第二章增值税

1、 第二章增值税 增值税基本原理1.购进扣税法（税款抵扣制）2.“链条式”的征纳税方式 3.价外税与价内税的区别 纳税人与扣缴义务人（一）纳税人分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下非生产型：80万元以下提供应税服务：500万元以下个人（非个体户）非企业性单位不经常发生应税行为的企业【注意】为必须可选择简易征税不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制可以使用增值税专用发票【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2016年新增内容1.

2、增值税一般纳税人资格实行“登记制”，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。2.纳税人年应税销售额超过规定标准，且符合有关政策，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。3.个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。（二）扣缴义务人境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.

3、年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人正确答案A答案解析本题考核一般纳税人认定标准。年应税销售额120万元（超过80万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。征税范围（）征收范围：在我国境内“销售及进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“应税服务” 。 【提示】“应税服务”为“营改增”后并入增值税征税范围的。 （一）销售及进口货物1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。（二）提供加工、修理修配劳务【注意1】加工、修理的对象为有形动产。【注意2】单位或个体工商户聘用

4、的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（三）提供应税服务 1.交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。【注意】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于水路运输服务；航空运输的“湿租”业务属于航空运输服务。远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务业有形动产租赁税目。实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。举例：某运输公司发生两项业务：1.承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机；2.提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。业务1：按“交通运输服务”征收增值税；业务2：按“现代服务

5、业有形动产租赁”征收增值税。2.邮政业（1）邮政普遍服务 （2）邮政特殊服务 （3）其他邮政服务 【注意】 “邮政储蓄业务”（与金融、保险业税目2016年营改增）3.电信业（1）基础电信服务：通话；出租带宽等（2）增值电信服务：短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等4.部分现代服务业（生产性）（生活类服务业2016年营改增）研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务【注意】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务。信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和

6、会议展览服务物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、“仓储服务、装卸搬运服务”和收派服务“有形动产”租赁“有形动产融资租赁”和“有形动产经营性租赁”【注意】“不动产租赁”暂按“服务业租赁业”征收营业税鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务广播影视服务广播影视节目的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务【注意】广告的制作、发布均属于文化创意服务【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（）。A.物业服务B.加工服务C.餐饮服务D.金融服务正确答案B答案解析本题考核增值税的征税范围。选项B，属于增值税征税范围，

7、应缴纳增值税；选项ACD，均缴纳营业税。【例题单选题】下列属于营改增服务的是（）。A.家政服务B.铁路运输C.房屋租赁D.房屋销售正确答案B答案解析本题考核营改增的范围。选项B，铁路运输服务，属于营改增的范畴。（四）视同销售单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 6.将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给

8、其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。【理解】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东正确答案ACD答案解析本题考核增值税视同销售。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。（五）混合销售与兼营（注意2016年营改增内容）行为特征分类税务处理典型案例混合销

9、售“一项”销售行为既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税混合销售缴纳增值税销售空调的同时提供安装劳务营业税混合销售缴纳营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料特殊的混合销售分别缴纳增值税、营业税销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务兼营纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税项目与营业税项目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关“核定”商场经营美食城一种税不同税目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率销售煤炭（工+民）文化馆举办文化展览并提供场地出租兼营减、免税项目应当单独核算，未单独核算“不得”免税、减税有境外提供劳务所得，如文化公司境外演出从境外取

10、得的收入【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。（适用讲究人出的规矩题）【例题单选题】根据税收法律制度的规定，下列行为中，应当一并征收营业税的是（）。A.贸易公司销售空调同时负责安装B.百货商场销售商品并提供餐饮服务C.建筑公司销售自产货物的同时提供建筑业劳务并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水正确答案D答案解析本题考核混合销售的规定。选项A属于增值税的混合销售；选项B，属于兼营，应分别纳税；选项C属于增值税的特殊混合销售行为，分别征税。【例题多选题】根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（）。A.建筑安装公司提供建筑安装劳务的同

11、时销售自产铝合金门窗B.旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务正确答案CD答案解析本题考核兼营行为。选项A属于增值税的混合销售；选项B属于营业税的混合销售；选项CD属于兼营行为。【例题多选题】下列关于混合销售与兼营的税务处理说法中，正确的有（）。A.某建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产建材，未分别核算，则应由主管税务机关核定其应征营业税的营业额及应征增值税的销售额B.某化妆品店主营化妆品的销售，并承接演出化妆业务，但未分别核算，则应由主管税务机关核定其应征营业税的营业额及应征增值税的销售额C.某展览馆主营文化展

12、览业务，并提供场地租赁服务，但未分别核算，则其全部营业额均应按5%的税率计征营业税 D.某文化演出公司主营国内演出业务，8月承接一项境外演出劳务，但未单独核算，则境外演出劳务所取得的营业额不享受减免税的优惠政策正确答案ABCD答案解析本题考核混合销售与兼营。（六）征税范围的特殊规定(初级考点)1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。4.缝纫业务，应征收增值税。5.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件

13、、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。 6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。7.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。9.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.银行销

14、售金银业务B.典当业的死当物品销售业务C.饮食业纳税人销售非现场消费的食品D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务正确答案ABCD 答案解析本题考核增值税征税范围的特殊规定。【例题判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征增值税。（）正确答案答案解析本题考核增值税征税范围的特殊规定。征税范围的特殊项目（23项） (注会考点)按行业划分：一、金融业的增值税项目： 1.货物期货:在期货的实物交割环节征收增值税纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。 3.

