民办培训学校的会计制度、适用会计科目和主要核算内容及其方法详细阐释

1、为帮助广大民办培训学校更好地执行财政部民间非营利组织会计制度，统一民办培训学校的会计核算标准，规范会计核算行为，提高会计信息质量，满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门等诸方面对会计信息的需求，我们本着实用性原则，试图通过讲解和举例相结合的形式，对民办培训学校的会计制度、适用会计科目和主要核算内容及其方法进行阐释。本文仍属征求意见稿，我们期望听到各方面的建议和要求，以便进一步修改和完善。一、民办培训学校会计核算的基础规范1、民办培训学校属于民办非企业单位，执行民间非营利组织会计制度，其会计目标是满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门对会计信息的需求。2、民办培训学校应当根据业务需要设置

2、会计机构，配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，必须在有关机构中配备专职会计人员，并须指定会计主管人员。学校主要领导人的直系亲属（夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲）不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。会计人员上岗必须持有国家颁发的会计从业资格证书。3、民办培训学校以权责发生制原则作为会计核算基础。所谓权责发生制，就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。凡是当期实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。4、民办培训学校的会计年度自公

3、历1 月 1 日起至 12 月 31 日止。5、民办培训学校的会计核算以人民币为核算本位币。6、民办培训学校采用借贷记账法进行会计处理。7、民办培训学校须按照国家颁布的会计基础工作规范填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告，实施会计监督。民办培训学校的账簿设置应包括：订本式总分类账（总账）、订本式现金日记账、订本式银行存款日记账和活页明细分类账。实行会计电算化的学校，填制会计凭证，登记会计账簿，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。8、民办培训学校的会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、费用。二、民办培训学校的会计科目名称和编号我们在下面的表格中，把民间非营利组织会计制度中，民办学

4、校一般不用或者很少使用的会计科目省去，把涉及民办学校经常或可能使用的会计科目列出，供各校参考。在这个会计科目表中，每一个会计科目前面都有一个国家法定的统一编号，主要是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出和储存；同时，也便于各级信息使用部门能够顺利进行指标归类和汇总。按照有关规定，我们在编制会计凭证时，可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称和编号，但不能只写会计科目编号。各学校应当结合自身的实际需要，根据民间非营利组织会计制度列示的法定会计科目表，选择相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算和明细分类核算。民办培训学校常用会计科目名称及其编号一、资产类二、负债类430146014901

5、5101520153015401编 号名称编号名称1001现金 2101短期借款1002银行存款2202应付账款1009其他货币资金2203 预收账款1101短期投资2204应付工资1121应收账款2206应交税金1122其他应收款2209 其他应付款1201存货 2301预提费用1301待摊费用1501固定资产三、净资产类1502累计折旧3101非限定性净资产1505在建工程3102限定性净资产1506文物文化资产四、收入费用类1509固定资产清理4101 捐赠收入提供服务收入投资收益其他收入业务活动成本管理费用筹资费用其他费用三、会计科目使用的简要说明（一）资产类资产，是指过去的交易或者事

6、项形成并由民办培训学校拥有或者控制的资源。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。资产入账价值的确定：购入的资产，应按购入资产相关法定凭证上标明的金额作为入账价值；接受捐赠的资产，应分别情况，按照历史成本或公允价值确定。流动资产是指预期可在一年内（含 1 年）变现或者耗用的资产。在民办培训学校，主要包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。固定资产是指那些为行政管理、提供服务之目的而持有的，预计使用年限超过一年的，单位价值较高的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。下面对各有关会计科目进行简要说明。（1）1001 “现金 ”科

7、目。主要核算民办培训学校存放在财会部门、由出纳人员负责管理的库存现金。 “现金 ”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际持有的库存现金。现金管理应建立严格的责任制度，依法严守现金纪律。会计法明确规定实行不相容职务分离，做到钱账分管，会计与出纳分开。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。现金核算须做到日清日结，账实相符；发现短缺或溢余，及时查找原因，按法规处理。账务处理举例：1、从银行提取现金10000 元。借：现金10000贷： 银行存款100002、用现金购买办公用品，价值800 元，直接投入使用。借：管理费用 办公费800贷：现金800（2）1

