营改增业务操作课程

1、营改增业务操作手册前 言一、增值税三大特点对企业提出了哪些全新要求链条传导1、财务人心里要牢固树立链条理念。所有行业现在是一条绳上的蚂蚱,没有谁能孤立存在.2、把链条的各环节涉及的政策搞清，有针对性地签约、开票。价外计税1、熟练掌握各种情况下增值税的会计处理方法、申报表填写方法。2、对增值税对会计利润的影响、对企业资金链的影响以及对企业所得税的影响充分了解。凭票抵扣1、明确增值税发票的种类及使用范围。2、在实际工作中尽可能取得专用发票增加抵扣项3、建立防范虚开、虚取增值税专用发票风险机制二、 “营改增”对企业的影响增值税属于价外税，不在利润表中反映，与企业损益无关？1、应交营业税=应交增值税时

2、，不影响利润2、当增值税税负下降时，利润上升3、当增值税税负上升时，利润下降总结：当收到款=付出款当开票时点=收到发票时点（进项累计时点）税负是最低的。三、总体要求1、信息流2、物质流3、现金流 本课程主要内容一、 怎么准备二、 怎么开票三、 怎么抵扣四、 怎么纳税五、 怎么核算六、 营改增对企业管理体系的影响七、 挂靠业务处理一、怎么准备1、按照主管税务机关要求，完成增值税纳税人登记2、划分新、老项目并根据企业实际情况，选择最合适的计税方法3、购置税控设备（费用可抵增值税）4、完成增值税专用、普通发票的定版（行政审批）及领购5、对运营模式进行梳理，实现价税分离6、完善会计制度修订：完成增值税

3、会计核算改造；制定内部发票报销管理和内控制度等）7、对供应商信息进行整理，确定供应商开票能力，并将本公司的纳税信息提交给供应商：纳税人身份确定、纳税识别号、营业执照（关注经营范围）、社会统一代码证、银行账号等信息统计。8、制定预交税款的统计台账的登记及程序9、公司制定与投标部门的沟通机制，积极参与新老项目的项目评估的工作：关注取得发票时点和类型、成本控制等事项）10、公司合同审签流程：关注合同资金支付和票据条款，依据对项目评估的内容，把好最后一道关）。二、怎么开票（一）、增值税专用票开票基本要求1、业务真实：真实、合法是根本。2、尽量把发票开给跟我签合同的人，把钱给我的人。三流合一：票、物、资

4、金，三流合一。通过制作开票申请单，对开票相关的信息进行登记、申请，三流合一的信息都要在开票申请单上一一对应写清楚。3、对方必须是一般纳税人。4、对方可抵扣5、清楚了解不属于不能开具增值税专用发票的范围6、收集开票资料（对方税务登记证、营业执照上信息的查验）7、开票申请单，内控规范。8、清楚开票的内容及税率根据应税项目的范围选择适用税率，开票项目应合理。（二）、征税范围与税率1、那些行为征税:销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。应税行为范围税率服 务交通运输服务、邮政服务、电信服

5、务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。6%：交通运输、邮政、基础电信；11%:建筑、不动产租赁服务;有17%:形动产租赁无形资产技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产6%:技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权11%:转让土地使用权11%）不动产建筑物、构筑物11%跨境应税0征收率3%2、以下非经营活动的三种情形不征收A行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。B单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务C单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务（三）、纳税人分类与分类标准应税行为标 准一般纳税人小规模纳税人备注应税货物增值税

6、暂行条例规定销售货物、提供加工修理修配劳务为主及应税行为年应税销售额标准为50万元（含本数），年应税销售额未超过50万元为小规模纳税人纳税人在连续不超过12 个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括减免税销售额以及按规定允许从销售额中差额扣除的部分增值税暂行条例规定批发、零售货物年应税销售额标准为80万元（含本数），年应税销售额未超80万元的为小规模纳税人应税服务试点实施办法第三条规定的年应税服务年应税销售额标准为500万元（含本数）。年应税销售未超过500万元的为小规模纳税人（四）、计税方法与计税依据行业纳税人身份项目情况判定标准计税方法适用税率（征收率）销项税额计税依据的确认建筑业一般纳税

7、人新项目一般计税11%全部价款和价外费用老项目（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款一般征收11%全部价款和价外费用清包工简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款甲供材小规模纳税人老项目参照上文简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款新项目（五）、发票开具类型与税率行业纳税人身份项目情况判定标准计税方法适用税率销项税额计税依据的确认发票开具情况建筑业一般纳税人新项目一般计税11%全部价款和价

