故意拖欠故意拖欠 记账差错记账差错 无须支付（无主款）无须支付（无主款） 利用应付账款隐瞒利润利用应付账款隐瞒利润第43页/共95页 案例：案例： CPACPA在审查甲公司应付账款明细账时，发现在审查甲公司应付账款明细账时，发现20102010年开开化工厂明细账有贷方年开开化工厂明细账有贷方余额余额320320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司万元，经查证有关凭证，发现是甲公司20072007年向开开化工厂购买化年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。

30、工原料的货款，至今未付。 要求：分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查？要求：分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查？第44页/共95页 （3 3）计算应付账款与存货、流动负债的比率）计算应付账款与存货、流动负债的比率并与前期比较并与前期比较比率分析比率分析 应付账款应付账款/ /存货存货 应付账款应付账款/ /流动负债流动负债目的：分析其整体的合理性目的：分析其整体的合理性 （4 4）分析应付账款与存货、营业成本的变动）分析应付账款与存货、营业成本的变动关系关系 合理的变动关系：合理的变动关系： 应付账款增加，存货和营业成本应增加；应付账款增加，存货和营业成本应增

31、加； 应付账款减少，存货和营业成本应减少应付账款减少，存货和营业成本应减少（或已付款）（或已付款） 。 第45页/共95页 (1) 应付账款 存货 主营业务收入 主营业务成本结论：？（2）应付账款 存货 主营业务收入 主营业务成本结论：？第46页/共95页 结论1、可能隐瞒应付账款 结论2、可能利用应付账款隐瞒收入第47页/共95页 案例：雅戈尔 （单位：亿元）项目 04.12.31 05.12.31 变动百分比存货 26.7 40 +49.8%应付账款 3.95 3 -20.05%主业收入 41 46 +12.19%主业成本 26.67 28.97 +8.62%第48页/共95页 重要程序之

32、二：程序3 3 函证函证应付账款应付账款第49页/共95页 （二）重要程序：（二）重要程序：程序程序3 3 函证应付账款函证应付账款1 1、适用情况适用情况 一般情况下，应付账一般情况下，应付账款不需要函证款不需要函证 比较：比较：项目项目 证据证据来源来源重要审重要审计目标计目标函证函证重要重要性性应付应付账款账款外部外部完整性完整性 一般一般重要重要应收应收账款账款内部内部存在存在非常非常重要重要第50页/共95页应付账款需要函证的情况应付账款需要函证的情况2 2点点（修改。以前（修改。以前3 3点）点）2 2、函证的对象、函证的对象 金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至

33、为零，但为被金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人。审计单位重要供应商的债权人。3 3、函证方式、函证方式 采用积极式，并具体说明应付金额。采用积极式，并具体说明应付金额。 未回函的重大项目需要未回函的重大项目需要采用替代审采用替代审计程序。计程序。 （后面讲）（后面讲）第51页/共95页 4 4、函证控制、函证控制同应收账款函证同应收账款函证 5 5、函证的替代审计程序、函证的替代审计程序 替代程序替代程序1 1：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账核实是否已支核实是否已

34、支付付 替代程序替代程序2 2：检查赊购的原始凭证（合同、发票、验收单）检查赊购的原始凭证（合同、发票、验收单）核实业务的真核实业务的真实性实性第52页/共95页课堂练习 审计人员对甲公司购货与付款循环进行审计，发现该公司应付账款的四个明细账户的年末余额及本年度进货总额分别如下，请选择两家供应商进行应付账款的函证。供应商供应商应付账款年末余额应付账款年末余额本年度采购总额本年度采购总额A公司公司 378 000元元 589 700元元B公司公司0元元 37 656 700元元C公司公司 86 000元元 83 990元元D公司公司 3 677 800元元 2 637 540元元第53页/共95

35、页 重要程序之三：程序重要程序之三：程序4 4 检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款 。1 1、截止测试、截止测试（结合存货截止测试讲）（结合存货截止测试讲） 测试关键：检查购货业务的入库日与入账日是否在同一会计期间。测试关键：检查购货业务的入库日与入账日是否在同一会计期间。 A A、如果入账日期早于入库日期，会高估当期存货。、如果入账日期早于入库日期，会高估当期存货。 B B、如果入库日期早于入账日期，与上相反。、如果入库日期早于入账日期，与上相反。第54页/共95页 2 2、检查是否存在未入账的应付账款

