投资业务核算课件VIP

1、投资业务核算课件第三章第三章 投资业务核算投资业务核算包括：包括：一、概念及内容一、概念及内容投资（对外投资）是企业单位为谋求生产经营投资（对外投资）是企业单位为谋求生产经营以外的经济利益，将资产让渡给其他单位所获得以外的经济利益，将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。的另一项资产。第一节、投资概述第一节、投资概述 二、投资的特点：二、投资的特点：外向性、收益性、风险性外向性、收益性、风险性内容内容概念概念三、投资的分类：三、投资的分类：P86P86投资业务核算课件交交易易性性持有目的：短期获利。持有目的：短期获利。计量方法：公允价值计量方法：公允价值获利方法：买卖价差获利方法：买卖价差第二

2、节、交易性金融资产第二节、交易性金融资产 一、基本概念一、基本概念 指企业为了为交易目的（近期内出售）指企业为了为交易目的（近期内出售）而持有的金融资产（债券投资、股票投而持有的金融资产（债券投资、股票投资和基金投资）。（短期投资）资和基金投资）。（短期投资） 投资业务核算课件（一）账户设置（一）账户设置 二、交易性金融资产核算二、交易性金融资产核算 1、资产、资产类账户类账户（1 1）交易性金融资产）交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 （2 2）应收利息）应收利息（3 3）应收股利）应收股利2、损益、损益类账户类账户（4 4）投资收益）投资收益（5 5）公允价值变动损益）公允价

3、值变动损益 投资业务核算课件 借借 交易性金融资产交易性金融资产 贷贷（1 1）取得成本）取得成本（2 2）资产负债表日）资产负债表日其公允价值高于账面其公允价值高于账面余额的差额余额的差额（1 1）资产负债表日其公允）资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额价值低于账面余额的差额（2 2）出售时结转的成本和）出售时结转的成本和公允价值变动（或借方）公允价值变动（或借方） 余额：持有的交易性余额：持有的交易性金融资产的公允价值金融资产的公允价值投资业务核算课件 借借 应收利息应收利息 贷贷应收未收的利息应收未收的利息收到利息收到利息 余额：应收未收的利息余额：应收未收的利息 借借 应收股利应收

4、股利 贷贷已宣告但尚未发放的现已宣告但尚未发放的现金股利金股利收到股利收到股利 余额：应收未收的股利余额：应收未收的股利投资业务核算课件企业取得金融资产所企业取得金融资产所支付的价款中包含的支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利债券利息或现金股利“应收利息应收利息”：债权投资的利：债权投资的利息息“应收股利应收股利”：股权投资的股：股权投资的股利利应收股利应收股利宣告日宣告日4 4月月1010日日登记日登记日5 5 月月 1 01 0日日支付日支付日5 5月月1515日日“应收利息应收利息”：分期计息（先），按期支付（后）。：分期计息（先），按期支付（后）。投

5、资业务核算课件 借借 投资收益投资收益 贷贷（1 1）交易费用）交易费用（2 2）处置交易性金）处置交易性金融资产发生的投资损融资产发生的投资损失。失。（1 1）持有交易性金融资产）持有交易性金融资产等期间取得的投资收益等期间取得的投资收益（利息、股利）（利息、股利）（2 2）处置交易性金融资产）处置交易性金融资产实现的投资收益实现的投资收益投资业务核算课件 借借 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷公允价值变动而形成公允价值变动而形成的应计入当期损益的的应计入当期损益的损失损失 公允价值变动而形成的应公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得计入当期损益的利得公允价值变动损益公允价值变动损益

6、= =交易性金融资产账面余额交易性金融资产账面余额- -公允价值公允价值 “交易性金融资产交易性金融资产成本成本” ” 余额余额“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”余额余额投资业务核算课件（二）账务处理（二）账务处理1 1、取得交易性金融资产、取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值计量）成本（公允价值计量） 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利） 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款【例题例题】某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万

