构建评估模型优化专业管理

1、构建评估模型 优化专业管理今年以来， 分局按照行业专业化税收管理的要求， 抓好农产 品加工企业的管理，把粮食加工企业（一般纳税人）作为重点行 业专业化管理。 农产品加工企业一直是税收管理的难点， 我们从 多方面入手，掌握粮食加工企业的相关信息， 有针对性采取措施， 实现了该行业管理突破，取得了显著成效。目前，蒋家堰税务分 局组成专班深入粮食加工企业进行纳税评估，评估审增税款 51000 元，其中：企业所得税 5000 元，增值税 46000 元。一、基本情况分局所辖管理区域中峰镇是水稻、 小麦主产区之一。 现有 粮食加工企业（一般纳税人） 2 户，主要加工稻谷、小麦、销售 面粉、大米，是一种初

2、级产品的加工形式。 2011 年实现应税销 售收入 620 万元，已纳增值税额为 7 万元，平均增值税税负为 1% ； 2012 年 1 至 10 月实现应税销售收入 510 万元，已纳增 值税额为 5.5 万元，平均增值税税负为 1.1 % 。从这些数字可以 看出，税负与同期持平，但企业销售收入情况良好，总量增加， 预计实现税收 10 万元。后期将开展纳税评估，这个行业的增值 税收入将得到了较大幅度增长，税负会有明显的提高。二、行业特点For personal use only in study and research; not for commercial use两家公司都是投资规模不大

3、的初创企业，属于私营股 份责任有限公司，主要是大米、面粉初级加工，企业生产规模较 小，没有粮食深加工产品，经营形式比较灵活 ,表现如下特点：（一）加工企业的规模不大。粮食加工企业形成较晚， 都是在原来小加工厂的基础上发展起来， 没有成规模的粮食加工 企业。随着经营的需要， 现有 2 户粮食加工企业认定了一般纳税 人，年销售收入最大的接近 500 万元，基本都是小型企业。（二）产品的附加值不高。粮食加工企业主要从事初级 加工，以加工的大米、面粉对外出售，没有进行深加工，产品附 加值不高，主要采取走量的方式，实现薄利多销的目标。（三）原材料来源比较单一。粮食加工企业主要以稻谷、 小麦为原材料， 这

4、些原材料一方面通过国家设定的粮食合作社进 行周转，一家公司两个招牌，基本上是争取国家补贴，原材料上 自收自供，；另一方面就是通过企业设定的收购点，开具收购发 票直接从农户或商贩手中购进，资金交易大多是现金结算。三、管理难点粮食加工企业以私营企业为主，法人的纳税意识不是很 高，通过行业税收管理调查，发现这个行业存在如下管理难点：（一）收购价格（或数量）虚开，调节应纳税款。 按增 值税暂行条例及实施细则 以及有关法规规定： 一般纳税人直接 向农业生产者购进农业产品，可以按照买价依13% 的扣除率计算抵扣进项税额。 粮食加工企业往往利用这一政策， 根据当月销 售的情况，虚开收购价格或收购数量， 达到

5、多抵扣进项税额目的。（二）扩大收购凭证使用范围，行偷税方便之路。收购凭证 的开具对象是农业生产者， 而现实中加工企业把从商贩手中收购 的农产品，也开具收购凭证，帮助商贩偷漏税款，自身也可以及 时抵扣税款；（三）以现金进行结算，资金流通随意性大。粮食加工 企业都以私营企业为主， 在从事粮食加工购销业务时， 因法人都 有自己的个人银行卡， 通过个人银行卡进行中转， 实现企业资金 的流入或流出， 特别是从商贩手中收购农产品时， 都是以现金交 易为主。四、评估模型2012 年来，我们根据粮食加工企业存在的管理难点，充分 应用纳税评估的手段，先后对等 2 户加工企业进行了纳税调查， 取得粮食加工企业评估

6、模型的第一手资料。 根据粮食加工企业的 特点，建立了粮食加工企业的评估参数模型， 主要包括投入产出 比模型、电耗定额比模型：（一）投入产出比模型： 根据粮食加工企业的生产情况，掌握我分局管辖粮食加 工企业中稻谷的投入产出率为贡米为 54% 、普米 60% 等相关要 素,在此基础上设定的投入产出比模型为： 测算应税销售收入 =（期初库存产品数量 +评估期产品数量 -期末 库存产品数量）评估期产品销售单价 评估期产品数量 =当期投入原材料数量投入产出比 问题值 =（测算应税销售收入 -企业实际申报应税销售收入）适 用税率数据采集情况：1、大米耗用及产出情况品种每百斤粗糠细糠碎米黄米抛光粉贡米54%

