清算所得税申报政策解读及实例分析

1、清算所得税政策解读及实例清算所得税政策解读及实例分析分析相关政策v1、中华人民共和国税收征收管理法（2001年4月28日中华人民共和国主席令第49号发布，2001年5月1日起施行）第二十五条；v2、中华人民共和国税收征收管理法实施细则（2002年9月7日中华人民共和国国务院令第362号发布，2002年10月15日起施行）第三十四条；v3、中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日中华人民共和国主席令第63号发布，2008年1月1日起施行）第五十三条、第五十五条；v4、中华人民共和国企业所得税法实施条例（2007年12月6日中华人民共和国国务院令第512号发布，2008年1月1日起施行）第

2、十一条；相关政策v5、国家税务总局关于印发、国家税务总局关于印发中华人民共和国企业中华人民共和国企业清算所得税申报表清算所得税申报表的通知的通知(国税函国税函2009388号号)；v6、财政部、财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知得税处理若干问题的通知(财税财税200960号号)v7、国家税务总局关于企业清算所得税有关问题国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知的通知（国税函（国税函2009684号）号）v8、国家税务总局关于印发全国税收征管规范（1.0版）的通知（税总发201548号）一、清算条件 v1、企业清算的所得税处理，

3、是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。v2、下列企业应进行清算的所得税处理：v（1）按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业；v（2）企业重组中需要按清算处理的企业。v公司法、企业破产法等规定需要进行清算的主要包括以下几种类型：v（1）企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散。v（2）企业破产。企业不能清偿到期债务，或者企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务的，债权人或者依法负有清算责任的

4、人向人民法院申请破产清算。因不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，企业也可以主动向人民法院申请破产清算。v（3）其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益,被停业、撤销，应当进行清算。vv根据财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）的规定，主要包括以下三种情况：v（1）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算。v（2）不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业

5、及其股东都应按清算进行所得税处理。v（3）不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。二、清算期间 v1、清算期间是指纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间。v2、企业清算期间已经不是企业正常的生产经营期间，企业终止经营之后，就进入清算期间：企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。v3、进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。 v二、清算期间v4、无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月都要视为一个纳税年度，以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额。v5、企业如果在年度中间终止经营，该年度

6、终止经营前属于正常生产经营年度，此后则属于清算年度 三、清算所得 v企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。v两个层面：公司层面、股东层面三、清算所得 企业清算的所得税处理包括以下内容：v1、全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；v2、确认债权清理、债务清偿的所得或损失；v3、改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；v4、依法弥补亏损，确定清算所得；v5、计算并缴纳清算所得税；v6、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。公司层面v企

7、业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。v可以得出清算所得的计算公式如下：v清算应纳税所得额清算应纳税所得额=资产处置损益+债务清偿损益一清算费用一清算税金及附加+其他所得或支出一弥补以前年度亏损。v清算所得应纳所得税额清算所得应纳所得税额=清算所得基本税率（25） 股东层面v1、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。v2、被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未

8、分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。股东层面v剩余资产=资产可收回金额一清算费用一职工工资等一相关税费一清算所得税一以前年度清算所得税一以前年度欠税欠税-债务偿还金额四、申报征收流程四、申报征收流程v1、办理企业清算所得税事项备案 ：进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。 v2、办理企业清算所得税申报事项 ：即办。 国家税务总局关于印发全国税收征管规范（1.0版）的通知（税总发201548号）v3、衔接问题。五、注意事项v1、企业的全部资产可变现价值或

9、交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，并应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据中华人民共和国税收征收管理法的相关规定加收滞纳金。五、注意事项v2、企业全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；有需要可让企业提供中介机构的报告或到企业实地调查。若企业提供的中介机构的资产评估报告或清算报告不合理的，主管税务机关可要求企业按合理方法进行调整或中介机构按照合理的方法重