8、002“银行存款 ”科目。主要核算民办培训学校存放在银行或其他金融机构的货币资金。“银行存款 ”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际存在银行或其他金融机构的款项。按照相关规定，凡是独立核算的单位，都应当在本地银行或其他金融机构开设账户，用以办理银行存款的存、取和转账结算业务。民办培训学校必须遵守银行结算纪律。银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。银行存款日记账应定期与 “银行对账单 ”逐笔核对，至少每月核对一次。月度终了，民办培训学校银行存款帐面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因，进行处理：对于因学校或银行由于记账差错引起的账单不符，由出错一方按照规定的错帐更正方法及时予

9、以更正；对于因出现未达账项引起的账单余额不符，应按月编制 “银行存款余额调节表 ”揭示并调整民办培训学校和银行之间存款余额记录上的差异。所谓 “未达账项 ”，是指学校和银行之间，由于双方记账时间上的不同而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。举例：某培训学校 2006 年 9 月 30 日银行存款日记账的帐面余额是346000 元；同期，开户银行对账单的余额是 360200 元。经过逐笔核对，发现有如下未达账项：a、 30日，学校存入转账支票一张，1200 元，学校已做增加，银行尚未入账；b、 29日，学校采购办公用品，开出支票一张，7500 元，学校凭发票已做减少，银行尚未入账；c、

10、28日，银行收到一笔给我校的汇款10000元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做增加，学校尚未入账；d、28 日，按照双方协议，银行代缴电话费2400 元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做减少，学校尚未入账；e、 30 日，银行结算学校存款利息300 元，银行已做增加，学校尚未入账。根据上述未达账项情况，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表户名： 培训学校账号： 6337874112006 年 9 月 30 日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收学校未收的款项c、收到汇款e、存款利息减：银行已付学校未付的款项d、代交电话费346000100003002

11、400银行对账单余额加：学校已收银行未收的款项a、存入支票减：学校已付银行未付的款项b、开出支票购办公用品36020012007500调整后银行存款余额353900调整后银行存款余额353900需要说明的是，调整后银行存款余额既不是银行存款日记账余额，也不是银行对账单余额。（3）1009 “其他货币资金 ”科目。其他货币资金，是指民办培训学校除现金和银行存款以外的货币资金。包括：外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。民办培训学校可能用到的是 “信用卡存款 ”。当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：1、将现金或银行存款20

12、000 元存入信用卡。借：其他货币资金 信用卡存款20000贷：现金（或银行存款）200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600 元，凭正式发票：借：管理费用 业务招待费600贷：其他货币资金 信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30 元。凭银行有关凭证：借：其他货币资金 信用卡存款30贷：筹资费用30需要说明的是 ,关于银行存款利息、其他货币资金利息，在进行帐务处理时，千万不要错误地计入“其他收入 ”账户，而应当在 “筹资费用 ”账户中进行冲减。例如：收到银行存款利息200 元。根据银行的通知，编制会计分录应是：借：银行存款200贷：筹资费用200鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只

13、是每月末登记结转净资产的数额，所以，在登记用”账户时，这 200 元应当以红字登记在 “筹资费用 ”账户的借方，表示抵减了费用。“筹资费（4）1101 “短期投资 ”科目。短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1 年（含 1 年）的投资，包括股票、债券投资等。对民办培训学校而言，对外短期投资的业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外进行短期投资的可能。“短期投资 ”科目属资产类科目，应按投资种类设置明细账，进行明细分类核算。短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。对于以现金购入的短期投资，应按照实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。如果在实际支付的价

14、款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在 “其他应收款 ”项下单独核算，不构成短期投资成本。账务处理举例：1、某校 2006 年 6 月 1 日从证券交易市场购买 s 公司发行的在外股票 20000 股作为短期投资，每股支付价款 12 元（每股含现金股利 0.25 元）另外同时支付相关费用 1800 元，均以转账支票结算。借：短期投资 s 公司股票236800其他应收款 应受s 公司股利5000贷：银行存款241800面值2、某校3000002006 年 8 月 1 日，从代理发行银行购入m 公司元，票面利率为3.6% 。m 公司