15、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 二、公用事业的增值税：1.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 2.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 3.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。 4.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。 三、印刷、采掘行业： 1.企业接受出版单位委托，自行购买纸张

16、，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 2.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税。 3.油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售，属于增值税范围。 四、增值税与营业税的划分： 1.资产处置：纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。2.资产重组：纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式资产重组，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并

17、转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，不征收增值税。3.电梯销售与维修：对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；企业销售自产的电梯并负责安装，属于纳税人销售货物的同时提供建筑业劳务，要分别计算增值税和营业税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。 4.二手车经销:经批准从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下，属于销售货物的行为。 此外的纳税人受托代理销售二手车，不征收增值税。 五、罚没物品征免增值税问题1.执罚部门和单位

18、查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。 2.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。 3.执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收

19、购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。六、营改增企业： 1.交通运输： （1）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税； （2）航空运输企业已售票未提供服务的逾期票证收入，征收增值税。（3）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。2.邮电业： 邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。 3.电信业： 以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税；4.现代服务业： 融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。七、其他： 1.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 2.纳税人取得

20、的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。 3.新增：药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用， 其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。【考题单选题】（2015年）下列收入中，应当征收增值税的是（）。 A.电力公司向发电企业收取的过网费收入 B.增值税纳税人收取的会员费收入 C.燃油电厂从政府专户取得的发电补贴收入 D.融资性售后回租业务中承租方出售资产取得的收入 正确答案A 答案解析选项B、C不征收增值税；选项D承租方不需要纳税，出租方纳税。【考题单选题】某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2014年7月购进5部电梯，取得的增值

21、税专用发票注明价款400万元、税额68万元；当月销售5部电梯并开具普通发票，取得含税销售额526.5万元、安装费29.25万元、保养费11.7万元、维修费5.85万元。该公司7月应缴纳的增值税为（）万元。A.8.5B.12.75C.14.45D.15.3正确答案D答案解析该公司7月应缴纳的增值税（526.529.2511.75.85）（117%）17%6815.3（万元）税率与征收率（一）税率1.“17%”（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；（2）全部的加工、修理修配劳务；（3）有形动产租赁服务。2.“13%”设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的

22、消费。（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；【总结】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。【注意3】“粮食、食用盐、居民用煤炭制品、农机”3.“11%”交通运输业、邮政业、基础电信服务。4.“6%”增值电信服务、现代服务业服务（有形动产租赁

23、服务除外）。【注意1】纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。【注意2】以“积分兑换”形式赠送的电信业服务，不征收增值税。5.“0 ”（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （2）单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。【例题单选题】根据增值税有关规定，一般纳税人销售的下列产品中，适用13%的税率的是（）。A.农机配件B.自来水C.淀粉D.煤炭正确答案B答案解析AC适用17%税

24、率，D不一定适用13%税率，所以不选。（二）征收率1.“3%”（1）小规模纳税人：除销售“旧货”、“自己使用过的固定资产”和“进口货物”外的应税行为。【理解】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。【注意】小规模纳税人“销售旧货和自己使用过的固定资产”减按2%征收；进口货物不区分纳税人，一律按适用税率计算纳税（教材P177倒数第二行写法有误）。（2）一般纳税人下列销售行为，按照3%的征收率纳税：寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）典当业销售死当物品。（死当销售）（3）一般纳税人销售下列自产货物，“可选择”按照3%的征收率纳税：县级及以下小型水力发电单位生产的电力

25、；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；用微生物、血液或组织等制成的生物制品；自来水；商品混凝土。【简化记忆】水、电、生物制品、建材。【注意1】上述六项内容是否执行3%的征收率由纳税人选择，如：自来水可以选择执行13%的税率，也可以执行3%的征收率，执行13%税率可以抵扣进项税额，执行3%的征收率按简易办法征税。【注意2】选择简易办法后，“36个月”内不得变更。2.减按“2%”纳税人身份征税项目计算方法一般纳税人自己使用过的“购入时未抵扣过进项税”的固定资产含税售价（13%）2%销售旧货小规模纳税人自己使用过的固定资产【注意】不包括非

