国际经济法第8章(国际税法)

1、第八章第八章 国际税法国际税法 本章重点问题：本章重点问题：l1 1、国际税收关系的主体和客体分别是什么？、国际税收关系的主体和客体分别是什么？l2 2、居民税收管辖权中自然人居民身份关系和、居民税收管辖权中自然人居民身份关系和法人的居民身份关系如何认定？法人的居民身份关系如何认定？l3 3、国家间征税权冲突的协调（重点：、国家间征税权冲突的协调（重点：1 1、跨国、跨国营业所得征税权冲突的协调；营业所得征税权冲突的协调；2 2、跨国劳务所、跨国劳务所得征税权冲突的协调）得征税权冲突的协调）l4 4、国际重复征税的解决方法（计算方法）、国际重复征税的解决方法（计算方法）l5 5、国际避税的主要

2、方式和法律应对措施、国际避税的主要方式和法律应对措施本章重要概念：本章重要概念：l1 1、居民税收管辖权和来源地税收管辖权、居民税收管辖权和来源地税收管辖权l2 2、国际重复征税和国际重叠征税、国际重复征税和国际重叠征税l3 3、常设机构、常设机构l4 4、实际联系原则和引力原则、实际联系原则和引力原则l5 5、国际逃税和国际避税、国际逃税和国际避税l6 6、跨国联属企业、跨国联属企业l7 7、转移定价、转移定价l8 8、资本弱化、资本弱化l9 9、国际税收协定、国际税收协定第一节第一节 国际税法概述国际税法概述一、一、国际税法的产生国际税法的产生二、国际税法的调整对象二、国际税法的调整对象（

3、一）国际税收法律关系的主体（一）国际税收法律关系的主体1 1、征税主体、征税主体国家国家 2 2、纳税主体、纳税主体跨国纳税人跨国纳税人 （二）国际税收法律关系的客体（二）国际税收法律关系的客体跨国纳税人的跨国所得跨国纳税人的跨国所得 1 1、营业所得、营业所得 2 2、劳务所得、劳务所得 3 3、投资所得、投资所得 4 4、财产转让所得（财产收益）、财产转让所得（财产收益） （三）国际税收法律关系的种类（三）国际税收法律关系的种类1 1、国家与跨国纳税人之间的税收征、国家与跨国纳税人之间的税收征 纳关系。纳关系。分析下图中属于国际税收关系的有：分析下图中属于国际税收关系的有：l A A国国

4、B B国国 甲甲（A A国公民）国公民） 乙乙（B B国公民）国公民）l 乙企业乙企业 甲企业甲企业2 2、国家与国家之间的税收利益分配、国家与国家之间的税收利益分配关系关系l国际税收关系与国内税收关系的国际税收关系与国内税收关系的区别区别思考第二节第二节 税收管辖权一、税收管辖权的概念一、税收管辖权的概念l指国家在主权范围内对一定的人指国家在主权范围内对一定的人和一定的对象进行征税的权力。和一定的对象进行征税的权力。二、种类二、种类l（一）居民税收管辖权（一）居民税收管辖权 指一国对其指一国对其本国居民本国居民在在世界范世界范围内的所得围内的所得进行征税的权力，它是进行征税的权力，它是征税国

5、基于纳税人与本国存在居民征税国基于纳税人与本国存在居民身份关系这一法律事实而主张行使身份关系这一法律事实而主张行使的征税权。的征税权。l1 1、自然人的居民身份确认、自然人的居民身份确认（1 1）住所标准）住所标准（2 2）居所标准）居所标准（3 3）国籍标准）国籍标准 l采用住所与居所的混合标准采用住所与居所的混合标准 CHINA案例：l19931993年，美国年，美国A A公司与中国公司与中国B B企业在深圳建立一企业在深圳建立一家合资企业，家合资企业，19931993年，美国年，美国A A公司派遣其副总公司派遣其副总汤姆逊担任合资企业董事职务，汤姆逊于同年汤姆逊担任合资企业董事职务，汤姆

6、逊于同年1010月到达深圳任职。月到达深圳任职。19941994年年3 3月月7 7日到日到19941994年年4 4月月4 4日，汤姆逊离境回国，向日，汤姆逊离境回国，向A A公司述职。公司述职。19941994年年1212月月2020日又离境欢度圣诞和元旦，日又离境欢度圣诞和元旦，19951995年年1 1月月1515日回国，回国后深圳市税务机关通知汤姆日回国，回国后深圳市税务机关通知汤姆逊就上一年度境内和境外全部所得申报纳税。逊就上一年度境内和境外全部所得申报纳税。汤姆逊认为，自己不是中国公民，应仅就中国汤姆逊认为，自己不是中国公民，应仅就中国境内所得纳税，双方发生争执。境内所得纳税，双