7、22%9%8%2 %5%普米60%18%7%13.2%1.8%（三）利用现有的系统监控反映的信息，及进调查处理， 如滞留增值税专用发票的核查。五、管理方法（一）运用第三方信息，提供管理依据 粮食加工企业（一般纳税人企业）给税收管理带来的难 点为：根据增值税暂行条例及实施细则和相关法规，粮食加 工企业收购农业生产者的农产品可以自行开具收购发票， 依 13% 的扣除率计算抵扣进项税额。 填开收购凭证涉及一个重要的因素 是收购价格的确认， 市场是瞬息万变的， 市场价格不是一成不变 的，农产品收购价格也在随着市场行情不断地变动。建立小麦、 稻谷的市场价格交易信息库， 实行两种方式进行价格采集： 一是

8、在收购交易旺季， 由县级税政部门到粮食局获取收购小麦、 稻谷 的最低保护价格，一般的情况下，粮食部门收购小麦、稻谷时要 考虑水份、杂质，质量检验比私营企业要求严格，相对最低保护 收购价格就要高些； 二是由基层管理分局设置采集点， 每月上旬 和下旬各采集价格信息一次， 月底传递到县级税政部门， 由税政 部门综合考虑收购价格情况， 最后以平均价格存入建立的价格交 易信息库， 为各地开展纳税评估工作提供参考， 严防企业申报的 收购价格不实，对超出参考价格且无正当理由的进项税不予抵 扣。（二）强化基础管理，实施纳税评估 今年我们在对粮食加工企业的行业管理中，狠抓日常管 理基础工作，搜集相关信息，了解企

9、业的生产情况，为开展纳税 评估工作创造条件。、落实工作规范，强化基础管理。根据省局制定的农 产品管理办法， 结合流转税工作规范的内容， 各基层分局定期对 农产品加工企业进行日常巡查工作， 对收购发票开具情况、 收购 业务真实情况进行了抽查核实，随时掌握加工企业的动态信息， 完成好日常巡查工作报告。 2012 年以来，对 2 户粮食加工企业 定期开展了巡查，巡查面达到了 100% ；抽查收购凭证 1500 余 份，对应的过磅单、 入库单、 支付资金的方式进行了详细的记载， 核查人员对其收购凭证的使用情况， 签出了明确意见， 强化了税 收管理员的责任，健全了基础管理资料。、了解生产工艺，测算相关指

10、标。在对粮食加工企业 行业管理过程中，我们要求税收管理员做到“三个清楚”，即工艺 流程清楚、涉税指标清楚、增值税负清楚。在了解生产工艺的基 础上，人们还组织专班人员对粮食加工企业的投入产出率， 每年 进行一次测算， 结合各个加工厂生产设备状况， 测算出粮食加工 企业中稻谷的投入产出率为贡米为 54% 、普米 60% 。在了解投 入产出率的情况下， 税收管理员根据行业特点对其生产用电， 即 能耗指标进行了测算，并与供电部门提供的用电额度进行对比， 经测算我市粮食加工企业每吨大米耗电 度。通过日常税收管 理掌握的一些指标， 我们定期对粮食加工企业的生产情况进行验 证，一方面看企业生产经营是否异常，

11、 一方面对部分相关指标依 据实际情况进行修订，从而更加符合税收行业化管理的需要。、抓住管理重点，有效开展评估。在充分掌握粮食加 工企业相关信息的基础上， 全市定期、 有针对性地开展纳税评估 工作，结合行业特点建立了投入产出模型、能耗比模型。在实际 工作中， 我们在按照一般程序评估的基础上， 按照增值税的基本 原理，特别突出“农产品进项税额”管理这一关键环节，紧紧抓住 收购量这个“七寸”。我们通过加工企业产出的大米、面粉，结合 企业当期原材料库存，倒算购进材料的真实性；通过电耗指标， 测算加工企业耗用原材料的数量， 结合企业材料库存， 看是否存 在异常现象。（三）管理建议、对私营企业来说，要进一

12、步规范财务核算，健全内 部管理制度； 库存商品明细帐要登记详细， 健全存货的出入库手 续，做到帐实相符。、开具增值税专用发票时，企业要按实际经营的品种 规格进行详细填开，真实地反映经营情况。、充分应用税收系统监控手段，及时发现企业存在的 各种不规范的现象，从而能够及时处理。、建议对加工企业收购计提的进项税额采取实耗抵扣 管理。即从事农产品加工的企业， 当月收购农产品部分计提的进 项税额当月暂不抵扣，先挂入“待抵扣进项税额”科目，由税源管理部门对企业收购发票开具情况进行审核比对后，按当期销售货物所耗用的原材料所含进项税额计算当期应抵扣的进项税额，攵后通知企业从“待抵扣进项税额”转入当期抵扣进项税额，申报抵 扣进项税。仅供个人用于学习、研究；不得用于商业用途For personal use only in study and research; not for commercial