事业单位会计葱路收入支出

1、 第六章 收入12 收入收入 收入收入是事业单位为开展业务活动，依法取得是事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、财政的非偿还性资金，包括财政补助收入、财政专户返还收入、事业收入、经营收入、上级专户返还收入、事业收入、经营收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入等。补助收入、附属单位缴款和其他收入等。3第一节第一节 财政补助收入与财政专户返还收入财政补助收入与财政专户返还收入一、财政补助收入一、财政补助收入（一）财政补助收入的概念（一）财政补助收入的概念 财政补助收入财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门或通过主管

2、部门从财政部门领报关系从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。取得的各类事业经费。4（二）财政补助收入的核算（二）财政补助收入的核算 “财政补助收入财政补助收入”收入类收入类账户，账户，用来核算事业单位按核定的用来核算事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的各类预算和经费领报关系从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。事业经费。贷方，贷方，收到的财政补助收入数；收到的财政补助收入数；借方借方，缴回数。，缴回数。平时，贷方余额反映事业单位当年取得的财政补助收入累计数。平时，贷方余额反映事业单位当年取得的财政补助收入累计数。年终结账时年

3、终结账时，将本科目的贷方余额全数转入，将本科目的贷方余额全数转入“事业结余事业结余”科目。科目。借记本科目，贷记事业结余。借记本科目，贷记事业结余。年终结账后，本科目无余额。年终结账后，本科目无余额。5（二）财政补助收入的核算（二）财政补助收入的核算 该科目应设置该科目应设置“基本支出基本支出”、“项目支出项目支出”两个二两个二级科目，再按照级科目，再按照政府收支分类科目政府收支分类科目设置相应的设置相应的明细账。明细账。 “财政补助收入财政补助收入”总账科目的二级科目设置成总账科目的二级科目设置成“基本支出基本支出”，目的是为了与目的是为了与“事业支出事业支出”总账科目设置的二级科目总账科目

4、设置的二级科目“基本基本支出支出”进行配合，从而可以将事业单位部门预算中的基本经进行配合，从而可以将事业单位部门预算中的基本经费的来源和使用情况反映清楚。费的来源和使用情况反映清楚。 “财政补助收入财政补助收入”总账科目的二级科目设置成总账科目的二级科目设置成“项目支出项目支出”，目的是为了与目的是为了与“事业支出事业支出”总账科目设置的二级科目总账科目设置的二级科目“项目项目支出支出”进行配合，从而可以将事业单位部门预算中的项目经进行配合，从而可以将事业单位部门预算中的项目经费的来源和使用情况反映清楚。费的来源和使用情况反映清楚。6 1. 1.国库单一账户制度：国库单一账户制度： 是指将政府

5、所有财政性资金，包括预算内资金和预算是指将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。72.2.国库单一账户制度下的支出支付方式：国库单一账户制度下的支出支付方式： 在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式有两种：在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式有两种：财政财政直接支付直接支付和财政和财政授权授权支付。支付。8 财政直接支付：

6、财政直接支付： 财政财政直接直接支付：是指由财政部门开具支付令，通支付：是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出出主要包括主要包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。购支出、转移支出等。9 财政授权支付：财政授权支付： 财政财政授权授权支付：是指预算单位根据财政部门的授支付：是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金权，自行开具支付令，

7、通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付主要包括未纳入财政直接支付的购买的购买支出和零星支出。支出和零星支出。101.1.财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算算 在在财政直接支付财政直接支付方式下，事业单位根据部门预算和用方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出财政直接支付申请。财政部门经审核无误后，通过出财政直接支付申请。财政部门经

8、审核无误后，通过财政零余额账户财政零余额账户直接将款项支付给收款人。直接将款项支付给收款人。 事业单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银事业单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助确认财政补助收入。收入。 111.1.财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算算 在在财政直接支付财政直接支付方式下，事业单位在确认财政方式下，事业单位在确认财政补助收入时，并不直接收到财政资金。财政资补助收入时，并不直接收到财政资金。财政资金直接从金直接从财政零余额账户财政零余额账户划入收

9、款人。划入收款人。12例题例题1 1 某事业单位某事业单位已经纳入已经纳入财政国库单一账户制度改革。该财政国库单一账户制度改革。该事业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接事业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业经费日常业务活动所发生的事业经费1000010000元。元。会计分录：会计分录：借：事业支出借：事业支出 1000010000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 1000010000 13例题例题2 2 续上例续上例1 1。该事业单位收到财政部门委托代理银行转该