8、外费用1、下家若为一般纳税人，应开具税率为11%的增值税专用发票。2、下家若为小规模纳税人或个人，应开具税率为11%的增值税普通发票。老项目（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款1、下家若为一般纳税人，可以自行开具税率为3%的增值税专用发票。2、下家若为小规模纳税人或个人，应开具税率为3%的增值税普通发票。一般征收11%全部价款和价外费用1、下家若为一般纳税人，应开具税率为11%的增值税专用发票。2、下

9、家若为小规模纳税人或个人，应开具税率为11%的增值税普通发票。清包工简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款1、下家若为一般纳税人，可以自行开具税率为3%的增值税专用发票。2、下家若为小规模纳税人或个人，应开具税率为3%的增值税普通发票。甲供材小规模纳税人老项目参照上文简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款1、下家若为一般纳税人，可向主管税务机关申请代开征收率为3%的增值税专用发票。2、下家若为小规模纳税人或个人，应开具征收率为3%的增值税普通发票。新项目（六）、过渡期新老项目衔接1、新老项目的划分标准1）、建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30 日前的建筑工程

10、项目为老项目，注明的合同开工日期在2016年5月1 日后的建筑工程项目为新项目。2）、未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30 日前的建筑工程项目为老项目，注明的开工日期在2016年5月1 日后的建筑工程项目为新项目 。2、老项目的增值税计税方式的选择及涉税处理一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”建筑企业老项目在实践中体现为三类：第一类是营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老项目；第二类是营改增之前(2016年4月30日之

11、前)，已经完工的施工项目，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老项目；第三类是营改增之前未完工的施工项目，营改增后继续施工的老项目。以上三类老项目增值税计税方法的选择如下。、第一类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老项目，分以下两种情况来处理：一是如果工程结算报告书中未注明业主未来支付拖欠工程款的时间，则营业税纳税义务时间为工程决算书上签订的时间。因此，在2016年4月30日之前，按照3%税率在工程劳务所在地缴纳营业税，向业主开具建筑业的营业税发票。

12、二是如果工程结算书注明了业主未来支付拖欠工程款的时间，则营业税纳税义务时间为工程结算书中注明的时间。因此，在2016年5月1日后，建筑企业一定选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/（1+3%）3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。由于“收到业主支付的工程款/（1+3%）3%收到业主支付的工程款3%”，因此，从节省税收的角度考虑，建议营改增前已经完工且进行工程决算，但业主拖欠工程款的老项目在2016年5月1日后进行开票。、第二类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完

13、工的施工项目，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老项目，一定选择适用简易计税方法，根据财税201636号）附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（二）项第9款的规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/（1+3%）3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。、第三类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理营改增之前未完工的施工项目，营改增后继续施工的老项目增值税计税方法的选择应分两种情况：一是如果未完工项目在整个项目中所占的比重较大，有大量的成本发票可以抵扣增值税，则选择增值税一般计税方法，按照11%的税率计算增

14、值税；二是如果未完工项目在整个项目中所占的比重较小，已经发生大量的成本发票是增值税普通发票，没有多少增值税进项税可以抵扣，则选择增值税简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/（1+3%）3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。3、老项目营改增后发生分包业务的涉税处理由于一项工程只有一份建筑工程施工许可证，而且是由总包办理，分包人不需要办理建筑工程施工许可证，所以营改增前（2016年4月30 日之前）的老项目在营改增后（2016年5月1日之后），发生总包与分包人签订分包合同，作为建筑企业的分包人做的分包业务是老项目。根据

15、财税201636号）附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）项的规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。基于此分析，总包和分包都有可能选择增值税一般计税方法和简易计税方法，到底如何选择增值税计税方法，总分包之间一定进行商议考虑各自的税收成本，选择对双方都能节省税收成本的增值税计税方法。（七）、销售旧货增值税处理资产性质纳税人分类取得方式税率开具发票类型固定资产一般纳税人2009年1月1日前取得的3%征收率减按2%征收增值税增值税普通票20

