权益性金融归类影响

1、权益性金融归类影响【摘要】笔者依据新企业会计准那么、税法的相关规定，辅以相关的实证研究结论，深入分析了权益性金融资产不同归类对公司的会计指标、全面收益、所得税、股票价格等方面的影响，判断企业管理层对权益性金融资产的归类偏好，为会计信息质量监管提供决策依据。【关键词】权益性金融资产；归类；影响；监管一、研究背景及其研究目的财政部于2006年2月发布了新?企业会计准那么?，标志着我国会计开展史上的一次伟大变革。在这一变革中，公允价值计量属性的运用成为最大的亮点。作为公允价值计量属性应用的代表性领域，权益性金融资产的会计核算表达了新企业会计准那么理念的核心变化，并对上市公司业绩的增减和股票市价的涨跌

2、产生了较大的影响。另一方面，不同的权益性金融资产的会计核算方法不同，对上市公司会计信息的影响存在差异，但新准那么没有明确界定交易性金融资产与可供出售金融资产的划分标准。某项金融资产的具体分类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资目的等因素，这为企业管理层对权益性金融资产的归类留下了选择空间。二、权益性金融资产的范畴一权益性金融资产的内涵金融资产是金融工具的资产化形式，是对负债性金融工具或权益性金融工具投资的结果。本文所称的权益性金融资产，是指企业对股票及其他权益性金融工具投资而形成的金融资产，在资产负债表中归在“交易性金融资产和“可供出售金融资产两个项下。其中，归属于“交易性金融资产项下的权益

3、性金融资产，主要是指企业准备在近期内出售以赚取差价而从二级市场购入的股票、基金等；归属于“可供出售金融资产项下的权益性金融资产，主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。二权益性金融资产与长期股权投资的联系与区别权益性金融资产的“镜像是股票及其他权益性工具，与资产负债表上的“长期股权投资同属于股权投资，且上市公司的局部权益性金融资产就源于股权分置改革后取得流通权的原非流通股。两者的会计核算方法有本质上的区别，最显著的区别是：不管是交易性金融资产，还是可供出售金融资产，其期末的账面价值都按公允价值进行计量、报告，确认资产的公允价

4、值变动；长期股权投资在持有期间，根据表决权比例、对被投资单位的实质性影响等标准进行划分，分别采用本钱法和权益法进行核算。三、权益性金融资产的归类影响分析对某项资产的归类偏好，很大程度上取决于该项资产的归类对公司本身的影响。下面笔者通过比拟分析交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理，以及会计处理差异对公司会计指标、全面收益、所得税、股票价格等方面的影响，以对管理层的归类偏好做出判断。一会计处理比拟交易性金融资产和可供出售金融资产同属于金融资产，都在活泼的市场上有报价，公允价值能可靠计量，它们的会计核算方法适用于独立的具体准那么?金融工具确实认与计量?，两者的会计核算有以下异同：一是初始计量时

5、，交易性金融资产将交易费用计入当期损益；可供出售金融资产将交易费用作为初始本钱入账。二是期末，两者都按期末公允价值调整账面价值，但交易性金融资产将公允价值变动计入当期损益公允价值变动损益，可供出售金融资产将公允价值的正常变动计入资本公积其他资本公积。交易性金融资产不计提减值准备，可供出售金融资产的公允价值下跌重大或属非暂时性时，需计提减值损失，减少账面价值；在计提减值后的可供出售金融资产的公允价值又上升时，如果该可供出售金融资产属于对负债性金融工具投资，那么冲减原计提的减值损失不在分析范围，如果属于对权益性金融工具投资，增加资本公积。三是处置时，两者都须将累计公允价值变动转出，但交易性金融资产

6、从“公允价值变动损益科目转出；可供出售金融资产从“资本公积其他资本公积科目转出。二会计处理差异的影响分析1.对会计指标的影响如果不考虑取得时所发生的交易费用，一项权益性金融资产被归类为交易性金融资产与被归类为可供出售金融资产，公允价值的变动对不发生减值的持有期间的利润有差异，对减值期间及处置时的利润没有影响。当所持有的权益性金融资产的公允价值上升时，金融资产不存在减值，如果作为交易性金融资产，导致当期利润、每股收益、每股净资产上升；如果作为可供出售金融资产，只会导致投资企业的净资产、每股净资产的增加，不影响利润指标。处置时，两种归类方法确认的投资收益总额都等于出售价格与初始投资本钱的差额，且投

7、资收益的大小都受金融资产的市场价格变动趋势的影响。在金融资产的市场价格持续上涨的情况下，会使出售当期的投资收益大幅增加，每股收益大幅上涨；反之，在金融资产的市场价格持续下跌的情况下，会使出售当期的投资收益大幅减少，每股收益大幅下跌。处置时两种归类方法所确认的投资收益的唯一差异来源于取得金融资产时对交易费用的处理差异。由于取得投资时的交易费用是一次性的支出，且金额一般不大，在本文的分析中忽略不计。2.对全面收益的影响1全面收益的含义：企业的全面收益是指“在报告期内，除与所有者之间的交易以外，由于其他一切原因所导致的净资产的变动，包括公司的经营损益、持有资产的未实现和已实现的利得和损失。其中，公司

8、的经营损益是指传统的会计利润；持有金融资产的未实现利得和损失是指在持有期间金融资产公允价值的上升和下降，也包括对可供出售金融资产计提的减值损失；持有金融资产的已实现利得和损失是指从取得至出售金融资产所确认的投资收益，包括取得交易性金融资产发生的交易费用、持有金融资产取得的应收股利、出售金融资产时收入超过账面价值的差额及转出的累计公允价值变动。2全面收益的计算全面收益期末净资产期初净资产投资者投入向投资者的分配期末的资产期末的负债期初的资产期初的负债投资者投入向投资者的分配全面收益的计算基于企业的资产、负债的变动，表达了新准那么的资产负债表观，有别于传统的收入、费用观的会计理念。交易性金融资产对

9、取得投资时的交易费用作费用化的处理方法与可供出售金融资产对交易费用作资本化的处理方法，只影响取得金融资产当期的全面收益，不影响以后各期的全面收益的大小。另外，利润表的损益最终会结转到资产负债表的所有者权益项下，如果不计所得税，那么交易性金融资产将公允价值变动计入当期损益与可供出售金融资产，将公允价值变动计入资本公积的处理方法也不影响全面收益。因此，采用全面收益评价公司的绩效，可减少公司会计政策选择的影响，应以全面收益作为会计监管和市场监管的一个根底性指标。3.对所得税的影响1公允价值变动对当期和未来期间应交所得税的影响分析。税法规定：资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。因此,某项金融资产归类为交易性金融资产，还是归类为可供出售金融资产，公允价值的变动不仅不影响当期应交所得税的大小，也不影响未来期间的应交所得税。