7、方发生争执。2 2、法人的居民身份确认、法人的居民身份确认（1 1）注册成立地标准）注册成立地标准（2 2）法人总机构所在地标准）法人总机构所在地标准（3 3）实际管理和控制中心所在地标）实际管理和控制中心所在地标准准 提问：从以下事实判断英国对法人的居民提问：从以下事实判断英国对法人的居民身份确认采用的是什么标准？身份确认采用的是什么标准？l尼尔矿产勘探和开发有限公司在南非注册成立，尼尔矿产勘探和开发有限公司在南非注册成立，其产品钻石的勘探开采和销售地均在南非境内，其产品钻石的勘探开采和销售地均在南非境内，但是由于公司大部分董事均在英国居住，所在但是由于公司大部分董事均在英国居住，所在董事会

8、多在英国伦敦召开，公司经营管理的主董事会多在英国伦敦召开，公司经营管理的主要决策也均在伦敦做出。要决策也均在伦敦做出。19741974年，英国政府认年，英国政府认定尼尔矿产公司为英国的纳税居民，要求该公定尼尔矿产公司为英国的纳税居民，要求该公司就其境内外财产向英国政府纳税。司就其境内外财产向英国政府纳税。l问：英国政府要求尼尔公司纳税的依据是什么？问：英国政府要求尼尔公司纳税的依据是什么？l中国：中国： 采用采用注册成立地注册成立地与与实际管理和实际管理和控制中心所在地控制中心所在地的双重标准的双重标准（二）来源地税收管辖权（二）来源地税收管辖权 指一国对指一国对非居民非居民来源于来源于本本国

9、的所得国的所得进行征税的权力，它是进行征税的权力，它是征税国基于纳税人的所得来源于征税国基于纳税人的所得来源于本国这一事实而主张行使的征税本国这一事实而主张行使的征税权。权。l1、营业所得来源地的确认 标准：营业活动发生地标准：营业活动发生地l2、劳务所得来源地的确认标准：标准：1 1、劳务行为发生地、劳务行为发生地 2 2、劳务费用支付人居住地、劳务费用支付人居住地l3 3、投资所得来源地的确认、投资所得来源地的确认标准：标准： 1 1、投资权利发生地（即投资权利提供者、投资权利发生地（即投资权利提供者的居住地）的居住地） 2 2、投资权利使用地（即权利的使用人或、投资权利使用地（即权利的使

10、用人或者实际负担投资所得的债务人的居住地）者实际负担投资所得的债务人的居住地）l4、财产收益来源地的确认第三节第三节 国际重复征税 一、法律意义上的国际重复征税一、法律意义上的国际重复征税（一）国际重复征税的产生（一）国际重复征税的产生l居民税收管辖权与来源地税收管居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突辖权的冲突情况一居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突：居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突： A1A1国国 A2A2国国 （B B居民来自于居民来自于A2A2国的收入国的收入500500万）万） B居民居民l居民税收管辖权与居民税收管辖居民税收管辖权与居民税收管辖权的冲突权的冲突情况二居民税

11、收管辖权与居民税收管辖权的冲突：居民税收管辖权与居民税收管辖权的冲突： A A国国 B国国 A国税法规定：国税法规定：A A国居民离开国居民离开A A国满国满180180天的即成为非居天的即成为非居民；民； B B国税法规定：凡在国税法规定：凡在B B国居住满国居住满9090天的即成为天的即成为B B国居民。国居民。 甲居民甲居民例：例：l某甲在某甲在A A国有居所。国有居所。19991999年，甲离开年，甲离开A A国国去去B B国从事经营活动，在国从事经营活动，在B B国居住了国居住了150150天天并取得一笔收入。甲回到并取得一笔收入。甲回到A A国，先后收到国，先后收到了了A A、B

12、B两国要求其缴纳个人所得税的纳两国要求其缴纳个人所得税的纳税通知。根据税通知。根据A A国税法规定，国税法规定，A A国公民离国公民离开开A A国满国满180180天的为天的为A A国非居民；根据国非居民；根据B B国国税法，凡在税法，凡在B B国居住满国居住满9090天的即为天的即为B B国居国居民。民。l来源地税收管辖权与来源地税收来源地税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突管辖权的冲突情况三例：例：lA A国某公司派遣员工到国某公司派遣员工到B B国提供指导，国提供指导，其报酬由其报酬由A A国该公司支付。国该公司支付。 lA A国：劳务报酬支付人居住地标准国：劳务报酬支付人居住地标准lB