10、事业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展某项专业业务活动所发生的事业经费支付了为开展某项专业业务活动所发生的事业经费 80008000元。元。会计分录：会计分录：借：事业支出借：事业支出 80008000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 80008000 14例题例题3 3 某事业单位某事业单位已经纳入已经纳入财政国库单一账户制度改革财政国库单一账户制度改革。该该事业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接事业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及其相关的原始凭证，财政部门

11、为事支付入账通知书及其相关的原始凭证，财政部门为事业单位支付了在职人员工资业单位支付了在职人员工资9000090000元。元。会计分录：会计分录：借：事业支出借：事业支出 9000090000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 9000090000 15例题例题4 4 某事业单位某事业单位已经纳入已经纳入财政国库单一账户制度改革财政国库单一账户制度改革。该该事业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接事业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展某项专业业务活动而购买的一台专业设备的款项某项专业业务活

12、动而购买的一台专业设备的款项 5000050000元。元。会计分录：会计分录：借：事业支出借：事业支出 5000050000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 5000050000借：固定资产借：固定资产 5000050000 贷：固定基金贷：固定基金 5000050000 16 在在财政直接支付财政直接支付方式下，事业单位在获得财政方式下，事业单位在获得财政直接支付预算额度时，没有财政补助收入；在直接支付预算额度时，没有财政补助收入；在使用财政直接支付预算额度支付款项时，同时使用财政直接支付预算额度支付款项时，同时确认财政补助收入和事业支出。确认财政补助收入和事业支出。17 2.2.财政授权

13、支付方式下财政补助收入取得时的核财政授权支付方式下财政补助收入取得时的核算算 在在财政授权支付财政授权支付方式下，事业单位根据部门预算和用方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款额度下达到事业单位支付用款额度下达到事业单位零余额账户代理银行零余额账户代理银行。事业单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通事业单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，知书时，确认确认财政补助收入。财政补助收入。18例题例题

14、5 5 某事业单位某事业单位已经纳入已经纳入财政国库单一账户制度改财政国库单一账户制度改革革。该事业单位收到代理银行转来的财政授权该事业单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度支付到账通知书，收到财政授权支付额度 590000590000元。元。会计分录：会计分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 590000590000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 59000059000019例题例题6 6 某事业单位某事业单位已经纳入已经纳入财政国库单一账户制度改财政国库单一账户制度改革革。该事业单位向零余额账户代理银行开具支该事业单位向零余额账户代理银行开具支

15、付令，支付专项业务活动经费付令，支付专项业务活动经费1500015000元。元。会计分录：会计分录：借：事业支出借：事业支出 1500015000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 150001500020 在在财政授权支付财政授权支付方式下，事业单位在收到财政方式下，事业单位在收到财政部门拨入的部门拨入的零余额账户用款额度零余额账户用款额度时，确认财政时，确认财政补助收入；在使用零余额账户用款额度或使用补助收入；在使用零余额账户用款额度或使用财政预算资金时，只有事业支出，财政预算资金时，只有事业支出，没有没有财政补财政补助收入。助收入。21 3.3.实拨资金方式下财政补助收入取得

16、时的核算实拨资金方式下财政补助收入取得时的核算 在在实拨资金支付实拨资金支付方式下，事业单位根据部门预算和用方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门提出资金拨入款计划，按规定时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。财政部门经审核无误后，将财政资金直接拨入请求。财政部门经审核无误后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。事业单位在收到开户银行转来事业单位的开户银行。事业单位在收到开户银行转来的收款通知时，的收款通知时，确认确认财政补助收入。财政补助收入。 在实拨资金在实拨资金支付支付方式下，事业单位可能会收到上级主方式下，事业单位可能会收到上级主管单位转拨的财政预算资金。

17、在这种情况下，事业单管单位转拨的财政预算资金。在这种情况下，事业单位也是在收到开户银行转来的收款通知时，位也是在收到开户银行转来的收款通知时，确认确认财政财政补助收入。补助收入。22例题例题7 7 某事业单位某事业单位尚未纳入尚未纳入财政国库单一账户制度改财政国库单一账户制度改革革。该事业单位收到开户银行转来的收款通知，该事业单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的预算经费收到财政部门拨入的预算经费5500055000元。元。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 5500055000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 550005500023 在在实拨资金支付实拨资金支付方式