7、股，并划分为万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项交易性金融资产，共支付款项2830 2830 万元，其中包括已万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利126126万元。另外，支付相关万元。另外，支付相关交易费用交易费用4 4万元。该项交易性金融资产的成本为？万元。该项交易性金融资产的成本为？投资业务核算课件2.2.持有期间的核算持有期间的核算（1 1）持有期间利息及股利的核算）持有期间利息及股利的核算收到买价中包含收到买价中包含的股利的股利/ /利息利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/ /应收利息应收利息确认持有期间享有的股利确认持有期间享有的

8、股利/ /利息利息 资产负债表资产负债表日分期计算日分期计算利息利息债权投资债权投资借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益股权投资股权投资被投资单被投资单位宣告发位宣告发放现金股放现金股利利收到股利收到股利/ /利息利息 投资业务核算课件【例题例题】20102010年年1 1月月8 8日，甲公司购入丙公司发行的公司债日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于券，该笔债券于20072007年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为2 5002 500万元，万元，票面利率为票面利率为4%4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将

9、其。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为划分为交易性金融资产，支付价款为2 6002 600万元（其中包万元（其中包含已宣告发放的债券利息含已宣告发放的债券利息5050万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用3030万万元。元。20102010年年2 2月月5 5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息5050万元，万元，20112011年初，甲公司收到债券利息年初，甲公司收到债券利息100100万元。万元。 （1 1）20102010年年1 1月月8 8日，购入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产

10、成本成本 25 500 00025 500 000 应收利息应收利息 500 000500 000 投资收益投资收益 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 300 00026 300 000投资业务核算课件（3 3）20102010年年1212月月3131日，确认债券利息收入日，确认债券利息收入借：应收利息借：应收利息 1 000 0001 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 0001 000 000（4 4）20112011年初，收到债券利息年初，收到债券利息借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1

11、 000 0001 000 000（2 2）20102010年年2 2月月5 5日，收到利息日，收到利息借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000500 000投资业务核算课件3 3、资产负债表日公允价值变动、资产负债表日公允价值变动借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动【承前例承前例】假定假定20102010年年6 6月月3030日，甲公司购买的该笔债券日，甲公司购买的该笔债券的市价为的市价为2 5802 580万元；万元；20102010年年1212月月3131日，甲公司

12、购买的该日，甲公司购买的该笔债券的市价为笔债券的市价为2 5602 560万元。万元。(1)(1)公允价公允价值上升值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益(2)(2)公允公允价值下降价值下降投资业务核算课件（1 1）20102010年年6 6月月3030日，确认该笔债券的公允价值变动损日，确认该笔债券的公允价值变动损益益借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000（2 2）20102010年年1212月月31

13、31日，确认该笔债券的公允价值变动日，确认该笔债券的公允价值变动损益损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000投资业务核算课件【例题例题】A A公司于公司于20102010年年1111月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公公司发行在外的股票司发行在外的股票200200万股作为交易性金融资产，每股万股作为交易性金融资产，每股支付价款支付价款5 5元，另支付相关费用元，另支付相关费用2020万元，万元，20102010年年1212月月3131日，这部分股票的公

14、允价值为日，这部分股票的公允价值为10501050万元，万元，A A公司公司20102010年年1212月月3131日应确认的公允价值变动损益为（日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。）万元。【解解】公允价值变动收益公允价值变动收益=1050-200=1050-2005=505=50（万元）。（万元）。投资业务核算课件4 4、交易性金融资产的处置、交易性金融资产的处置将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始成将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始成本之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值本之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。变动损益。 （1 1）按售价与账面余额之差

15、确认投资收益）按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动（或借方）公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方）投资收益（或借方） （2 2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/ /损失损失 借：（或贷）公允价值变动损益借：（或贷）公允价值变动损益 贷：（或借）投资收益贷：（或借）投资收益 或将上述两个分录合并为一个分录。或将上述两个分录合并为一个分录。投资业务核算课件借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动（或借方）公允价值变动（或借方）