13、B国：劳务行为发生地标准国：劳务行为发生地标准国际重复征税的概念：国际重复征税的概念： 两个或两个以上两个或两个以上国家，对国家，对同一纳税人同一纳税人就就同一征税对象同一征税对象，在，在同一时期内同一时期内课征课征相同或类似相同或类似的税的税收。收。l特点：特点：（1 1）征税主体的双重性）征税主体的双重性（2 2）同一纳税主体）同一纳税主体（3 3）同一征税对象）同一征税对象（4 4）同一征税期间）同一征税期间（5 5）同一或类似税种）同一或类似税种二、经济意义上的国际重复征税二、经济意义上的国际重复征税 （国际重叠征税）（国际重叠征税）l两个或两个以上国家，对两个或两个以上国家，对不不同

14、纳税人同纳税人就同一征税对象，就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类在同一时期内课征相同或类似的税收似的税收. .l特点：特点：（1 1）征税主体的双重性）征税主体的双重性（2 2）不同纳税主体不同纳税主体（3 3）同一征税对象）同一征税对象（4 4）同一征税期间）同一征税期间（5 5）同一或类似税种）同一或类似税种l经济意义上的国际重复征税，经济意义上的国际重复征税，主要表现为两个国家分别、主要表现为两个国家分别、同时对在各自境内居住的公同时对在各自境内居住的公司的利润和股东从公司获取司的利润和股东从公司获取的股息征税。的股息征税。经济意义上的国际重复征税：经济意义上的国际重复征税： A1

15、A1国国 A2A2国国说明：说明：C C股东有来自股东有来自B B公司的股息公司的股息B公司公司C股东股东例题：例题：l甲国甲国A A公司在乙国设立公司在乙国设立B B分公司，在丙国分公司，在丙国设立设立C C子公司。子公司。20032003年末，年末，B B公司获利公司获利1010万美元，万美元，C C公司获利公司获利5050万美元，从税后利万美元，从税后利润中向润中向A A公司支付股息公司支付股息3030万美元。万美元。问：问：1 1、在该纳税年度，、在该纳税年度，A A、B B、C C三公司分三公司分别应缴纳哪些税收？别应缴纳哪些税收？ 2 2、在上述纳税中，哪些属于国际重、在上述纳税中

16、，哪些属于国际重复征税？哪些属于国际重叠征税？复征税？哪些属于国际重叠征税？A A公司公司B B分公司分公司C子公司子公司甲国甲国乙国乙国1050丙国丙国3三、国际双重征税三、国际双重征税l两个或两个以上国家对两个或两个以上国家对同一纳税同一纳税人或不同纳税人人或不同纳税人的同一征税对象，的同一征税对象，在相同时期内课征相同或类似税在相同时期内课征相同或类似税收。收。第四节第四节 国际税收协定国际税收协定 及国家间税收冲突的协调及国家间税收冲突的协调 一、跨国营业所得征税权冲突的协调一、跨国营业所得征税权冲突的协调常设机构原则常设机构原则l何谓何谓“常设机构原则常设机构原则”：l即如果纳税人在

17、另一国设有从事营业活即如果纳税人在另一国设有从事营业活动的常设机构，则对于属于该常设机构动的常设机构，则对于属于该常设机构利润范围内的跨国营业所得，该常设机利润范围内的跨国营业所得，该常设机构所在国（即跨国营业所得的来源地国）构所在国（即跨国营业所得的来源地国）有课税权。这实际是把跨国营业所得来有课税权。这实际是把跨国营业所得来源地国的征税权限定在设有常设机构的源地国的征税权限定在设有常设机构的条件下。条件下。 （一）常设机构的概念和构成要件（一）常设机构的概念和构成要件l概念：概念：l指一个企业在某一国境内进行全指一个企业在某一国境内进行全部或部分营业活动的固定场所。部或部分营业活动的固定场

18、所。 构成要件：构成要件：1 1、要有一个受有关企业支配的营、要有一个受有关企业支配的营业场所存在；业场所存在；2 2、该场所应有一定的固定性和长、该场所应有一定的固定性和长期性；期性；3 3、企业的全部或部分营业场所通、企业的全部或部分营业场所通过该场所进行（营业性）过该场所进行（营业性）（二）常设机构利润范围的确定（二）常设机构利润范围的确定 实际联系原则实际联系原则 引力原则引力原则l实际联系原则：实际联系原则：只有那些通过常设机构进行的只有那些通过常设机构进行的营业活动所产生的利润以及与常设机构有实际营业活动所产生的利润以及与常设机构有实际联系的各种所得，才能确定为属于该常设机构联系的