18、下，事业单位在收到财政方式下，事业单位在收到财政部门拨入的预算经费时，确认财政补助收入；部门拨入的预算经费时，确认财政补助收入；在从银行存款中使用财政预算资金时，只有事在从银行存款中使用财政预算资金时，只有事业支出，业支出，没有没有财政补助收入。财政补助收入。24 4. 4.财政补助收入的年终结转财政补助收入的年终结转 事业单位的财政补助收入在平时事业单位的财政补助收入在平时不不结转，在年结转，在年终时才结转，因此，终时才结转，因此，“财政补助收入财政补助收入”总账科总账科目平时的余额，反映事业单位年度预算的执行目平时的余额，反映事业单位年度预算的执行情况或执行进度。情况或执行进度。25例题例

19、题8 8 某事业单位某年末某事业单位某年末“财政补助收入财政补助收入”总账科目总账科目贷方余额为贷方余额为890000890000元。事业单位将以上元。事业单位将以上“财政财政补助收入补助收入”账户的余额转入账户的余额转入“事业结余事业结余”账户。账户。会计分录：会计分录：借：财政补助收入借：财政补助收入 890000890000 贷：事业结余贷：事业结余 89000089000026二、财政专户返还收入二、财政专户返还收入（一）（一）财政专户返还收入的概念和管财政专户返还收入的概念和管理要求理要求1.1.财政专户返还收入财政专户返还收入是指事业单位按是指事业单位按规定从财政预算外资金专户取得

20、的规定从财政预算外资金专户取得的预算外资金返还收入。预算外资金返还收入。272.2.财政专户返还收入的管理要求财政专户返还收入的管理要求（1 1）分别核算、分类管理）分别核算、分类管理（2 2）将财政专户返还收入纳入单位综合财）将财政专户返还收入纳入单位综合财务收支计划务收支计划28（二）财政专户返还收入的核算（二）财政专户返还收入的核算1.1.事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金时，会事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金时，会计分录：计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：财政专户返还收入贷：财政专户返还收入2.2.实行按实行按比例上缴比例上缴预算外资金财政专户办法的事业单预算外资金财政专

21、户办法的事业单位收到预算外资金时，会计分录：位收到预算外资金时，会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 财政专户返还收入财政专户返还收入29（二）财政专户返还收入的核算（二）财政专户返还收入的核算3 3.(1).(1)实行实行结余上缴结余上缴预算外资金财政专户办法的事业预算外资金财政专户办法的事业单位收到预算外资金时，会计分录：单位收到预算外资金时，会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：财政专户返还收入贷：财政专户返还收入(2)(2)定期结算应缴预算外资金结余时，会计分录：定期结算应缴预算外资金结余时，会计分录：借：财政专户返还收入借：财政专户返还收入 贷：

22、应缴财政专户款贷：应缴财政专户款30（二）财政专户返还收入的核算（二）财政专户返还收入的核算4.4.年终结账时，会计分录：年终结账时，会计分录：借：财政专户返还收入借：财政专户返还收入 贷：事业结余贷：事业结余结账后本科目无余额。结账后本科目无余额。 该科目应按预算外资金收入管理要求分别设该科目应按预算外资金收入管理要求分别设置置“基本支出基本支出”、“项目支出项目支出”两个二级科目，两个二级科目，二级科目下再按照二级科目下再按照政府收支分类科目政府收支分类科目中的支中的支出功能分类科目设置明细账。出功能分类科目设置明细账。31例题例题1 1 某事业单位收到财政部门从财政预算外资金某事业单位收

23、到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预算外资金专户核拨的预算外资金6000060000元。元。借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：财政专户返还收入贷：财政专户返还收入 600006000032例题例题2 2 年终，某事业单位将年终，某事业单位将“财政专户返还收入财政专户返还收入”贷方余贷方余额额700000700000元，全数转入元，全数转入“事业结余事业结余”科目。科目。借：财政专户返还收入借：财政专户返还收入 700000700000 贷：事业结余贷：事业结余 70000070000033第二节第二节 事业收入和经营收入事业收入和经营收入一、事业收入一、事业收入 （一）事业

24、收入的概念（一）事业收入的概念 事业收入事业收入是指事业单位通过开展专业业务活动是指事业单位通过开展专业业务活动及辅助活动取得的收入。及辅助活动取得的收入。34（二）事业收入的种类（二）事业收入的种类1.1.中小学的事业收入中小学的事业收入2.2.高等学校的事业收入高等学校的事业收入3.3.广播电视事业单位的事业收入广播电视事业单位的事业收入4.4.文化事业单位的事业收入文化事业单位的事业收入5.5.医院的事业收入医院的事业收入6.6.科学事业单位的事业收入科学事业单位的事业收入7.7.文物事业单位的事业收入文物事业单位的事业收入8.8.体育事业单位的事业收入体育事业单位的事业收入 35 （三