36、、检查是否存在未入账的应付账款 五点五点 检查检查未及时入账未及时入账和和未入账未入账的应付账款的应付账款 （1 1）检查债务形成的相关原始凭证。）检查债务形成的相关原始凭证。 （2 2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方的原始凭证日期）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方的原始凭证日期 （3 3）核对供货商对账单与会计记录的一致性）核对供货商对账单与会计记录的一致性 （4 4）追查资产负债表日后付款项目的采购入账日期）追查资产负债表日后付款项目的采购入账日期 （5 5）结合存货监盘检查）结合存货监盘检查第55页/共95页课堂思考 假定被审计单位将假定被审计单位将20092009年年1212

37、月赊购交易月赊购交易6060万元万元推迟到推迟到20102010年年1 1月记账。月记账。 分析：存在什么审计疑点？分析：存在什么审计疑点？第56页/共95页 审计疑点之一：账证时间不一致。审计疑点之一：账证时间不一致。 记账时间记账时间20102010年年1 1月，凭证（验收单）月，凭证（验收单）20092009年年1212月。月。 审计疑点之二：购销双方记账时间不一致。审计疑点之二：购销双方记账时间不一致。 采购方记账采购方记账20102010年年1 1月，销售方记账月，销售方记账20092009年年1212月。月。 审计疑点之三：账物不一致。审计疑点之三：账物不一致。 存货存货20092

38、009年年1212月已采购入库，账簿未记录。月已采购入库，账簿未记录。第57页/共95页 特殊程序程序6、审查异常交易或重大调整事项（真实性及合理性）程序7、审查债务重组（会计处理）程序8、审查应付关联方债务（真实性、正确性、抵销）第58页/共95页三、固定资产的实质性程序三、固定资产的实质性程序 固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序 （1717个程序）个程序） 常规程序常规程序程序程序1 1、1717 重要程序重要程序程序程序2-72-7 特殊程序特殊程序程序程序8 8、9 9、1010、1111、1212、1313、1414、1515、1616第59页/共95页常规程序

39、程序类型程序类型程序目的程序目的程序程序1 1、获取或编制固定资、获取或编制固定资产和累计折旧产和累计折旧分类汇总表分类汇总表形成基础底稿，并核对表账数形成基础底稿，并核对表账数据勾稽关系的正确性据勾稽关系的正确性程序程序1717、检查列报的恰当性、检查列报的恰当性确定列报的恰当性确定列报的恰当性第60页/共95页 强调：强调： 程序程序1 1 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 表表4 4 审查期初余额的三种情况审查期初余额的三种情况第61页/共95页（一）重要程序：程序重要程序：程序2 2 分析程序分析程序案例：亿阳信通案例：亿阳信通公司主营电信行

40、业的计算机软件开发及系统公司主营电信行业的计算机软件开发及系统集成。集成。20002000年年1010月月1616日上市发行股票，发行日上市发行股票，发行价价63.5563.55元，成为当时沪深两市第一高价股，元，成为当时沪深两市第一高价股，至至20022002年年9 9月月1313日报收日报收27.9727.97元，跌幅元，跌幅56%56%，被专家疑为虚增固定资产。疑点如下：被专家疑为虚增固定资产。疑点如下：1 1、固定资产构成异常。、固定资产构成异常。公司固定资产分为四类：房屋建筑物、专用公司固定资产分为四类：房屋建筑物、专用设备、运输设备、其他设备。设备、运输设备、其他设备。200020

41、00年年1212月月3131日专用设备（日专用设备（3.913.91亿元）占固亿元）占固定资产（定资产（4.374.37亿元）的亿元）的90%90%。用友软件仅占。用友软件仅占58%58%。第62页/共95页 2 2、固定资产与收入不配比。、固定资产与收入不配比。19991999年年 专用设备专用设备44874487万元万元 收入收入2.52.5亿元亿元20002000年年 专用设备专用设备3.913.91亿元亿元 收入收入 4.74.7亿元亿元 3 3、固定资产周转率较低。、固定资产周转率较低。 20002000年公司固定资产周转率年公司固定资产周转率 1.341.34次次 同行业平均数同行