19、各种所得，才能确定为属于该常设机构的利润范围，来源地国才能对此征税。的利润范围，来源地国才能对此征税。l引力原则：引力原则：纳税人来源于来源地国的其他所得，纳税人来源于来源地国的其他所得，即使并非是通过常设机构的活动获得，但只要即使并非是通过常设机构的活动获得，但只要产生这些所得的营业活动属于该常设机构的营产生这些所得的营业活动属于该常设机构的营业范围，收入来源国均可将它们列入常设机构业范围，收入来源国均可将它们列入常设机构的利润范围进行征税。的利润范围进行征税。案例：案例：l甲国甲国A A公司在乙国设有一分公司，在公司在乙国设有一分公司，在丙国设有一常驻代办处。丙国设有一常驻代办处。1996

20、1996年年A A公公司又在丁国开办了一次为期司又在丁国开办了一次为期3 3个月的个月的展销会。此外，展销会。此外，A A公司在日常经营中，公司在日常经营中，还经常与乙、丙、丁国的居民、公还经常与乙、丙、丁国的居民、公司开展贸易活动。（已知甲与乙、司开展贸易活动。（已知甲与乙、丙、丁机构均签有双边税收协定）丙、丁机构均签有双边税收协定）1 1、A A公司在乙、丙、丁国设立的分公司、公司在乙、丙、丁国设立的分公司、常驻代办处、展销会是否构成在东道国常驻代办处、展销会是否构成在东道国设立的常设机构？设立的常设机构？l2 2、A A公司从分公司、常驻代办处、展销公司从分公司、常驻代办处、展销会取得的

21、收入应否向东道国纳税？会取得的收入应否向东道国纳税？l3 3、A A公司与乙、丙、丁三国的公司从事公司与乙、丙、丁三国的公司从事直接贸易活动所取得的营业利润应如何直接贸易活动所取得的营业利润应如何纳税？纳税？总结总结（）（跨国营业所得征税权冲突如何协调跨国营业所得征税权冲突如何协调）设立常设机构设立常设机构不设常设机构不设常设机构来源地国无征税权，仅向居住国纳税来源地国无征税权，仅向居住国纳税实际联系实际联系引力引力来源地国有来源地国有优先课税权优先课税权二、跨国劳务所得征税权冲突的协调二、跨国劳务所得征税权冲突的协调（一）独立劳务所得（一）独立劳务所得固定基地原则固定基地原则 总结：总结：设

22、立了固定基地：必须向来源地国设立了固定基地：必须向来源地国纳税；纳税；未设立固定基地，如果在来源地国未设立固定基地，如果在来源地国累计停留超过累计停留超过183183天天, ,也必须向来源也必须向来源地国纳税。地国纳税。l（二）非独立劳务所得（二）非独立劳务所得总结总结 (非独立劳务所得非独立劳务所得)原则上应当向来源地国纳税；原则上应当向来源地国纳税；当同时满足三个条件时当同时满足三个条件时, ,仅向居住仅向居住国纳税：国纳税：1 1、在来源地国累计停留在来源地国累计停留不不超过超过183183天；天；2 2、劳务所得并非由来劳务所得并非由来源地国的雇主支付；源地国的雇主支付；3 3、劳务所

23、得并劳务所得并非由来源地国的常设机构或固定基非由来源地国的常设机构或固定基地负担。地负担。案例案例1 1： 汤姆和珍妮是一对美国夫妇，汤姆和珍妮是一对美国夫妇，19991999年年9 9月月1 1日日同时来华。汤姆开办了一家医疗诊所，珍妮在同时来华。汤姆开办了一家医疗诊所，珍妮在一所中国民办学校任英语教师。一所中国民办学校任英语教师。20002000年年3 3月，月，该夫妇因儿子突患重病临时决定返回美国，汤该夫妇因儿子突患重病临时决定返回美国，汤姆关闭了诊所，珍妮辞去了工作，二人于姆关闭了诊所，珍妮辞去了工作，二人于20002000年年4 4月月1010日离境。日离境。l问：汤姆和珍妮在华期间

24、所取得的收入各属于问：汤姆和珍妮在华期间所取得的收入各属于什么性质？应否向中国纳税？什么性质？应否向中国纳税？案例案例2 2：缔约国缔约国A A国的三位工程师甲乙丙，受国的三位工程师甲乙丙，受其任职的总公司委派前往缔约国其任职的总公司委派前往缔约国B B国国帮助培训技术人员，为期三个月。帮助培训技术人员，为期三个月。事后，事后，A A国总公司支付了甲、乙、丙国总公司支付了甲、乙、丙1313万美元的劳务费。万美元的劳务费。问：问：B B国政府能否向甲、乙、丙三人国政府能否向甲、乙、丙三人征收个人所得税？为什么？征收个人所得税？为什么？案例案例3 3：l中国交响乐团赴欧洲巡回演出，经历英、中国交响