16、09年1月1日以后取得的，按照适用税率征收增值税17%征收率增值税专用票或增值税普通票小规模纳税人按2%征收增值税增值税普通票使用过的物品一般纳税人一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 17%增值税专用票或增值税普通票小规模纳税人小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3的征收率征收增值税。 3%增值税普通票（八）、销售额确定当 期 销 项 税 额-全部价款价外费用视同销售差额征税兼营与混合销售折扣销售商业折扣销售折让销售折扣现金折扣不征税免征增值税 0%销 售 额 税 率 0%11% 6%17% 13%纳税义务发生时间一般情况特殊情况政府

17、性基金行政事业性收费代委托方收取的款项（1）基本规定纳税人的营业额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。2具体规定试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。3试点前后业务处理试点纳税人发生应税行为，按照国家有

18、关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。4视同提供建筑服务的处理下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位

19、或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。（九）、税收优惠（1）、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。以清包工方式提

20、供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（2）、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（3）境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：工程项目在境外的建筑服务。工程项目在境外的工程监理服务。工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务（十）、红字发票开具红字发票开具的时限：普通发票，随时开具；专用发票，180天内随时开，超过180

21、天，必须认证，才能开具红字发票；超过180天，对方未认证，就真的不能开红字发票了，因为前面的发票不能作废，再开，就相当于虚开发票，一笔交易，重复开一次发票，到税务局也不能认证。（十一）、不能开具增值税专用票（1）小规模纳税人不得自开专票；小规模纳税人销售旧货、销售自己使用过的固定资产，不得开具增值税专用发票（2）简易计税，除国家税务总局有特殊规定的外，可以开具增值税专用发票。也即3%的发票。（3）免征增值税不得开具专票。（4）个人不得申请代开专票。（5）不得向个人开具专票。（6）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，不得开具增值税专用发票。按3%开具增值税普通发票。（十二）增值税专用发票丢失的处

22、理国家税务总局 关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告 （国家税务总局公告2014年第19号）第三条简化丢失专用发票的处理流程规定：（一）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联：1、如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单2，以下统称证明单），作为增值税进项税额的抵扣凭证；3、 如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发

23、票记账联复印件证明单留存备查。三、怎么抵扣（一）建筑企业抵扣增值税进项税费应具备的条件票款一致1、销售方、收款方、发票开具方必须是同一个单位；劳务提供方 、收款方、发票开具方必须是同一 单位2、大额交易必须是公对公转账交易，而不能现金交易，但支票和汇票背书结算除外。3、票款一致的核心：三流统一国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。增值税发票自开

24、票日起180天之内必须到当地税务部门进行认证。（二）增值税进项税金抵扣1增值税抵扣凭证“以票控税”当 期 进 项 税 额增值税专用发票 机动车销售统一发票凭票抵扣进口增值税专用缴款书税收缴款凭证(完税凭证）农产品收购发票计算抵扣农产品销售发票2准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人

25、购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。3不得从销项税额中抵扣的进项税额不可抵扣用途不合规旅客运输服务贷款服务免征增值税项目居民日常服务餐饮服务简易计税方法计税项目划分不清的差额征税的非正常损失集体福利个人消费用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上

26、述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料

27、和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。具体见16个项目只有登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。（三）进项税金-纳税人的选择假设一般纳税人（税率17%）含税售价X附加税费率为10%（含城建税和教育费附加）影响利润的因素有“增加的采购成本X/1.17”“少缴的附加税及附加0.1*0.17*X/1.17”；假设小规模纳税人（征收率3%）含税售价Y附加税费率为10%（含城建税和教育费附加）影响利润的因素有“增加的采购成本Y/1.03”、“少缴的附加税及附加0.1*0.03*Y/1.03”。令成本因素相等，找出它们平

28、衡点的比价X/1.17-0.1*0.17*X/1.17=Y/1.03-0.1*0.03*Y/1.03Y/X=0.86798以此类推，从一般纳税人（11%、6%）采购时的比价也可以计算出来。取得发票类型采购价税合计比例使用说明增值税专用发票17%100%增值税专用发票3%86.80%从小规模纳税人处采购并取得3%专票，价税合计最多只能占一般纳税人价税合计价格的86.80%增值税普通发票84.02%不能取得的增值税专用发票，价税合计最多只能占一般纳税人价税合计价格的84.02%无发票63.01%不能取得的增值税发票，价税合计最多只能占一般纳税人价税合计价格的63.01%取得发票类型采购价税合计比例