15、每年1 月 1 日和20067 月 1年 1 月 1 日发行的三年期债券，债券日付息两次。截至某校购买时，上半年利息尚未支付。该校实际支付价款为306000元，其中6000元为相关费用。在该校支付的价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债券利息5400元（ 300000 3.6% 126）借：短期投资 m 公司债券300600其他应收款 应收 m 公司利息5400贷：银行存款3060008 月 10 日，收到 m 公司债券利息5400 元。借：银行存款5400贷：其他应收款 应收 m 公司利息5400之后，每逢再收到m 公司债券利息时借：银行存款5400贷：短期投资5400税费3、假定3000

16、元。2006年11 月 5 日将上述购入的m 公司债券出售，其出售价格是306000元，另支付有关借：银行存款303000（306000-3000 ）贷：短期投资 m 公司债券300600投资收益2400如果 m 公司债券出售价格是303000 元：借：银行存款300000（303000-3000 ）投资收益600贷：短期投资 m 公司债券300600如果学校是在8 月 8 日，尚未收到上半年利息时就将债券出售，售价 306000 ，支付有关税费3000 元借：银行存款303000 （ 306000-3000 ）投资收益3000贷：短期投资 m 公司债券300600其他应收款 应收 m 公司利

17、息5400（5） 1121 “应收账款 ”科目。“应收账款 ”科目，核算民办培训学校因提供教育培训服务等主要业务活动，应当向接受服务单位或个人收取的、但尚未实际收到的款项。期末如有余额在借方，反映学校应收未收的债权。“应收账款 ”按照实际发生额记账；并按照债务对象即往来单位或个人设置明细帐户，进行明细核算。账务处理举例：1、某校与 h 公司签订一份人员培训合同，合同金额38000 元。本月，按照合同约定，为该公司提供培训服务的工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。借：应收账款 h 公司38000贷：提供服务收入380002、受到这笔款项，存入银行：借：银行存款38000贷：应收

18、账款 h 公司38000（6）1122 “其他应收款 ”科目。“其他应收款 ”主要核算除主营业务债权（ “应收账款 ”）以外的其他债权。如：应收的股票股利、应收的债券利息、应收的职工借款、应收的各种垫付款项、应收的保险公司赔款、总务部门的备用金等。账务处理举例：1、某校以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费2800 元，待从工资中分两个月扣还。垫支时：借：其他应收款 张平2800贷：银行存款2800从工资中扣款：借：应付工资1400贷：其他应收款 张平14002、某校对总务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为6000元。拨付备用金时：借：其他应收款 备用金（总务处）6000贷：现金6

19、000总务部门报销零星费用时：借：管理费用1200贷：现金1200收回备用金时：借：现金6000贷：其他应收款 备用金（总务处）60003、学校的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得借：其他应收款 保险公司20000贷：固定资产清理20000收到赔偿：20000元赔偿。借：银行存款20000贷：其他应收款 保险公司20000（7）1201 “存货 ”科目。存货，是指民间非营利组织在日常业务活动中持有、以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品以及达不到固定资产标准的工具、器具等。应当指出，对企业而言，存货

20、是一个举足轻重的重要核算对象。但对于民间非营利组织特别是民办培训学校来说，“存货 ”核算的内容不很多，因为学校很少有库存的、准备出售或对外捐赠的商品或物品，更不生产这类准备出售或对外捐赠的商品或物品。有的，只是一些备用的材料、物品。而且，如果学校买来的材料、物品，买来就用，也不必通过“存货 ”这个科目进行核算，而是直接在成本费用中列支。只有买来的材料、物品、低值易耗品等在验收后，先入库保存，等待领用，才在“存货 ”中核算。在“存货 ”一级帐户下，学校可以设立“材料 ”、 “低值易耗品 ”等二级明细帐户。因此，关于存货的价值确认、存货出库成本的计算方法、存货盘盈盘亏等，这里都不做详述。（8）13