25、）事业收入的管理要求（三）事业收入的管理要求1.1.事业单位应当在国家政策允许的范围内，依法组织事业收入，事业单位应当在国家政策允许的范围内，依法组织事业收入，并坚持把社会效益放在首位，同时注重经济效益。并坚持把社会效益放在首位，同时注重经济效益。2.2.事业单位必须使用财政部门和税务部门统一印制的发票，并事业单位必须使用财政部门和税务部门统一印制的发票，并建立健全各种专用收款收据、门票等票据的管理制度。建立健全各种专用收款收据、门票等票据的管理制度。3.3.事业单位必须严格按照经国家批准的收费项目和收费标准收事业单位必须严格按照经国家批准的收费项目和收费标准收费，不得违反国家规定擅自设立收费

26、项目，自定收费标准。费，不得违反国家规定擅自设立收费项目，自定收费标准。4.4.事业单位应当按照规定加强对账户的统一管理，取得的事业事业单位应当按照规定加强对账户的统一管理，取得的事业收入应当及时入账。收入应当及时入账。5.5.事业单位的各项事业收入，必须全部纳入单位预算，统一核事业单位的各项事业收入，必须全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。算，统一管理。36 （四）事业收入的核算（四）事业收入的核算 “ “事业收入事业收入”收入类账户，用来核算事业单位通过开展专业收入类账户，用来核算事业单位通过开展专业业务活动及辅助活动取得的收入。业务活动及辅助活动取得的收入。 贷方贷方，收到收入数，收到

27、收入数， 平时贷方余额反映事业单位收入累计数。平时贷方余额反映事业单位收入累计数。 年终结账时，将本科目的贷方余额全数转入年终结账时，将本科目的贷方余额全数转入“事业结余事业结余”科目，借记本科目，贷记事业结余。科目，借记本科目，贷记事业结余。 年终结账后，本科目无余额。年终结账后，本科目无余额。 该科目应根据事业收入的种类或来源设置明细账。该科目应根据事业收入的种类或来源设置明细账。37 （四）事业收入的核算（四）事业收入的核算 1.1.事业单位收到款项或取得收入时，会计分录：事业单位收到款项或取得收入时，会计分录：借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 贷：事业收入贷：事业收入2.2.

28、属于一般纳税人的事业单位取得事业收入时，按实际收到属于一般纳税人的事业单位取得事业收入时，按实际收到的价款扣除增值税销项税额后的数额贷记的价款扣除增值税销项税额后的数额贷记“事业收入事业收入”，按计算出的应交增值税销项税额贷记按计算出的应交增值税销项税额贷记“应交税金应交税金应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”。会计分录：。会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）38 （四）事业收入的核算（四）事业收入的核算 3. 3. 年终结账，事业单位应将该科目余额转入年终结账，事业单位应将该科目余额转入“事业事业

29、结余结余”科目。会计分录：科目。会计分录：借：事业收入借：事业收入 贷：事业结余贷：事业结余39 例题例题 1.1.某事业单位在开展专业业务活动中取得事业收入某事业单位在开展专业业务活动中取得事业收入 6000060000元，款项存入银行。元，款项存入银行。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：事业收入贷：事业收入 600006000040 例题例题 2.2.某事业单位在向某企业开展专业业务活动中取得事某事业单位在向某企业开展专业业务活动中取得事业收入业收入78007800元。该事业单位已预收该企业款项元。该事业单位已预收该企业款项70007000元。另外元。

30、另外800800元尚未收到。元尚未收到。会计分录：会计分录：借：预收款项借：预收款项某企业某企业 70007000 应收账款应收账款某企业某企业 800800 贷：事业收入贷：事业收入 7800780041 例题例题 3.3.某事业单位开展专业业务活动销售产品一批，收到某事业单位开展专业业务活动销售产品一批，收到款项合计款项合计2000020000元，其中，应交增值税元，其中，应交增值税34003400元。元。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400 事业收入事业收入 1660016