26、固定资产销售旧货【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，主营二手车交易，2015年2月取得含税销售额206万元；除上述收入外，该企业当月又将本企业于2007年6月购入自用的一辆货车和2010年10月购入自用的一辆货车分别以10.3万元和35.1万元的价格出售，则该企业当月应纳的增值税为（）万元。A.9.19B.9.3C.11.3D.11.4正确答案B答案解析一般纳税人销售旧货依照3%征收率减按2%征收增值税：206（1+3%）2%=4万元；一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购入的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税：10.3（1+3%）2%=0.2万元；一般纳税人销售自己使

27、用过的2009年1月1日以后购入的固定资产，按适用税率征收：35.1（1+17%）17%=5.1万元；应纳税额=4+0.2+5.1=9.3万元。增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人适用的计税方法：当期购进扣税法 当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额 二、小规模纳税人适用的计税方法：简易计税方法 当期应纳增值税额当期销售额征收率 一般纳税人采用当期购进扣税法计算本月应纳增值税额：应纳税额当期销项税额当期进项税额围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。销项税额的计算一、销项税额 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规

28、定税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算方法为：销项税额销售额税率二、销售额的确定：（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额中包括：价款和价外收入【提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。2.销售额中不包括：（1）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；（3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收

29、费；（4）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊销售方式下销售额的确定：1.折扣折让方式销售：3种折扣折让 税务处理 说明 折扣销售（商业折扣） 折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票“金额”栏上注明） 目的：促销实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除 销售折扣（现金折扣） 折扣额不得从销售额中减除 目的：发生在销货之后，属于一种融资行为 销售折让 折让额可以从销售额中减除 目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿 【例题计算题】某设备生产企业，设备不含税价款300万元，考虑到与购买方长期合作，给予5%价格优惠（开

30、一张发票）；由于购货方及时付款，给予2%的销售折扣，实收279.3万元。正确答案销项税额300（1-5%）17%48.45（万元）2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【例题计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2015年3月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。正确答案百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额（10.535.85）（117%）17%2.34（117%）17%1.02（

31、万元）百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税 （10.535.85）（117%）5%2.34（117%）5%0.3（万元）3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5.包装物押金处理：（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。（3

32、）酒类产品：啤酒、黄酒：按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。正确答案销项税（936002000）（117%）17%13890.60（元）【考题综合题节选】某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：借：其他应付款押金 10000贷：其他业务收

33、入 10000要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。正确答案商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。增值税的销项税额100001.1717%1452.99（元）商场账务处理不正确，更正如下：冲销错账：借：其他业务收入 10000贷：其他应付款押金 10000重做正确处理：借：其他应付款押金10000贷：其他业务收入 8547.01应交税费应交增值税（销项税）1452.996.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：销售情形 税务处理 计税公式 （1）销售2008年12月31日以前购进的固定资产（购进时未抵扣进项税

34、额） 按简易办法：依3%征收率减按2%征收增值税 增值税售价（13%）2% （2）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产（购进时已抵扣进项税额） 按正常销售货物适用税率征收增值税 增值税售价（117%）17% （3）发生已使用过的固定资产视同销售行为 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 增值税净值17% （4）营改增纳税人 销售已使用的未抵扣进项税的固定资产 依3%减按2%征收 销售已使用的已抵扣进项税的固定资产 按适用税率征收 【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2015年10月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：（1）销售已使用多年的设备（未抵扣过进项税

35、额），取得收入9200元；（2）销售2012年12月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通发票价款为90000元； （3）将2013年12月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额。正确答案应纳增值税9200（13%）2% 90000（117%）17%20000020000010 12（12+10）17%41022.23（元）7.直销企业增值税处理：销售额确定：直销企业直销员消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用直销企业（直销员）消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用（三）营改增

36、纳税人销售额的特殊规定差额计税1.融资租赁：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务：（1）提供融资性售后回租的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（说明：本金为合同约定；无合同，为实际收取本金）（2）提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。2.电信业：中国移动通信集团公司、中国联合网络

37、通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。3.交通运输服务：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。4.现代服务：（1）客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。（2）提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费（不得开具增值税专用发票）后的余额为销售额。（3）国际

38、货物代理运输：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额。纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证：发票、境外签收单据、完税凭证、承租方发票、财政票据等。（四）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价销售额确定顺序：【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人，2015年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，

39、购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。正确答案购入时进项税额5.1（万元）赠送时销项税额3060%17%3.06（万元）（五）含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（1税率）含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售行业要换算）3.分析业务；（价外费用等）4.营改增的行业。进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一、以票抵扣 （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 （含货物运输业增值税专用发