29、使用说明增值税专用发票11%100%增值税专用发票3%92.05%从小规模纳税人处采购并取得3%专票，价税合计最多只能占一般纳税人价税合计价格的92.05%增值税普通发票89.10%不能取得的增值税专用发票，价税合计最多只能占一般纳税人价税合计价格的89.10%无发票66.82%不能取得的增值税发票，价税合计最多只能占一般纳税人价税合计价格的66.82%取得发票类型采购价税合计比例使用说明增值税专用发票6%100%增值税专用发票3%96.88%从小规模纳税人处采购并取得3%专票，价税合计最多只能占一般纳税人价税合计价格的96.88%增值税普通发票93.77%不能取得的增值税专用发票，价税合计最

30、多只能占一般纳税人价税合计价格的93.77%无发票70.33%不能取得的增值税发票，价税合计最多只能占一般纳税人价税合计价格的70.33%（四）增值税专用发票的认证期限1、认证期限：自开具发票之日起（含节假日）180天2、增值税专用发票的认证期限内未及时认证的补救？因自然灾害、社会突发事件增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期有关司法、行政机关扣押增值税扣税凭证，或者税务机关信息系统、网络故障买卖双方因经济纠纷，或者纳税人变更纳税地点由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职（五）建筑业营改增过渡期间的三种不能抵扣的进项税1、营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材

31、料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。2、营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。3、营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。(六) 甲供材建筑企业增值税计税方式的选择分析建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。（1）假若制造企业（建设单位）购买的建筑安装工程服务含税额为1，其中可以取得17%增值税专用发票的材料含税额为A，该企业在什么情况下适宜包工包料

32、、什么情况下适宜甲供工程（由甲方自行采购主要材料，包工不包料）？【政策分析】建筑企业提供建筑服务一般纳税人适用一般计税方法税率为11%，如果系包工不包料的甲供工程方式，则建筑企业可以选择适用简易计税方法，征收率为3%，建筑企业可以开具3%的增值税专用发票。如果采用包工包料的方式，制造企业向建筑公司支付1所取得的进项税额为：=(1/1.11)*11%=0.0991如果采用甲供工程方式，则制造企业向建筑公司支付1-A可以取得的进项税额为：=(1-A)/1.03*3%制造企业购买材料取得的进项税额：=A/1.17*17%税负平衡点如下：A/1.17*17%+(1-A)/1.03*3%=0.0991则

33、A=60.23%进项税额=60.23%*1*17%/1.17=8.75%【结论】 当制造企业可以直接采购获得17%进项税额专用发票含税额占总的工程额比例大于60.23%，即取得的进项税额占总的含税工程额比例在8.75%以上时，宜采用甲供工程（包工不包料）方式；否则宜采用包工包料方式。建筑企业计税方法筹划假如工程总额为1，建筑企业材料占比为B，进项税额=B/1.17*0.17，则选择一般计税方法应交增值税为：=1/1.11*0.11-B/1.17*0.17=0.0991-0.1453B税负平衡点为：0.0991-0.1453B=0.02913则B=48.16%对应进项税额占比=48.16%*1/

34、1.17*17%=7%【结论】 当建筑企业提供的建筑工程服务额中，可以取得17%进项税专用发票的材料含税占比大于48.16%、即相关进项税额占总工程比例大于7%时，建筑企业宜选择适用一般计税方法。此时建设单位也可以取得11%的进项税额抵扣。此区间为双方共赢区间。【结论】 1、当工程材料含税额为工程总额的48.16%-60.23%之间时（进项税额占比为7%8.75%），建设单位选择包工包料、建筑企业适用一般计税方法，为双方的共赢无争议区间。此种情形对甲方、乙方都是最为有利的。2、当工程材料含税额大于工程总额的60.23%时（进项税额占比大于8.75%），建设单位如果采用自行购买材料、甲供工程方式

35、税负更低；建筑企业则宜选择适用简易计税方法，税负率为2.91%，较营改增之前的税负率3%也要低。四、会计处理（一）、一般纳税人会计科目设置“应交税费-未交增值借方贷方“应交税费-应交增值税”贷方借方转出应缴未缴的增值税转出多交的增值税销项税额营改增抵减的税销项额出口退税进项税额进项税额转出转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额已交税费转出未交增值税减免税款1、采购、销售会计核算增值税是否进成本两种情况处理：当获得增值税专用发票的情况下，增值税不进成本；当获得增值税普通发票的情况下，增值税进成本；、建筑企业的会计核算第一，“预收账款”会计科目中不含增值税， 而营改增前， “预收账款”会计科目中含