25、乐团赴欧洲巡回演出，经历英、法、德、瑞典、卢森堡等法、德、瑞典、卢森堡等1010个国家，所个国家，所到之处受到热烈欢迎。最后乐团回到北到之处受到热烈欢迎。最后乐团回到北京做汇报演出达京做汇报演出达3030多场。多场。l问：（问：（1 1）中国交响乐团的演员在国外的）中国交响乐团的演员在国外的所有演出报酬应向东道国纳税吗？所有演出报酬应向东道国纳税吗？（2 2）中国演员应就哪些收入向中国政府）中国演员应就哪些收入向中国政府纳税？纳税？ 三、投资所得征税权冲突的协调三、投资所得征税权冲突的协调税收分享原则税收分享原则案例：案例：l中国中国A A公司是一家参与中国海洋石油开发公司是一家参与中国海洋石

26、油开发和生产的参股公司。和生产的参股公司。A A公司于公司于19931993年年1111月月与科威特中东银行签订了与科威特中东银行签订了1212亿美元的贷亿美元的贷款协议，至款协议，至19961996年年1010月，累计支付利息月，累计支付利息177522177522万美元。中国海洋石油税务管理万美元。中国海洋石油税务管理局湛江分局认为，依局湛江分局认为，依中国科威特避免中国科威特避免双重征税税收协定双重征税税收协定规定，中东银行所规定，中东银行所收利息应在中国缴纳预提所得税，税率收利息应在中国缴纳预提所得税，税率为为5 5。税款由。税款由A A公司在支付利息时候扣公司在支付利息时候扣缴。据此

27、，缴。据此，A A公司向中国政府交纳利息所公司向中国政府交纳利息所得税得税93439343万美元。万美元。l问：问：1 1、该案例中的、该案例中的纳税义务人纳税义务人是谁？是谁？扣缴义扣缴义务人务人是谁？中国行使的税收管辖权是什是谁？中国行使的税收管辖权是什么管辖权？么管辖权？2 2、科威特政府对中东银行的该笔利息收、科威特政府对中东银行的该笔利息收入还有无权利征税？入还有无权利征税？四、跨国不动产所得和财产收益征税四、跨国不动产所得和财产收益征税权冲突的协调权冲突的协调案例：案例：l詹姆斯詹姆斯. .威廉系英国人在英国有住所。威廉系英国人在英国有住所。19831983年，他将其祖上遗留的位于

28、法国境年，他将其祖上遗留的位于法国境内的一所房屋转让，得价款内的一所房屋转让，得价款2020万法郎。万法郎。就此项收入，威廉向法国缴纳所得税就此项收入，威廉向法国缴纳所得税8 8万万法郎，后英国政府也通知威廉就该房屋法郎，后英国政府也通知威廉就该房屋转让收益缴纳个人所得税。转让收益缴纳个人所得税。l问：法国和英国分别行使的是什么税收问：法国和英国分别行使的是什么税收管辖权？管辖权？ l中国远洋运输公司一艘名叫中国远洋运输公司一艘名叫“东方红东方红2 2号号”的万吨远洋运输货轮，的万吨远洋运输货轮，19951995年年7 7月在日本月在日本大阪港抛锚，经检测，修复难度较大，大阪港抛锚，经检测，修

29、复难度较大，且需要巨额资金，中国远洋运输公司遂且需要巨额资金，中国远洋运输公司遂决定就地转让出售。经拍卖，该船舶被决定就地转让出售。经拍卖，该船舶被韩国一家船运公司买走。韩国一家船运公司买走。l问：中国远洋运输公司的售船收入应向问：中国远洋运输公司的售船收入应向哪国缴纳所得税？哪国缴纳所得税？第五节第五节 国际重复征税的解决方法国际重复征税的解决方法 （避免国际重复征税的计算方法）（避免国际重复征税的计算方法）一、免税法： 居住国对本国居民来源于境外的居住国对本国居民来源于境外的所得在一定程度上放弃了居民税收所得在一定程度上放弃了居民税收管辖权，从而避免了在这一部分所管辖权，从而避免了在这一部

30、分所得上居住国的居民税收管辖权与来得上居住国的居民税收管辖权与来源地国的来源地税收管辖权的冲突。源地国的来源地税收管辖权的冲突。分类：分类：l1 1、全额免税法：、全额免税法：l2 2、累进免税法：、累进免税法： 基本计算公式：基本计算公式： 应纳居住国税额应纳居住国税额 居住国所得居住国所得税率税率计算题：计算题：l甲公司在某纳税年度有国内外所甲公司在某纳税年度有国内外所得共计得共计400400万美元，其中在居住万美元，其中在居住国所得约为国所得约为300300万，在来源地国万，在来源地国所得约为所得约为100100万。假设居住国实万。假设居住国实行行2020-40-40的累进税率（其中的累