10、新出具报告。五、注意事项v3、清算期间资产盘盈、盘亏应当计入清算所得。清算期间不能收回的应收款项应作为坏账损失处理。若企业在清算过程中发生资产损失，则参照“企业所得税年度申报及汇算清缴流程”中“备案事项相关资料”关于资产损失申报以及纳税资料提交的要求，进行清单或专项申报。五、注意事项v4、企业清算前已确定不需支付的应付款项，应并入生产经营所得征税。企业清算期间确定的不需支付的应付款项，需并入清算所得征税。盈余公积和资本公积（但必须核实资本公积来源，对接收捐赠等在受赠当期没列入当期所得计算缴纳企业所得税的，按规定予以处理）属于股东权益，不计入清算所得。五、注意事项v5、对有对外投资业务（包括股权

11、投资、债券投资）的要评估核实是否按规定清理对外投资。v6、对房地产企业要对整个项目进行纳税评估后才能予以注销。v7、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度，由于清算期间也是一个独立的纳税年度，因此清算所得可按税法规定弥补以前年度亏损。五、注意事项v8、清算期间不属于正常的生产经营期间，不能享受法定减免税优惠（包括定期减免优惠、小型微利企业优惠税率、高新技术企业优惠税率等），一律适用基本税率25%。v9、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。五、注意事项

12、v10、被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。五、注意事项v11、房地产企业、有股权投资业务的企业或有应付款项超100万元的企业，在企业办理企业清算所得税事项备案后5个工作日内及注销税务登记前5天内，将拟注销企业名单等信息填写企业清算特殊事项情况表发送至区局征收管理科所得税管理岗，区局征收管理科所得税管理岗在2个工作日内汇总后将企业清算特殊事项情况表发送至市局所得税科。六、实例解说 vA公司成立于199

13、6年9月，实收资本3900000元，截至2008年12月31日，企业账面未分配利润为1284798.38元。2009年9月30日根据公司章程期满，企业准备清算。2009年9月30日的资产负债情况如下：流动资产5779008.56元，非流动资产127155.98元，流动负债402849.64元，非流动负债为0，所有者权益5403314.90元（其中实收资本3900000元，本年利润218516.52元，未分配利润1284798.38元）。 1、经营期企业所得税的计算及申报v股东同意企业提前解散的股东会决议签署日期是2009年9月30日，并在当日成立清算组，则2009年1月1日2009年9月30日

14、为经营期未满12个月的一个纳税年度。按规定进行经营期企业所得税汇算清缴，2009年19月企业会计利润总额为218516.52元（假设没有其他纳税调整事项，企业所得税率为25），企业应按规定进行该经营期的企业所得税汇算清缴，并缴纳企业所得税54629.13元。 2、清算期企业所得税的计算及申报v2009年9月30日为清算期开始之日，2009年12月20日清算结束，即清算期为2009年9月30日一2009年12月20日，截止日期为12月20日。 v（1）资产可收回金额（或称可变现金额）为5820518.09元。v（2）资产计税基础为5906164.54元（假设计税基础与账面价值一致）。则资产处置损

15、益= 5820518.09-5906164.54= - 85646.45（元）。v2、清算期企业所得税的计算及申报v（3）债务偿还金额为190858.66元；假设负债计税基础与负债账面价值一致，则：处理债务损益=402849.64-190858.66=211990.98（元）。 v（4）清算费用合计50000元，清算过程中发生的相关税费为17000元。 其他所得或支出付略不计。v（5）清算所得= - 85646.45 -50000-17000+211990.98=59344.53（元） v因此，需要缴纳清算企业所得税=59344.5325=14836.13（元）3、股东取得剩余资产的涉税事宜v

16、企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。假设职工的工资、社会保险费用和法定补偿金为200000元，以前年度欠税54629.13元v剩余资产=资产可收回金额一清算费用一职工工资等一相关税费一清算所得税一以前年度欠税-债务偿还金额=5820518.09-50000-200000-17000-14836.13-54629.13-190858.66=5293194.17（元） v3、股东取得剩余资产的涉税事宜v累计未分配利润和累计盈余公积（即股息所得）=1284798.38+218516.52+59344.53-14836.13）=1547823.30（元） v剩余