21、01“待摊费用 ”科目。待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在 1 年以内（含 1 年）的各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在 1 年之内分期平均摊销，记入当期费用。如果某项待摊费用已经不能继续使培训学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用，不再留待以后期间摊销。账务处理举例：1、某校租用某兄弟单位房屋 30 间作为教室，用作日常教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金 30 万元，在每年 1 月 10 日前一次全部预付。1 月 10 日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证：借：待摊费用 房

22、屋租金300000贷：银行存款3000002、 1 月末，摊销本月应负担的房屋租金：（以后每月做此分录）借：业务活动成本 租赁费 25000（300000 12=25000 ）贷：待摊费用 房屋租金25000（9）1501 “固定资产 ”科目。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过一年；（三）单位价值较高。各个学校应结合本校具体情况制定固定资产目录、分类方法、单位价值标准、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法、残值率，并应当符合国家财政、税务主管部门的规定，经过本单位董事会（理事会）或其他决策机构批准，并按照有

23、关法律，向有关主管部门备案。固定资产的入账价值的确定：固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税金、包装费等税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出，如运输费、安装费、装卸费等确定其成本；自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部指出确定其成本；接受捐赠的固定资产，按照有关规定确定其成本。民办培训学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的或者 “其他费用 ”。“其他收入 ”民办培训学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产

24、，应及时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会（理事会） 和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。固定资产盘盈，按照公允价值，列入“其他收入 ”；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期“管理费用 ”。民办培训学校应设置固定资产明细账（或固定资产卡片），进行明细分类核算。账务处理举例：、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值元，运输费元，调试费元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为元。编制会计分录。借：固定资产贷：银行存款（或现金）、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台，买价

25、元，包装费元，运费及装卸费元，安装费及调试费元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。（）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票：借：在建工程 型号数控机床贷：银行存款（）开出支票支付包装费：借：在建工程 型号数控机床贷：银行存款（）开出支票支付运费和装卸费：借：在建工程 型号数控机床贷：银行存款（）支付安装及调试费：借：在建工程 型号数控机床贷：银行存款（）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单：借：固定资产贷：在建工程 型号数控机床、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是元。经确定，该汽车的公允价值为元

26、。借：固定资产 机动车贷：捐赠收入学校的捐赠收入，计入当年的应纳税所得额计提所得税，如金额较大可以分五年计入应纳税所得额计算交纳所得税。4、固定资产出售，按照所处置的固定资产的账面价值进行账务处理。例：某校的一台电脑，原值20000 元，已累计提折旧15000 元，实际卖价为4000 元。（ 1） 将已出售的电脑转入 “固定资产清理 ”。借： 固定资产清理5000累计折旧（已提折旧）15000贷：固定资产（账面原值）20000（ 2）结转固定资产清理的净损益（计入当期管理费用或其它收入。）减值时：借：现金（或银行存款）4000管理费用 资产减值损失1000贷：固定资产清理5000增值时：如果该

27、电脑卖6000 元。分录是：借：现金（或银行存款）6000贷：固定资产清理5000其他收入 固定资产处置净收入10005、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值12800 元，已提折旧12000 元。报废时，残料计价300 元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费200 元。账务处理如下：（ 1）固定资产转入清理借：固定资产清理800累计折旧12000贷：固定资产12800（ 2）支付清理费用借：固定资产清理200贷：现金200（3）残料入库借：存货材料300贷：固定资产清理300如果残料当时就卖给废品收购部门，收回现金，则：借：现金300贷：固定资产清理300（4）结转固定

28、资产清理净损益借：其他费用处理固定资产净损失700贷：固定资产清理7006、固定资产盘盈盘亏。经实地盘点后，对固定资产的盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限，报经批准后，在期末结账前进行账务处理。（ 1）盘盈：按照公允价值： 借：固定资产贷：其他收入（2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明原因是夜间被盗。该电脑原值28000 元，已累计折旧21000 元。经保险公司确认，同意赔偿4000元，领导依据有关制度决定，过失人赔偿1400 元。会计分录：借：管理费用 资产减值损失1600其他应收款 保险公司4000其他应收款 张三1400累计折旧21000贷：固定资产28000注：凡是 20