31、60042 例题例题 4.4.年终，某事业单位将年终，某事业单位将“事业收入事业收入”科目贷方余额科目贷方余额 450450万元转入万元转入“事业结余事业结余”科目。科目。会计分录：会计分录：借：事业收入借：事业收入 45000004500000 贷：事业结余贷：事业结余 45000004500000 43二、经营收入二、经营收入 （一）经营收入的概念（一）经营收入的概念 经营收入经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展助活动之外开展非独立核算非独立核算经营活动取得的收经营活动取得的收入。入。经营收入有两个基本特征：经营收入有两个基本特征：1.1.事业

32、单位的经营收入是开展经营活动取得的收入，而事业单位的经营收入是开展经营活动取得的收入，而不是开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。不是开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。2.2.事业单位的经营收入是事业单位的经营收入是非非独立核算的经营活动取得的独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营活动取得的收入。收入，而不是独立核算的经营活动取得的收入。 44（二）经营收入的种类（二）经营收入的种类 1 1销售收入。销售收入。 2 2经营服务收入。经营服务收入。 3. 3. 租赁收入。租赁收入。 4 4其他经营收入。其他经营收入。45（三）经营收入的核算（三）经营收入的核算 “经营收入经营

33、收入”收入类账户，用来核算事业单位在专收入类账户，用来核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算非独立核算经营经营活动取得的收入。活动取得的收入。 贷方贷方，记取得的经营收入数。，记取得的经营收入数。 年终结账时，将本科目的贷方余额全数转入年终结账时，将本科目的贷方余额全数转入“经营经营结余结余”科目，借记本科目，贷记经营结余。科目，借记本科目，贷记经营结余。年终结账后，本科目无余额。年终结账后，本科目无余额。该科目根据经营收入的种类设置明细账该科目根据经营收入的种类设置明细账。46例题例题 1.1.某事业单位开展经营活动中取得经营收入某事业单位开展经营

34、活动中取得经营收入50005000元，元，款项存入银行。款项存入银行。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：经营收入贷：经营收入 5000500047例题例题 2.2.某事业单位在向某企业开展经营活动中取得经营某事业单位在向某企业开展经营活动中取得经营收入收入68006800元。款项尚未收到。元。款项尚未收到。会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款某企业某企业 68006800 贷：经营收入贷：经营收入 6800680048例题例题 3.3.年终，某事业单位将年终，某事业单位将“经营收入经营收入”科目贷方余额科目贷方余额 4000040000万元转入万元转入

35、“经营结余经营结余”科目。科目。会计分录：会计分录：借：经营收入借：经营收入 4000040000 贷：经营结余贷：经营结余 400004000049 第三节第三节 上级补助收入、附属单位缴款和其他收入上级补助收入、附属单位缴款和其他收入 一、上级补助收入一、上级补助收入 （一）上级补助收入的概念（一）上级补助收入的概念 上级补助收入上级补助收入是指事业单位从上级单位取得是指事业单位从上级单位取得的的非财政补助非财政补助收入。收入。 它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金，是上集中下级单位的收入拨给事业单位的资金

36、，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力。力。50（二）上级补助收入的核算（二）上级补助收入的核算 “上级补助收入上级补助收入”收入类账户。收入类账户。 贷方贷方，收到的上级补助收入数；，收到的上级补助收入数； 借方借方，退回补助收入款。，退回补助收入款。 平时，贷方余额平时，贷方余额反映本单位取得的上级补助收入累计数。反映本单位取得的上级补助收入累计数。 年终结账年终结账时，将本科目的贷方余额全数转入时，将本科目的贷方余额全数转入“事业结余事业结余”科科目，借记本科目，贷记事业结余。目，借记本科目，贷记事业结余。 年终结账后，本科目无余额。

37、年终结账后，本科目无余额。 该科目应按上级单位的补助用途或补助目的分别设置该科目应按上级单位的补助用途或补助目的分别设置“基基本支出本支出”、“项目支出项目支出”两个二级科目，再按照两个二级科目，再按照政府收支政府收支分类科目分类科目中的支出功能分类科目设置明细账。中的支出功能分类科目设置明细账。51例题例题 1. 1.某事业单位接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项某事业单位接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项3000030000元。元。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：上级补助收入贷：上级补助收入 300003000052例题例题 2. 2.年终

38、，某事业单位将年终，某事业单位将“上级补助收入上级补助收入”科目贷方余额科目贷方余额 5000050000万元，全数转入万元，全数转入“事业结余事业结余”科目。科目。会计分录：会计分录：借：上级补助收入借：上级补助收入 5000050000 贷：事业结余贷：事业结余 500005000053二、附属单位缴款二、附属单位缴款 （一）附属单位缴款的概念（一）附属单位缴款的概念 附属单位缴款附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。按规定标准或比例缴纳的各项收入。 包括附属单位的事业单位上缴的收入和附属包括附属单位的事业单位上缴的收入和附