36、营 业税。收到业主预付工程款时的账务处理如下:借：银行存款贷:预收账款收到业主预收款/(1+11%)应交税费-应交增值税(销项税) 收到业主预收款/(1+11%)X11%第二，采购建筑材料时，当从一般纳税人供应商采购材料，获得增值税专用发票时借：工程施工材料费用应交税费应缴增值税（进项税）贷：银行存款/应付账款/应付票据当从小规模纳税人供应商采购材料，获得增值税普通发票时借：工程施工材料费用贷：银行存款/应付账款/应付票据第三，“工程结算”会计科目中含增值税，而营改增前，“工程结算”会计科目中含营业税。与业主工程结算时的账务处理如下:借：银行存款/应收账款/预收账款(收到业主预收款/(1+11

37、%)应交税费-应交增值税(销项税) 收到业主预收款/(1+11%) 11%贷:工程结算与业主结算的工程款/(1+11%)应交税费-应交增值税(销项税) (工程结算11%)第四，营改增后按照完工百分比法确认的“主营业务收入”不再计提增值税及附加。结转收入和成本时的账务处理如下:借:主营业务成本（不含增值税）工程施工-合同毛利（不含增值税）贷:主营业务收入（不含增值税）借:工程结算贷:工程施工因此，营改增后，建筑施工企业的成本和收入考核指标中不含增值税。2、“营改增”预缴税款的会计处理国家税务总局公告2016年第18号：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法第十条 一般纳税人

38、采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。第十一条 应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款（1+适用税率或征收率）3%适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。一般纳税人预缴增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款申报缴纳增值税时l 需要补交借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税l 预缴多交借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）小规模纳税人预缴增值税时借：应交税费应交增值税 贷：银行存款发生销售借：应收账款等 贷：主营业务收

39、入等 应交税费应交增值税申报缴纳增值税时如有贷方余额则补交，否则留待以后期间抵减3、总承包合同中的开工保证金和履约保证金条款的税务处理和账务处理根据合同保证金条款的约定来看，开工保证金是业主支付给建筑总承包方的预付款项，而履约保证金是建筑总承包企业支付给业主的保证金或押金。根据增值税纳税义务时间的规定，本案例中保证金的账务和税务处理如下：第一，甲在合同签订之后的2个工作日之内向建筑企业乙支付100万元开工保证金的账务和税务处理如下：甲的账务处理：借：预付账款（收到业主开工保证金/(1+11%）应交税费应交增值税（进项税）(收到业主开工保证金/(1+11%) 11%贷：银行存款乙的账务处理：借：

40、银行存款贷:预收账款(收到业主开工保证金/(1+11%)应交税费-应交增值税(销项税) (收到业主开工保证金/(1+11%) 11%第二，甲房地产企业与丙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定履约保证金条款：丙在合同签订之后的7个工作日之内必须向甲支付100万元的履约保证金的账务和税务处理。甲的账务处理：借：银行存款 贷：其他应付款收到丙履约保证金丙的账务处理：借：其他应收款支付甲履约保证金 贷:银行存款建筑企业向甲支付履约保证金没有发生纳税义务时间，甲应向丙开收款收据。4、不动产抵扣60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销

41、项税额中抵扣。不动产：2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产不动产在建工程：2016年5月1日后发生的不动产在建工程纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。如：A企业购买不动产1000万，税额110万借：固定资产1000万应交税费-应交增值税（进项税额）66万应交税费-待抵扣进项税额44万贷：银行存款1100万借：应交税费-应交增值税（进项税额）44万贷：应交税费-待抵扣进项税额44万5、改变用途不动产抵扣（1）美耐公司2016年12月购入不动产用于职工宿舍，2018年12月转做办公使用，该不动产购入时价格1000万，税额110万。注：购入时应取得增

42、值税扣税凭证不动产净值：1110-1110万*(1-5%)/20*2=1004.55不动产可以抵扣的进项税额：1004.55/(1+11%)*11%=99.55可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率，改变后可抵的进项税额同样适用按2年抵扣的规定借：应交税费-应交增值税（进项税额）99.55元贷：固定资产99.55元（2）美耐公司2016年12月购入不动产用于办公，2018年12月转做职工宿舍，该不动产购入时价格1000万，税额110万。不动产净值：1000-1000万*(1-5%)/20*2=905不可以抵扣的进项税额：905*11%=99.55不得抵扣的进项税额（已抵扣