29、05 年 12 月 31 日以前购入的固定资产因已按旧会计制度在“事业支出 ”中列支，发生盘亏时不应在费用中重复列支。应：借：非限定性净资产 滚存净资产贷：固定资产保险公司偿付赔款时：借：银行存款4000贷：其他应收款保险公司4000责任人缴纳赔偿金：借：现金1400贷：其他应收款 张三1400（ 10 ） 1502 “累计折旧 ”科目。固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。“累计折旧 ”这个会计科目比较特殊，它是“固定资产 ”帐户的备抵调整帐户。“固定资产 ”帐户不纪录固定资产折旧，永远只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在 “累计折旧 ”账户中进

30、行纪录。 “累计折旧 ” 账户贷方记录每月计提折旧的数额，借方纪录转出的累计折旧数额。 “累计折旧 ”余额在贷方，表示已提的累计折旧数额。为什么说 “累计折旧 ”账户是 “固定资产 ”帐户的调整帐户？因为用 “固定资产 ”帐户的期末借方余额减去 “累计折旧 ”帐户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值。民办培训学校应当按月计提固定资产折旧，并在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产成本。民办培训学校应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。我国有关税法规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限为：（一）房屋、建筑物为20年；（二）火车、轮船、机器、

31、机械和其他生产设备为10 年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。用于展览、教育和研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值的典藏，虽作为固定资产核算，但不计提固定资产折旧，单独在“文物文化资产 ”项下反映。按照有关会计制度，民办培训学校在按月计提折旧时要注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧（所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，所谓应当提取的折旧总额，为固定资产原值减去预计净残值。）；提

32、前报废的固定资产，也不再补提折旧。民办培训学校的折旧方法，一般采用直线法即年限平均法。学校折旧方法一经确定，不得随意改变。年限平均法的计算公式是：1 预计净残值率年折旧率= 100 %预计使用年限月折旧率= 年折旧率12月折旧额= 固定资产原值 月折旧率账务处理举例：1、某校购入管理用小卧车一辆，原值260000 元，预计使用年限为5 年，预计净残值率为4% 。1 预计净残值率4%年折旧率= 100 % = 19.2%预计使用年限5月折旧率= 19.2 12= 1.6 %月折旧额= 260000 1.6% = 4160会计分录：借：管理费用 折旧费4160贷：累计折旧4160如果培训学校的固定

33、资产较多，折旧数额较大，应当区别直接用于教育教学活动的固定资产和用于学校管理部门的固定资产。在每月计提折旧时，应当将用于不同部门的固定资产折旧分别记入 “业务活动成本”和“管理费用 ”账户，会计分录是：借：业务活动成本折旧费（直接用于教学活动的固定资产折旧）管理费用 折旧费（用于学校管理部门的固定资产折旧）贷：累计折旧（二）负债类负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。民办培训学校的负债，按其流动性，可以分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在一年内（含 1 年）偿还的负债。包括：短期借款、应付帐款、应付工资、应交税金

34、、预收账款、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年以上的负债。包括：长期借款、长期应付款等。下面对各有关会计科目进行简要说明。（11 ） 2101 “短期借款 ”科目。短期借款是指民办培训学校向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。短期借款应当按照借款本金和确定利率按期计提利息，计入当期费用。“短期借款 ”账户按照债权人设置明细帐户，进行明细分类核算。账务处理举例：1、某校于 2006 年 1 月 1 日向开户银行借入 100000 元，期限 9 个月，年利率 6% 。该借款到期，如数归还。利息按月预提，按季支付。 1 月借入款项时：借：银行存款100000贷：短期借款