31、进税率（其中300300万适用万适用2525的税率，的税率，400400万适万适用用3030的税率），来源地国适用的税率），来源地国适用3030的比例税率。的比例税率。问题：问题：1 1、如果居住国不采取任何避免国际、如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措施，甲公司在该纳税重复征税的措施，甲公司在该纳税年度内需承担的总税负是多少？年度内需承担的总税负是多少？2 2、如果居住国采用全额免税法，甲、如果居住国采用全额免税法，甲公司承担的总税负为多少？公司承担的总税负为多少？3 3、如果居住国采用累进免税法，甲、如果居住国采用累进免税法，甲公司的总税负是多少？公司的总税负是多少？l1 1、不采取任

32、何避免国际重复征税的、不采取任何避免国际重复征税的措施措施: :（1 1）向来源国纳税：）向来源国纳税： 100100万万30303030万万 （2 2）向居住国纳税：）向居住国纳税： （100+300100+300）3030120120万万（3 3）总税负：）总税负：30+12030+120150150万美元万美元算一算l2 2、如果居住国采用全额免税法：、如果居住国采用全额免税法：（1 1）向居住国纳税：）向居住国纳税： 30030025257575万万（2 2）总税负：）总税负： 7575万万+30+30万万105105万万l3 3、如果居住国采用累进免税法：、如果居住国采用累进免税法：

33、（1 1）向居住国纳税：）向居住国纳税： 30030030309090万万（2 2）总税负：）总税负： 9090万万+30+30万万120120万万关于超额累进税率的例题：关于超额累进税率的例题：l甲国某公司在本国当年的应税所得为甲国某公司在本国当年的应税所得为40004000万元，它设在乙国的分公司当年的万元，它设在乙国的分公司当年的应税所得为应税所得为20002000万元，已按万元，已按25%25%的税率向的税率向乙国缴纳了所得税乙国缴纳了所得税500500万元。若其居住国万元。若其居住国规定的所得税税率为超额累进税率，即规定的所得税税率为超额累进税率，即年所得不超过年所得不超过50005

34、000万元的按万元的按30%30%的税率，的税率，5000500055005500万元的部分按万元的部分按40%40%的税率，超的税率，超过过55005500万元的部分按万元的部分按50%50%的税率。计算：的税率。计算：（1 1）在全额免税法下该公司应纳本）在全额免税法下该公司应纳本国的所得税为多少？国的所得税为多少？（2 2）在累进免税法下该公司应纳本）在累进免税法下该公司应纳本国的所得税为多少？国的所得税为多少？（3 3）在不采取任何避免双重征税措）在不采取任何避免双重征税措施时，该公司应纳本国的所得税为施时，该公司应纳本国的所得税为多少？多少？解答：解答：l（1 1）全额免税法下应纳居

35、住国税额：）全额免税法下应纳居住国税额： 4000 4000 30% = 1200 30% = 1200万万l（2 2）累进免税法下应纳居住国税额：）累进免税法下应纳居住国税额： （5000 5000 30% + 500 30% + 500 40% + 40% + 500 500 50% 50%）4000/60004000/6000 =1950 =1950 4000/60004000/6000 =1300 =1300万元万元l（3 3）不采取免税措施时应纳居住国）不采取免税措施时应纳居住国税额：税额：（5000 5000 30% + 500 30% + 500 40% + 500 40% +

36、500 50% 50%） =1950=1950二、抵免法： 居住国按本国居民的境内外居住国按本国居民的境内外所得为基数计算应纳税额，但对所得为基数计算应纳税额，但对本国居民已经在来源地国缴纳的本国居民已经在来源地国缴纳的税额允许从居住国应纳税额中扣税额允许从居住国应纳税额中扣除。除。种类：种类：l全额抵免全额抵免l限额抵免限额抵免分以下两种情况：分以下两种情况：（1 1）来源地国税率）来源地国税率居住国税率居住国税率l应纳居住国税额跨国所得（居住应纳居住国税额跨国所得（居住国所得国所得+ +来源地国所得）来源地国所得）居住国税居住国税率已纳来源地国税额率已纳来源地国税额（2 2）来源地国税率居

37、住国税率）来源地国税率居住国税率l应纳居住国税额跨国所得应纳居住国税额跨国所得居住居住国税率抵免限额国税率抵免限额l抵免限额纳税人的国外所得抵免限额纳税人的国外所得居居住国税率住国税率计算题：计算题：l美国人威廉受聘在中国一家中美美国人威廉受聘在中国一家中美合资的集成电路生产厂担任为期合资的集成电路生产厂担任为期半年的技术顾问，半年期满回国半年的技术顾问，半年期满回国时，威廉获劳务报酬时，威廉获劳务报酬1010万美元。万美元。在该纳税年度，威廉共获国内外在该纳税年度，威廉共获国内外所得所得2525万美元，现假设：中国适万美元，现假设：中国适用个人所得税率为用个人所得税率为2020，美国适，美国