39、属的企业上缴的利润等。的企业上缴的利润等。54（二）附属单位缴款的核算（二）附属单位缴款的核算 “附属单位缴款附属单位缴款”收入类账户，用来核算事业单位收入类账户，用来核算事业单位附属独立核算单位按有关规定上缴的收入。附属独立核算单位按有关规定上缴的收入。 贷方贷方，缴款数，缴款数， 借方借方，退回数，退回数， 平时，平时，贷方余额贷方余额反映附属单位缴款的累计数。反映附属单位缴款的累计数。 年终结账时，将本科目的贷方余额全数转入年终结账时，将本科目的贷方余额全数转入“事业事业结余结余”科目，借记本科目，贷记事业结余。科目，借记本科目，贷记事业结余。 年终结账后，本科目年终结账后，本科目无余额

40、无余额。 该科目可按缴款单位设置明细账。该科目可按缴款单位设置明细账。 55例题例题 1. 1.某事业单位收到所属某预算单位上缴的款项某事业单位收到所属某预算单位上缴的款项 4000040000元，款项存入银行。元，款项存入银行。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 4000040000 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款 400004000056例题例题 2. 2.某事业单位收到所属某企业上缴的款项某事业单位收到所属某企业上缴的款项6000060000元，元，款项存入银行。款项存入银行。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款

41、 600006000057例题例题 3. 3.年终，某事业单位将年终，某事业单位将“附属单位缴款附属单位缴款”科目余额科目余额 5050万元全数转入万元全数转入“事业结余事业结余”科目。科目。会计分录：会计分录：借：附属单位缴款借：附属单位缴款 500000500000 贷：事业结余贷：事业结余 500000500000 58三、其他收入三、其他收入 其他收入其他收入是指事业单位除了上述范围以外取得是指事业单位除了上述范围以外取得的各项收入。如对外的各项收入。如对外投资收益、利息收入、捐投资收益、利息收入、捐赠收入赠收入等。等。59三、其他收入三、其他收入 “其他收入其他收入”收入类账户，用来

42、核算事业单位除了上收入类账户，用来核算事业单位除了上述范围以外取得的各项收入。述范围以外取得的各项收入。 贷方贷方，取得其他收入时，取得其他收入时， 借方借方，收入退回时，收入退回时， 平时，平时，贷方余额贷方余额反映其他收入的累计数。反映其他收入的累计数。 年终结账时，将本科目的贷方余额全数转入年终结账时，将本科目的贷方余额全数转入“事业结事业结余余”科目，借记本科目，贷记事业结余。科目，借记本科目，贷记事业结余。 年终结账后，年终结账后，本科目无余额本科目无余额。 该科目可按收入的种类设置明细账。该科目可按收入的种类设置明细账。 60例题例题 1.1.某事业单位获得某企业的某事业单位获得某

43、企业的捐赠收入捐赠收入1500015000元，款项存元，款项存入银行。入银行。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 1500015000 贷：其他收入贷：其他收入捐赠收入捐赠收入 150001500061例题例题 2.2.某事业单位以多余资金进行投资联营，创立联营企业。某事业单位以多余资金进行投资联营，创立联营企业。年终取得投资收益年终取得投资收益5000050000元，款项存入银行。元，款项存入银行。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 500005000062例题例题 3. 3.年终，某事业单位将年终，某事业单

44、位将“其他收入其他收入”科目贷方余额科目贷方余额 6060万元全数转入万元全数转入“事业结余事业结余”科目。科目。会计分录：会计分录：借：其他收入借：其他收入 600000600000 贷：事业结余贷：事业结余 60000060000063本章习题本章习题 练习一、练习一、财政国库单一账户制度下财政补助收入的核算。财政国库单一账户制度下财政补助收入的核算。资料：某事业单位已经实行财政国库单一账户制度。该事业单位资料：某事业单位已经实行财政国库单一账户制度。该事业单位 20102010年发生如下业务：年发生如下业务：1.1.收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，收到财政部门委托代

45、理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业经费业经费1500015000元。元。2.2.收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展某项专业业务活动所发生财政部门为事业单位支付了为开展某项专业业务活动所发生的事业经费的事业经费90009000元。元。3.3.收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了在职人员工资财政