16、 投资收益（或借方）投资收益（或借方） 公允价值变动损益（或借方）公允价值变动损益（或借方） 投资业务核算课件【例例】甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： 20072007年年1212月月5 5日购入股票日购入股票100100万元，发生相关手续万元，发生相关手续费、税金费、税金0.20.2万元，作为交易性金融资产：万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 100 投资收益投资收益 0.2 0.2 贷：银行存款贷：银行存款 100.2 100.2 20072007年末，该股票收盘价为年末，该股票收盘价为108108万

17、元。万元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8 8 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 8 8 投资业务核算课件20082008年年1 1月月1515日处置，收到日处置，收到110110万元万元 。借：银行存款借：银行存款 110 110 公允价值变动损益公允价值变动损益 8 8 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100 100 公允价值变动公允价值变动 8 8 投资收益投资收益 （110110100100）10 10 或或借：银行存款借：银行存款 110 110 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100 100 公允价值变动公允价值

18、变动 8 8 投资收益投资收益 （110110108108）2 2 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8 8贷：投资收益贷：投资收益 8 8投资业务核算课件 20112011年年3 3月至月至5 5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：务如下：（1 1）3 3月月1 1日，向日，向D D证券公司划出投资款证券公司划出投资款10001000万元，款项已万元，款项已通过开户行转入通过开户行转入D D证券公司银行账户。证券公司银行账户。（2 2）3 3月月2 2日，委托日，委托D D证券公司购入证券公司购入A A上市公司股票上市公司股票100100万

19、股，万股，每股每股8 8元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用2 2万元，并将该股票划万元，并将该股票划分为交易性金融资产。分为交易性金融资产。（3 3）3 3月月3131日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.707.70元。元。（4 4）4 4月月3030日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.108.10元。元。（5 5）5 5月月1010日，将所持有的该股票全部出售，所得价款日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。万元，已存入银行。假定不考虑相关税费

20、。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。分录。投资业务核算课件（1 1）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000（2 2）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本 800 800 投资收益投资收益 2 2 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 802 802（3 3）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益 30 30（800-100800-1007.77.7） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 30（4 4）借

21、：交易性金融资产）借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 40 40 （8.18.1100-7.7100-7.7100100） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40 40投资业务核算课件（5 5）借：银行存款）借：银行存款 825 825 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 800 800 公允价值变动公允价值变动 1010 投资收益投资收益 15 15借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 10贷：投资收贷：投资收 10 10投资业务核算课件【例例】某公司购入债券为交易性金融资产，有关情况如下：某公司购入债券为交易性金融资产，有关情况如下：（1 1）20102

22、010年年1 1月月1 1日购入某公司债券，共支付价款日购入某公司债券，共支付价款10251025万万元（含债券应发放的元（含债券应发放的20092009年下半年利息），另支付交易年下半年利息），另支付交易费费4 4万元。该债券面值为万元。该债券面值为10001000万元，于万元，于20092009年年1 1月月1 1日发日发行，行，4 4年期，票面利率年期，票面利率5%5%，每年，每年1 1月月2 2日和日和7 7月月2 2日付息，日付息，到期时归还本金和最后一次利息；到期时归还本金和最后一次利息；（2 2）该公司于）该公司于20102010年年1 1月月2 2日收到该债券日收到该债券200

23、92009年下半年的年下半年的利息；利息；（3 3）20102010年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为990990万元；万元；（4 4）20102010年年7 7月月2 2日，收到上半年的利息；日，收到上半年的利息；（5 5）20102010年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为980980万元；万元；（6 6）20112011年年1 1月月2 2日，收到该债券日，收到该债券20102010年利息；年利息；（7 7）20112011年年3 3月月3131日，将该债券以日，将该债券以10151015万元价格售出，扣万元价格售出，扣除手续费除手续费5 5万元后，将收款净额万元后，将收款净额10101010万元存入银行。万元存入银行。投资业务核算课件（1 1）20102010年年1 1月月1 1日日借：交易性金融资产借：