38、适用个人所得税率为用个人所得税率为1515。问题：问题：1 1、如果中美双边税收协定没有任何避免、如果中美双边税收协定没有任何避免国际重复征税的约定，那么在该纳税年国际重复征税的约定，那么在该纳税年度，威廉需承担的总税额是多少？度，威廉需承担的总税额是多少？2 2、如果中美税收协定约定以全额抵免法、如果中美税收协定约定以全额抵免法缓解重复征税，在该纳税年度，威廉应缓解重复征税，在该纳税年度，威廉应承担的总税负是多少？承担的总税负是多少？3 3、如果中美约定，采用限额抵免，则总、如果中美约定，采用限额抵免，则总税负为多少？税负为多少？ 不采取不采取避免重复征税措施时的总避免重复征税措施时的总税负

39、：税负：应纳中国税额：应纳中国税额：1010万万20202 2万万应纳美国税额：应纳美国税额：（10+1510+15）15153.753.75总税额：总税额：2 2万万+3.75+3.75万万5.755.75万万 采取采取全额抵免全额抵免法时的总税负：法时的总税负：应纳美国税额：应纳美国税额：25251515-2-21.751.75万万 总税额：总税额：1.751.75万万+2+2万万3.753.75万万 采取采取限额抵免限额抵免法时的总税负：法时的总税负：l计算抵免限额：计算抵免限额：10万万15%=1.5万万l应纳美国税额：应纳美国税额： 25151015% = 2.25万万l总税负：总税

40、负：2.25 + 2 = 4.25万万1 1、分国限额抵免（计算步骤）、分国限额抵免（计算步骤）（1 1）分别计算出纳税人在各个来源地国）分别计算出纳税人在各个来源地国的已纳税额；的已纳税额；（2 2）分别计算出各来源地国抵免限额；）分别计算出各来源地国抵免限额；（3 3）分别比较各个来源地国的已纳税额）分别比较各个来源地国的已纳税额与抵免限额，如果前者大于后者，则要与抵免限额，如果前者大于后者，则要启动抵免限额，然后计算实际可抵免的启动抵免限额，然后计算实际可抵免的税额的总和；税额的总和；（4 4）从居住国的应纳税额中扣减可抵免）从居住国的应纳税额中扣减可抵免额，计算应向居住国实纳税额。额，

41、计算应向居住国实纳税额。2、综合限额抵免（计算步骤）综合限额抵免（计算步骤）（1 1）计算综合抵免限额；）计算综合抵免限额；（2 2）计算纳税人在各来源地国已缴税额）计算纳税人在各来源地国已缴税额总和；总和；（3 3）如果低于或等于综合抵免限额，就）如果低于或等于综合抵免限额，就可全部抵免，如果高于综合抵免限额，可全部抵免，如果高于综合抵免限额，则超过部分不得抵免；则超过部分不得抵免；（4 4）计算向居住国实缴税额。）计算向居住国实缴税额。l甲国一家甲国一家A A公司在乙国和丙国分别设有分公司，公司在乙国和丙国分别设有分公司，在某一纳税年度内，在某一纳税年度内，A A公司在甲国取得的应税公司在

42、甲国取得的应税所得为所得为300300万元，在乙国的分公司取得的应税万元，在乙国的分公司取得的应税所得为所得为6060万元，在丙国的分公司取得的应税所万元，在丙国的分公司取得的应税所得为得为200200万元。甲、乙、丙三国的所得税率分万元。甲、乙、丙三国的所得税率分别为：别为：5050、4040、6060，分别根据综合限额，分别根据综合限额抵免制及分国限额抵免制计算抵免制及分国限额抵免制计算A A公司在该年度公司在该年度应向甲国实纳的所得税额。应向甲国实纳的所得税额。算一算算一算第一，甲国实行综合限额抵免制第一，甲国实行综合限额抵免制l（1 1）综合抵免限额：（）综合抵免限额：（60+2006

43、0+200）5050130130万元万元l（2 2）来源地国已纳税总额乙国分公司纳税）来源地国已纳税总额乙国分公司纳税额额+ +丙国分公司纳税额丙国分公司纳税额60604040+200+20060602424万万+120+120万万144144万元万元l（3 3）比较：）比较：144144万万130130万，因此允许抵免额万，因此允许抵免额为为130130万。万。l（4 4）A A公司实纳甲国税额：公司实纳甲国税额： （300+200+60300+200+60）5050-130-130150150万万第二，甲国实行分国限额抵免制第二，甲国实行分国限额抵免制（1 1）计算各个来源地国已纳税额：）