40、票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发票）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 （三）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。 二、计算抵扣购进免税农产品 （一）基本规定 项目内容税法规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 计算公式 1.一般情况：进项税额买价13%2.特殊情况收购烟叶 考虑烟叶的价外补贴（10%）、烟叶税（20%） 【例题计算题】某食品厂2015

41、年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。正确答案进项税额5000013%200011%6720（元）采购成本5000087%200045500（元）（二）对烟叶税的有关规定【例题计算题】向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴，收购发票上注明每吨收购价款20000元，共计支付收购价款2400000元； 正确答案 进项税额=120 20000 （110%）（120%）13%411840（元） 三、营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策：同一般规定 【提示1 】外购自用的摩托车、小汽车、游艇进项税额的不得抵扣与

42、转出 一、不得从销项税额中抵扣的进项税额 不得抵扣项目 解析 1.用于简易计税办法、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 【解析1】营改增的变化带来非应税项目的调整【解析2】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 【解析1】所称非正常损失，是指：（1）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；（2）被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物【解析2】非正常损失货物在增值税中不得扣除（需进项税额转出）；在所得税中，需将转出的进项税额计入损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货

43、物或者应税劳务 4.接受的旅客运输服务 【解析1】计算题、综合题的每年重要考点【解析2】接受货运服务的进项税额伴随货物抵扣，货物进项税额不得抵扣需要转出时，货运服务的进项税额一并转出 5.与非正常损失购进货物;与在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。 【例题多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.会计师事务所支付的员工交通费B.生产企业生产过程中出现的报废产品C.电信企业用于经营管理的办公用品D.商业企业用于职工福利的外购商品正确答案AD答案解析用于简易计税办法、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，不得抵扣。二、进项税额转出 购

44、进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种：（一）按原抵扣的进项税额转出【例题计算题】某百货商场为增值税一般纳税人，2015年9月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得货运增值税专用发票，该批农产品的60%用于职工餐厅，40%用于对外销售。正确答案可以抵扣的进项税（10000013%1000011%）（160%）5640（元）【考题综合题节选】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值

45、税专用发票上注明金额800000元、税额136000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。正确答案损失酒精转出进项税额2.5800017%55001002.518001002.53400137.5453582.5（元）【例题计算题】实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2015年12月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失金额29.7万元（其中运输

46、费2.7万元）。要求：进行12月份的税务处理正确答案进项税额转出=（29.7-2.7）13%+2.711%=3.807（万元）【提示】若告知损失成本29.7万元（其中运输费2.7万元）。则进项税额转出=（29.7-2.7） 87%13%+ 2.711% =4.33（万元）运费的不同税务处理营改增之后：（二）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率（三）利用公式：不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额【例题计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，

47、当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为：正确答案一、计算应纳税额的时间限定 （一）销项税额的时间限定增值税纳税义务发生时间1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设

48、备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款，为发出代销货物满180天的当天。【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2015年3月份销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用委托收款方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。另支付销货运费4万元并取得货运专用发票。正确答案销项税额7017%11.9（万元）进项税额411%0.44（万元）（二）进项税额抵扣的时间1.增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票

49、，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核比对。自2013年7月1日起，实行“先比对、后抵扣”办法。增值税税控系统专用设备包括：增值税税控系统包括 专用设备 增值税防伪税控系统 金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘 货物运输业增值税专用发票税控系统 税控盘和报税盘 机动车销售统一发票税控系统 税控盘和传输盘 四、应纳税额计算举例 【考题单选题】某船运公司为增值税一般纳税人，2014年6月购进船舶配件取得的增值税

50、专用发票上注明价款360万元、税额61.2万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1287.6万元、期租业务收入255.3万元、打捞收入116.6万元。该公司6月应缴纳的增值税为（）万元。A.87.45B.92.4C.98.3D.103.25正确答案C答案解析国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税；取得的打捞收入应按“现代服务业物流辅助服务”计算缴纳增值税。应纳增值税（1287.6255.3）（111%）11%116.6（16%）6%61.298.3（万元）【考题综合题节选】某运输公司为增值税一般纳税人，具备国际运输资质，2015年7月经营情况如下：（1）从事国内客

51、运服务，取得售票全部金额177.6万元；运送旅客至境外，取得售票全部金额53.28万元.正确答案销项税额177.6（1+11%）11%53.28（1+11%）017.6（万元）。（2）运送货物，开具增值税专用发票注明运输费260万元、装卸收入18万元。正确答案销项税额26011%186%29.68（万元）（3）从事仓储服务，开具增值税专用发票注明仓储收入70万元，装卸收入6万元。正确答案销项税额706%66%4.56（万元）（4）修理各类车辆，收取的31.59万元开具了普通发票正确答案销项税额31.56（1+17%）17%4.59（万元） 简易计税方法应纳税额的计算小规模纳税人的简易计税方法一、应纳增值税计算应纳税额含税销