42、业平均数 3.483.48次次 固定资产周转率固定资产周转率= =主营业务收入主营业务收入/ /平均固定资产平均固定资产第63页/共95页（1 1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，与上期比较。）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，与上期比较。分析：该分析：该比率过高，可能多提折旧或少计固定资产原值；过低则相反。比率过高，可能多提折旧或少计固定资产原值；过低则相反。（2 2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。本期与以前各期的比较。分析：分析：某期该比例过高，则

43、可能多计修理费或少计固定资产；过低则相反。某期该比例过高，则可能多计修理费或少计固定资产；过低则相反。第64页/共95页（3 3）分析固定资产周转率并与前期、同行比较）分析固定资产周转率并与前期、同行比较 计算公式：计算公式：固定资产周转率固定资产周转率= =主营业务收入主营业务收入/ /平均固定资产平均固定资产 分析：分析：该比率过高，可能高估收入或低估固定资产；该比率过高，可能高估收入或低估固定资产； 该比率过低，可能低估收入或高估固定资产。该比率过低，可能低估收入或高估固定资产。第65页/共95页 案例：亿阳信通案例：亿阳信通 20002000年公司固定资产周转率年公司固定资产周转率1.

44、341.34次次, , 同行业平均数同行业平均数3.483.48次。次。第66页/共95页 （二）重要程序：程序重要程序：程序3 3 实地检查实地检查重要固定资产重要固定资产 （包含观察程序）（包含观察程序） 目的：确定会计记录的固定资产是否存在。目的：确定会计记录的固定资产是否存在。 1、检查路线： （1）固定资产明细账（卡片） 实物 目的：审查固定资产的存在 （2）实物 固定资产明细账（卡片）目的：审查固定资产入账的完整性。 2、检查重点： 本期新增加的重要固定资产第67页/共95页 （三）（三）重要程序：程序重要程序：程序4 4 检查固定资产的所有权或控制权检查固定资产的所有权或控制权

45、（1 1）外购固定资产）外购固定资产检查采购合同和发票。检查采购合同和发票。 （2 2）房产类固定资产）房产类固定资产检查产权证、合同、财产税单、抵押借款的还款凭检查产权证、合同、财产税单、抵押借款的还款凭证、保险单。证、保险单。 （3 3）融资租入固定资产）融资租入固定资产检查租赁合同。检查租赁合同。 （4 4）汽车等运输设备）汽车等运输设备检查运营证件。检查运营证件。 （5 5）对受留置权限制的固定资产）对受留置权限制的固定资产结合借款等项目证实。结合借款等项目证实。第68页/共95页 （四）重要程序：程序重要程序：程序5 5 审查本期固定资产的增加审查本期固定资产的增加。 检查方法：检查

46、方法： （结合其来源审查，注意计价与所有权一同审查）（结合其来源审查，注意计价与所有权一同审查） （1 1）外购：审查审批、凭证、所有权、计价、会计处理。）外购：审查审批、凭证、所有权、计价、会计处理。 （2 2）在建工程转入：审查审批、构成、资本化利息的会计处理。）在建工程转入：审查审批、构成、资本化利息的会计处理。 案例案例1 1：蓝田股份蓝田股份 虚增固定资产虚增固定资产1515亿元（水下打桩工程）。亿元（水下打桩工程）。第69页/共95页 练习：注册会计师审查永丰公司练习：注册会计师审查永丰公司20092009年固定资产项年固定资产项目时，发现：目时，发现： 1 1、20092009年

47、年5 5月月1212日，公司购入一台价值日，公司购入一台价值3030万元的生万元的生产设备，记账凭证后附有购货发票、运费单据等，产设备，记账凭证后附有购货发票、运费单据等，其中含异地景点旅游费票据其中含异地景点旅游费票据3 3万元。向有关经办人员万元。向有关经办人员询问，确认该费用为购入设备的外地考察费。询问，确认该费用为购入设备的外地考察费。 2 2、20092009年年1 1月，购入一台价值月，购入一台价值5858万元的专用设备，万元的专用设备，因生产结构作较大调整，故一直闲置未用，也未入因生产结构作较大调整，故一直闲置未用，也未入账核算。账核算。 3 3、20092009年年7 7月，公