43、进项税额待抵扣进项税额不动产净值率借：固定资产99.55贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）99.556、金税设备、维护费购买防伪设备依据财会【2012】13号，会计处理如下： （1）增值税一般纳税人的会计处理：专用设备 借：固定资产 贷：银行存款（应付账款） 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：递延收益 借：管理费用 同时：借：递延收益 贷：累计折旧 贷：管理费用 【提示】 固定资产的价值标准5000元？财会【2012】13号： （1）增值税一般纳税人的会计处理技术维护费 借：管理费用 贷：银行存款 按规定抵减的增值税应纳税额： 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：管理费用对不同

44、的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额五、怎么纳税（一）纳税义务发生时点基本规定：开票时点；收款时点；交付时点；会计时点第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。1.书面合同确定的付款日期2.服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转

45、让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。税目 形式收讫价款(应税行为发生过程中或完成后)合同约定收款时间应税行为完成收到预收款备注土地、不动产纳税纳税纳税纳税孰先建筑业纳税纳税纳税纳税孰先不动产租赁纳税纳税纳税纳税孰先其他纳税纳税纳税孰先赠送土地、不动产权属转移建筑业自建按销售建筑物（二）计税方法1基本规定增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适

46、用简易计税方法计税。2一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额按以下公式计算:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（实际缴纳的增值税=工程结算价（施工企业而言）或销售收入（房地产企业而言） 11%-各类成本各类成本对应的增值税进项税率）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。该公式显示：营改增后，施工企业和房地产企业的增值税税负不是取决于产或收入，而是取决于能够低扣多少进项税。3简易计税方法的应纳税额(一)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率(二)简易计税方法的销售额不

47、包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额(1+征收率)（三）增值税纳税地点为1基本规定属于固定业户的纳税人销售租赁建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机

48、构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。2异地预缴规定(一)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(二)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后

49、，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(三)小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（四）、怎么申报总体是：预缴+申报增值税模式，增值税预缴税款表一行业纳税人身份项目情况判定标准计税方法适用税率销项税额计税依据的确认项目工程所在地本地项目异地项目建筑业一般纳税人新项目一般计税11%全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额在建筑服务发生地预征2%，再向机构所在地纳税申报老项目（1）建筑工程施工

50、许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款建筑服务发生地预征2%，再向机构所在地纳税申报建筑服务发生地预征2%，再向机构所在地纳税申报一般征收11%全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额在建筑服务发生地预征2%，再向机构所在地纳税申报清包工简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款建筑服务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报甲供材小规模纳税人老项目参照上文简易征收3%全部价款和价外费用扣除支

51、付的分包款建筑服务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报新项目特别事项纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。分包款，应当取得合法有效凭证，否则不得扣除。从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。六：营改增对企业管理体系的影响营对管1、签订采购合同时，合同中的违约金不能跟销售额挂钩根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利为的有关规定冲减当期增

52、值税进项税金，不征收营业税，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率。采购方在签定采购合同时，对销售方支付的违约金必须在合同中注明与商品销售量、销售额无关，这样可以节省增值税。必须在合同中明确发票条款：1）、发票开具的时间2）、发票开具的类型：增值税专用发票还是增值税普通发票3）、如果获得开具汇总的专用发票,则必须要求供应商提供其防伪税控系统开具的销售货物或者提供应税劳务清单,并加盖财务专用章或者发票专用章。4）、在合同中必须明确如果采购方丢失增值税专用发票发票联和低扣联,则必须向采购方提供专用发票记账联 复印件

53、及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单2、采购合同中材料费用与运输费用的节税签订技巧第一、如果采购方要获得销售方开具的材料款和运输费用一起的17%的增值税专用发票的合同签订技巧：1）、将运输费用打进材料价格，在合同中必须载明“运输费用由销售方承担，并将材料运输到采购方指定的地点”或“供应方免费将材料运输到采购方指定的地点”；2） 、注明材料价格和运输价格总额，并标明“价格含运输费用”的字样；在合同中分别注明材料价格和运输费用各多少 。特别提醒：合同中约定“供应方免费将材料运输到采购方指定的地点”的法律风险是：如果运输车辆在途中出现车祸，则有关损失在司法实践中将由购买方承担。第二 、如果材料销售方A指定承运人C将材料运输到采购方B指定的地点，运输费用由销售方A代收代付，承运人C将运输增值税专用发票开给采购方B抵扣11