35、100000 1 月末，预提银行借款利息：借：筹资费用 借款利息500贷：与提费用 借款利息5002 月末，预提银行借款利息的会计分录同上。 c3 月末，向银行支付借款利息：借：预提费用 借款利息1000筹资费用 借款利息500贷：银行存款1500第二、第三季度的账务处理同上。 9 月末，归还借款本金时：借：短期借款100000贷：银行存款100000(12) 2202应“付账款 ”科目。“应付账款 ”账户，核算民办培训学校因购买材料、商品和接受服务等而应付给供应单位的款项。“应付账款 ”账户应按照债权人分别设置明细帐，进行明细核算。账务处理举例：1、根据有关协议，培训学校应向出租校舍的学院支

36、付暑期空调及电扇所耗用的电费6000 元。至2006 年 8 月 31 日，此款尚未支付，但本着权责发生制原则，学校已将此笔款项列入当期费用。借：管理费用 水电费6000贷：应付账款 学院60002、2006 年 9 月 10 日，以转账支票向学院支付上述款项。凭债权方开具的正式发票和学校的支票存根：借：应付账款 学院6000贷：银行存款6000（13 ） 2203 “预收账款 ”科目。“预收账款 ”账户，核算民办培训学校向服务对象或商品购买单位，预收的各种款项。民办培训学校向培训对象收取的学费，一般都是按照学期来收取的。由于教学内容、教学方式的不同，学期的长短不尽相同，短则十天半月，长则三、

37、四个月甚至半年。另外，由于学校的规模大小各异，收取的学费总量和对核算详细程度的要求也不一样。因此，对收取的学费，不同的培训学校可以采取不同的处理方法：对培训项目繁多、期间较短（不超过1 个月）、收费总量不大的，可以全部直接列作当期“提供服务收入”；对于培训项目比较单一、培训周期较长、收费总量较大的，可以通过“预收账款 ”进行调节，以利于成本的真实和收支的有效对比，有利于权责发生制的落实。账务处理举例：某校 2006 年课时，每人收1600算，每月的收入应是8 月一次性集中向学员收取秋季学费，学期从元。该校共招收本期学员1000 人，收取学费400000 元。9 月 1 日开始，计划上课1600

38、000元。根据受益期4 个月共 1604 个月平均计 8月收取学费，并及时将现金存入银行：借：银行存款1600000贷：预收账款 秋季学费16000009 月，结转9 月的学费收入：借：预收账款 秋季学费400000贷：提供服务收入 培训费收入40000010 月、 11 月、 12 月结转学费收入同上。（14 ） 2204“应付工资 ”科目。“应付工资 ”账户，核算民办培训学校应当付给职工的工资总额 。包括在工资总额内的各种工资 、奖金、津贴等。不论是否在当月支付，都应通过本帐户合算。 “应付工资 ”账户贷方，记录各项应发数额，借方纪录各项实发数额，期末余额一般在贷方，表示应发而尚未发出的工

39、资数额。“应付工资 ”核算的依据是每月编制的“工资单 ”和“工资汇总表 ”。账务处理举例：某校根据 “工资汇总表 ”结算本月工资总额326000 元。其中，代扣职工住房租金2000 元，代垫职工李斯家属医药费800 元，代扣个人所得税26700 元，职工住房公积金补贴25000 元代为专户存储，扣职工张三因电脑丢失责任而负担的赔偿款1400 元。出纳从银行提取现金270100 元，发放工资。 从银行提取现金270100 元，准备发放工资。借：现金270100贷：银行存款270100 支付本月应付工资：借：应付工资326000贷：现金270100其他应收款 职工房租2000其他应收款 李 斯80

40、0其他应收款 张 三1400应交税金 应交个人所得税 26700银行存款25000 结转本月应付工资：假设，在 326000 元工资总额中，教师班主任等教育教学一线职工工资为266000 元，其余 60000元为管理人员工资。借：业务活动成本工资266000管理费用工资60000贷：应付工资326000（15 ） 2206 “应交税金 ”科目。“应交税金 ”账户核算民办培训学校依照国家税法规定应当缴纳的各种税费。包括营业税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、企业所得税以及代扣代缴的个人所得税。其中，营业税、城建税、教育费附加计入 “业务活动成本 ”（设相应明细项目）；