46、部门为事业单位支付了在职人员工资 190000190000元。元。64本章习题本章习题 4.4.收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度权支付额度600000600000元。元。5.5.向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付专项业务活动经向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付专项业务活动经费费2500025000元。元。65本章习题本章习题 练习二：练习二：财政实拨资金方式下财政补助收入的核算。财政实拨资金方式下财政补助收入的核算。资料：某事业单位资料：某事业单位尚未尚未实行财政国库单一账户制度。该事业单位实行财政国

47、库单一账户制度。该事业单位 20102010年发生如下业务：年发生如下业务：1. 1. 收到开户银行转来的收款通知，收到主管部门转拨的预算经收到开户银行转来的收款通知，收到主管部门转拨的预算经费费6500065000元。元。2.收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的预算经费收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的预算经费4500045000元。元。3.从银从银行存款中支付日常办办公经费经费3000元。 第七章 支出6667 支出支出 支出支出是指事业单位为开展业务活动和其他活是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费以及资金转出等。动所发生的各项资金耗费以及资金转出

48、等。包括包括事业支出、经营支出、拨出经费、对附事业支出、经营支出、拨出经费、对附属单位补助、上缴上级支出、成本费用、销属单位补助、上缴上级支出、成本费用、销售税金、结转自筹基建等。售税金、结转自筹基建等。68 第一节第一节 事业支出事业支出一、事业支出的概念一、事业支出的概念 事业支出事业支出是指事业单位开展各项专业业务是指事业单位开展各项专业业务活动及辅助活动所发生的支出。活动及辅助活动所发生的支出。69二、事业支出的分类二、事业支出的分类 （一）按照政府收支分类科目的要求进行分类（一）按照政府收支分类科目的要求进行分类1.1.工资福利支出工资福利支出2.2.商品和服务支出商品和服务支出3.

49、3.对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助4.4.赠与赠与5.5.债务利息支出债务利息支出6.6.债务还本支出债务还本支出7.7.基本建设支出基本建设支出8.8.其他资本性支出其他资本性支出9.9.其他支出其他支出70二、事业支出的分类二、事业支出的分类 （一）按照部门预算的要求进行分类（一）按照部门预算的要求进行分类1.1.基本支出基本支出这是指事业单位为维持正常运转和完这是指事业单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出。成日常工作任务而发生的各项支出。2.2.项目支出项目支出这是指事业单位为完成专项工作或特这是指事业单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。定任务而发生的各项

50、支出。71三、事业支出的管理三、事业支出的管理要求要求 1 1严格执行国家财政财务制度。严格执行国家财政财务制度。2 2勤俭节约、提高资金使用效益。勤俭节约、提高资金使用效益。3 3保持合理的支出结构。保持合理的支出结构。4 4划清事业支出与经营支出的界线。划清事业支出与经营支出的界线。72四、事业支出的列支口径四、事业支出的列支口径1 1对于发给个人的工资、津贴、补助和抚恤救对于发给个人的工资、津贴、补助和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证列报支出。人签收的凭证列报支出。2 2购入办公用品可直接列报支出购入办公用品可直接列报支出

51、。购入其他各。购入其他各种材料可在领用时，列报支出。种材料可在领用时，列报支出。3 3社会保障费、职工福利费和管理部门支付的社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。提取，直接列报支出。73四、事业支出的列支口径四、事业支出的列支口径4 4固定资产修购基金按规定比例计提，直接固定资产修购基金按规定比例计提，直接列报支出。列报支出。5 5购入固定资产，经验收后列报支出，同时购入固定资产，经验收后列报支出，同时计入计入“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”科目。科目。6 6其他各项费用，均以实际报

52、销数列报支出。其他各项费用，均以实际报销数列报支出。 74五、事业支出的核算五、事业支出的核算 “事业支出事业支出”支出类账户，用来核算事业单位开支出类账户，用来核算事业单位开展各项专业业务活动及辅助活动所发生的支出。展各项专业业务活动及辅助活动所发生的支出。借方借方，记发生的事业支出数，以及实行内部成本核，记发生的事业支出数，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果和产品成本数。算的事业单位结转已销业务成果和产品成本数。贷方贷方，记当年的支出收回数。，记当年的支出收回数。年终，将本科目的借方余额全数转入年终，将本科目的借方余额全数转入“事业结余事业结余”科目，结转后，本科目无余额。科目