44、计算各个来源地国已纳税额： 乙国分公司已纳税额：乙国分公司已纳税额：6060万万40402424万万 丙国分公司已纳税额：丙国分公司已纳税额：200200万万6060120120万万l（2 2）计算分国抵免限额：）计算分国抵免限额： 乙国分公司的抵免限额：乙国分公司的抵免限额：6060万万50503030万万 丙国分公司的抵免限额：丙国分公司的抵免限额：200200万万5050100100万万l（3 3）比较来源国已纳税额和抵免限额：）比较来源国已纳税额和抵免限额： 乙国：乙国：2424万万3030万，因此万，因此2424万可全部抵免万可全部抵免 丙国：丙国：120120万万100100万，因

45、此只可抵免万，因此只可抵免100100万万 因此可抵免税额总和为：因此可抵免税额总和为：2424万万+100+100万万124124万万l（4 4）计算）计算A A公司实纳甲国所得税额：公司实纳甲国所得税额： （300+200+60300+200+60）5050-124-124万万156156万万三、税收饶让抵免：l居住国对其居民因来源地国实行减免税优惠而没有实际缴纳的那部分税额，也视同已缴纳而同样给予抵免。因此也称为“虚拟抵免”或“影子税收抵免”。计算题：计算题：l某跨国纳税人尼可有来自国外的收入20万美元，其在该纳税年度的境内外所得共为40万美元。居住国所得税率为30，来源地国所得税率为2

46、0，但由于尼可符合税收减免条件，因此可以向来源地国减半缴纳所得税。l问：问：1 1、如果居住国采用限额抵免法，计、如果居住国采用限额抵免法，计算尼可在该纳税年度应纳居住国税额？算尼可在该纳税年度应纳居住国税额？ 2 2、如果居住国和来源地国约定适用、如果居住国和来源地国约定适用税收饶让抵免，则计算尼可在该纳税年税收饶让抵免，则计算尼可在该纳税年度应纳居住国税额？度应纳居住国税额？l1 1、如果居住国采用限额抵免法：、如果居住国采用限额抵免法：（1 1）应纳来源地国税额：）应纳来源地国税额： 202010102 2万万（2 2）应纳居住国税额：）应纳居住国税额： 404030302 2万万101

47、0万万l2 2、如居住国采用税收饶让抵免：、如居住国采用税收饶让抵免：（1 1）应纳来源地国税额：）应纳来源地国税额： 202020204 4万万（2 2）应纳居住国税额：）应纳居住国税额： 404030304 4万万8 8万万 第六节第六节 国际逃税与避税国际逃税与避税一、国际逃税与避税的概念及区别一、国际逃税与避税的概念及区别区别：l第一，行为性质不同l第二，表现形式不同l第三，应对手段不同刑法刑法201201条：条：l偷税数额占应纳税额偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或税数额在一万元以上不满十万元的，或

48、者因偷税被税务机关给予二次行政处罚者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。数额一倍以上五倍以下罚金。刑法修正案（七）刑法修正案（七）（20092009年）年）l以以“逃避缴纳税款罪逃避缴纳税款罪”取代了取代了“偷税偷税罪罪”。l修改后的修改

49、后的刑法刑法第第201201条规定：纳税人条规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。处罚金。二、国际避税的主要方式二、国际避税的主要方式（一）纳税主体的跨国移动规避居民税收管辖权（二）征税对象的跨国移动 1、跨国

50、联属企业的转移定价案例：l某跨国公司在甲乙丙三国分别设有某跨国公司在甲乙丙三国分别设有A A、B B、C C三个子公三个子公司，司，A A公司主要从事空调零部件生产，公司主要从事空调零部件生产，B B公司主要从事公司主要从事空调整机的组装，空调整机的组装，C C公司则是一家从事空调零部件及公司则是一家从事空调零部件及整机销售、运输的综合性公司。甲乙丙三国的公司所整机销售、运输的综合性公司。甲乙丙三国的公司所得税率分别为得税率分别为30%30%、20%20%、10%10%。20002000年年3 3月，月，A A公司以公司以300300万美元的成本生产了一批空调零部件，本应以万美元的成本生产了一

51、批空调零部件，本应以360360万美元的市场价格直接售给万美元的市场价格直接售给B B公司，由公司，由B B公司组装后投公司组装后投放市场。但为了规避税收，放市场。但为了规避税收，A A公司将该批零部件以公司将该批零部件以310310万美元的价格卖给了万美元的价格卖给了C C公司，公司，C C公司再转手以公司再转手以360360万美万美元的价格卖给元的价格卖给B B公司，经公司，经B B公司组装后投放市场。问：公司组装后投放市场。问：通过上述做法，该跨国公司共减少纳税多少？通过上述做法，该跨国公司共减少纳税多少？l分析：分析：l如果没有采取转移定价，该跨国公司在如果没有采取转移定价，该跨国公司在上述交易中需承担的税赋为上述交易中需