41、房产税、土地税、车船使用税、印花税直接计入 “管理费用 ”；所得税计入 “其他费用 ”。账务处理举例：1、某校 2006 年 9 月学费收入为350000 元。经计算，本月应交营业税 10500元（ 350000 3% ），城建税 735 元（ 10500 7%），教育费附加315 元（ 105003% ）。结转时：借：业务活动成本 应交营业税 10500业务活动成本 应交城建税735业务活动成本 应交教育费附加 315贷：应交税金 应交营业税10500应交税金 应交城建税735应交税金 应交教育费附加3152、 2006 年 9 月，代扣代缴个人所得税26700 元已在发放工资时进行帐务处理

42、。3、 10 月初，学校按照法定期限，通过互联网纳税申报成功。并通过银行如期缴纳各种应交税费。根据各种完税凭证，编制会计分录：借：应交税金 应交营业税10500应交税金 应交城建税735应交税金 应交教育费附加315贷：银行存款115504、如年底须计算缴纳企业所得税28000 元：借：其他费用 应交企业所得税28000贷：应交税金 应交企业所得税280005 、次年 1 月完税后：借：应交税金 应交企业所得税28000贷：银行存款28000（16 ） 2209 “其他应付款 ”科目。“其他应付款 ”账户核算民办培训学校应付、暂收其他单位或个人的款项。该帐户按照债权对象设立明细帐户，进行明细分

43、类核算。“应收账款 ”、 “其他应收款 ”、“应付账款 ”、“其他应付款 ”都是核算债权债务的结算类帐户。但是，在核算实践中，面对具体业务，往往在两个应收和两个应付账户中难以定夺。其实，区别的最重要标志，就看发生的债权或债务，是不是和本单位的主营业务有直接关系。比如在学校，主要活动是教育教学，那么，凡是与教育教学活动有直接关系的债权债务，就在 “应收账款 ”或 “应付账款 ”中核算，其他债权债务，则在 “其他应收款 ”或 “其他应付款 ”中核算。民办培训学校使用 “其他应收款 ”或“其他应付款 ”的业务较多，比如，短期欠付个人的款项、代收待付的款项、已提但未付的工会经费、职工个人的临时借款、给

44、所属部门的临时周转金等等。 “应收账款 ”、“其他应收款 ”、“应付账款 ”、“其他应付款 ”都应当按照债权债务的对象设立明细帐，进行明细分类核算。账务处理举例（略）（17 ） 2301 “预提费用 ”科目。“预提费用 ”账户核算民办培训学校按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息等。 “预提费用 ”账户按照费用的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。根据与 学院达成的租房协议 ，某校从 2006 年 1 月 1 日开始租用的教室和办公用房年租金为 600000 元。学校可以先使用，房租到年末一次付清。虽然，此项开支到年底才须付款。但我们不能说不付款就没有这回

45、事。因为房子已经使用了，在每月成本、费用中，就理应有房租费。所以，根据权责发生制原则，需要进行预提。每月要做的分录是：借：管理费用 房租费50000贷：预提费用 房租费5000012 月 25 日一次支付时，做分录：借：预提费用 房租费550000（ 1 11 月的房租）管理费用 房租费50000（ 12 月的房租）贷：银行存款600000（三）净资产类民办培训学校的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。如果资产或者资产所产生的经济利益 (如资产的投资收益和利息等 ) 的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用

46、途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产亦为限定性净资产；除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。如果规定的限制性条件已经解除，限定性净资产也可以转化为非限定性净资产。所谓时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办培训学校在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。所谓用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办培训学校将收到的资产用于某一特定的用途。民办培训学校的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的限定性净资产。应当指出，除非出资者或捐赠者对出资的用途事先作出了法定的、明确的限制，民办学校的净资产，一般都是非限定性净资产。因为出资人的资金投入是为了整个教育教学活动，既没有限制使用的时间，也没有规定特定的用途。因此，学校出资人的资金投入，应当列作非限定性净资产。（18 ） 3101 “非限定性净资产”科目。学校的非限定性净资产包含许多方面的内容，为了进行明细分类核算，有必要在“非限定性净资产”的一级会计科目项下设置二级甚至三级会计科