53、，结转后，本科目无余额。75 五、事业支出的核算五、事业支出的核算 事业单位应在事业单位应在“事业支出事业支出”总账科目下设置总账科目下设置“基基本支出本支出”和和“项目支出项目支出”两个二级明细账科目。两个二级明细账科目。“基本支出基本支出”明细账科目核算事业单位为保障其正明细账科目核算事业单位为保障其正常运转，完成日常工作任务所发生的支出。常运转，完成日常工作任务所发生的支出。“项目支出项目支出”明细账科目核算事业单位为完成其特明细账科目核算事业单位为完成其特定的事业发展任务所发生的支出。定的事业发展任务所发生的支出。 在在“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”两个二级明细科目下，再

54、两个二级明细科目下，再按政府收支分类科目中的支出经济分类科目设置明细账科按政府收支分类科目中的支出经济分类科目设置明细账科目，进行支出明细分类核算。目，进行支出明细分类核算。76 事业支出的核算事业支出的核算1.1.事业单位发生事业支出时，会计分录：事业单位发生事业支出时，会计分录：借：事业支出借：事业支出 贷：现金贷：现金 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政补助收入财政补助收入等等2.2.当年支出收回时，作冲减事业支出处理。当年支出收回时，作冲减事业支出处理。77 事业支出的核算事业支出的核算3.3.实行成本核算的事业单位结转销售产品成本时，实行成本核算的事业单位结

55、转销售产品成本时，会计分录：会计分录：借：事业支出借：事业支出 贷：产成品贷：产成品4.4.年终将该科目借方余额全数转入年终将该科目借方余额全数转入“事业结余事业结余”科科目时，会计分录：目时，会计分录：借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出78例题例题 1. 1.某事业单位某事业单位已经实行已经实行财政国库集中支付制度。该事业单位收财政国库集中支付制度。该事业单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为事业单位支

56、付了基本工资事业单位支付了基本工资350000350000元，津贴补贴元，津贴补贴5500055000元。元。会计分录：会计分录： 借：事业支出借：事业支出 405000405000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 405000405000同时，登记事业支出明细账：同时，登记事业支出明细账：基本支出基本支出工资福利支出工资福利支出基本工资基本工资 350000350000基本支出基本支出工资福利支出工资福利支出津贴补贴津贴补贴 550005500079例题例题 2. 2.某事业单位某事业单位已经实行已经实行财政国库集中支付制度。该事业单位收财政国库集中支付制度。该事业单位收到财政国库支付执行

57、机构委托代理银行转来的财政直接支付到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为事业单位支付了购买办公家具一批的价款共计事业单位支付了购买办公家具一批的价款共计250000250000元。该元。该批办公家具由财政部门计划安排购买，并纳入基本支出预算。批办公家具由财政部门计划安排购买，并纳入基本支出预算。会计分录：会计分录： 借：事业支出借：事业支出 250000250000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 250000250000借：固定资产借：固定资产办公设备办公设备 250000

58、250000 贷：固定基金贷：固定基金 250000250000同时，登记事业支出明细账：同时，登记事业支出明细账：基本支出基本支出其他资本性支出其他资本性支出办公设备购置办公设备购置 25000025000080例题例题 3. 3.某事业单位某事业单位已经实行已经实行财政国库集中支付制度。该事业单位收财政国库集中支付制度。该事业单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为事业单位支付了购买日常办公用品一批的价款事业单位支付了

59、购买日常办公用品一批的价款4000040000元。该批元。该批日常办公用品直接交付有关部门使用。日常办公用品直接交付有关部门使用。会计分录：会计分录： 借：事业支出借：事业支出 4000040000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 4000040000同时，登记事业支出明细账：同时，登记事业支出明细账：基本支出基本支出商品和服务支出商品和服务支出办公费办公费 400004000081例题例题 4.4.某事业单位某事业单位已经实行已经实行财政国库集中支付制度。该事业单位通财政国库集中支付制度。该事业单位通过单位零余额账户向有关方面支付水费过单位零余额账户向有关方面支付水费80008000元，电

60、费元，电费7500075000元。元。会计分录会计分录： 借：事业支出借：事业支出 8300083000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 8300083000同时，登记事业支出明细账：同时，登记事业支出明细账：基本支出基本支出商品和服务支出商品和服务支出水费水费 80008000基本支出基本支出商品和服务支出商品和服务支出电费电费 750007500082例题例题 5 5. .某事业单位某事业单位已经实已经实行财政国库集中支付制度。该事业单位从行财政国库集中支付制度。该事业单位从单位零余额账户领取现金单位零余额账户领取现金80008000元，向本单位困难职工支付生元，向本单位困难