48、司接受供应商捐赠一台九成新的月，公司接受供应商捐赠一台九成新的冶金设备，同类设备市场价为冶金设备，同类设备市场价为6262万元，公司未入账。万元，公司未入账。 要求：指出审计所发现的问题及审计调整。要求：指出审计所发现的问题及审计调整。 第70页/共95页 （五）重要程序：程序重要程序：程序6 6 审查固定资产的减少审查固定资产的减少包括：审查审批、会计处理包括：审查审批、会计处理 重点：审查固定资产减少入账的完整性。重点：审查固定资产减少入账的完整性。 1 1、业务追查法、业务追查法 2 2、账户追查法：结合、账户追查法：结合“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。 （1 1）分析营业外收支

49、账户）分析营业外收支账户 （2 2）分析货币资金账户）分析货币资金账户第71页/共95页 （六）重要程序：程序重要程序：程序7 7 检查固定资产的后续支出检查固定资产的后续支出 分清资本化支出和费用化支出分清资本化支出和费用化支出第72页/共95页 20092009年注会考试（节选）年注会考试（节选） 四、综合题四、综合题 1 1A A和和B B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20208 8年度财年度财务报表。务报表。 相关资料如下：相关资料如下： 资料二：资料二：A A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购注册会计

50、师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。定的审计证据。第73页/共95页 要求：要求： （2 2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9 9页给出的与固定资页给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A A注册会计师实施的审计程序是否注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，可以获取充分、适当的审计证据；

51、如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第案直接填入答题卷第9 9页相应的表格内。页相应的表格内。第74页/共95页相关相关认定认定 是否可以获取充是否可以获取充分、适当的审计分、适当的审计证据（是证据（是/ /否）否） 主要实质主要实质性程序性程序 审计路径审计路径起点起点 第75页/共95页相关认相关认定定 是否可以是否可以获取充分、获取充分、适当的审适当的审计证据计证据（是（是/ /否）否） 主要实质性程序主要实质性程序 审计路径起点审计路径起点 存在

52、存在否否实地检查期初已存在实地检查期初已存在的固定资产的固定资产 从期初固定资产明细账选取从期初固定资产明细账选取项目追查到实物项目追查到实物 完整性完整性 否否检查上期注册会计师检查上期注册会计师审计工作底稿审计工作底稿 上期固定资产工作底稿、实上期固定资产工作底稿、实地盘点记录地盘点记录 权利和权利和义务义务 是是计价和计价和分摊分摊 是是第76页/共95页 特殊程序程序8、审查固定资产租赁（合同、租金、资产）程序9、审查暂时闲置的固定资产（少提折旧）程序10、审查超期使用的固定资产（多提折旧）程序11、审查持有待售固定资产（净残值调整）程序12、审查固定资产的保险程序13、审查关联方的固

53、定资产交易（授权、价格）程序14、审查应计入固定资产的借款费用（计价）程序15、审查购置固定资产时的财务承诺程序16、审查固定资产的抵押、担保（披露）第77页/共95页三、累计折旧的实质性程序 6个程序，其中常规程序程序1 1、4 4、5 5、6 6重要程序分析程序、程序2 2、3 3第78页/共95页常规程序程序类型程序类型程序目的程序目的程序程序1 1、获取或编制累计折旧、获取或编制累计折旧分类汇总表分类汇总表形成基础底稿，并核对表账数据形成基础底稿，并核对表账数据勾稽关系的正确性勾稽关系的正确性程序程序4 4、检查本期计提折旧额、检查本期计提折旧额与成本费用与成本费用确认累计折旧和成本费

54、用勾稽关确认累计折旧和成本费用勾稽关系的正确性系的正确性程序程序5 5、检查累计折旧的减少、检查累计折旧的减少 确认累计折旧减少的合理性和金确认累计折旧减少的合理性和金额正确性额正确性程序程序6 6、检查列报的恰当性、检查列报的恰当性确定列报的恰当性（教材确定列报的恰当性（教材427427页）页）第79页/共95页 （一）重要程序：分析程序 1、本期折旧分析。 案例： 长春长铃。 2001年 上半年折旧901万元， 下半年折旧为1939万元。 2、累计折旧分析。 案例：中兴通讯 2004年16月，累计折旧2.59亿元； 2004年19月，累计折旧2.36亿元。第80页/共95页 （二）重要程序：程序2 检查折旧政策、折旧方法的合规性。 （1）检查折旧方法的