Chapter9合并财务报表下PPT教学课件

1、1例1：甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。第1页/共110页2借：营业收入 3000万 贷：营业成本 3000万第2页/共110页3（二）购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理销售企业实现了销售收入，并结转了销售成本。购买企业未实现销售，但存货价值中包含了未实现内部销售毛利。借：营业收入 贷：营业成本 存货第3页/共110页4例2：甲公司系A公司的母公司

2、。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。第4页/共110页5借：营业收入 2000 贷：营业成本 1400 存货 600 也可将抵销分录编为：借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000借：营业成本 600 贷：存货 600 第5页/共110页6（三）内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货将前两种情况的抵销处理进行合并即可。即实现对外销售的部分：借：营业收入

3、 贷：营业成本未对外销售的部分形成存货：借：营业收入 贷：营业成本 存货第6页/共110页7例3：甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。第7页/共110页8 借：营业收入 5000（3000+2000） 贷：营业成本 4400（3000+1400） 存货 600第8页/共110页9（

4、四）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理销售企业确认了销售收入，并结转了销售成本。购买企业将购买价格作为固定资产原价入账，则固定资产原价中包含了未实现内部销售损益应予以抵销。借：营业收入 贷：营业成本 固定资产第9页/共110页10二、连续编制合并报表时内部销售商品的合并处理1、首先将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数额。按照上期内部购进存货价值中包含的未实现销售损益的数额进行抵消。借：期初未分配利润 贷：营业成本第10页/共110页112、本期发生的内部购销活动，将内部销售收入、内部销售成本予以抵销。按销售

5、企业内部销售收入的数额予以抵销。借：营业收入 贷：营业成本第11页/共110页123、将期末内部购进存货价值中包含的未实现销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额进行抵销。借：营业成本 贷：存货第12页/共110页13例4：上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见例3。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6000万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4

6、500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为2500万元（期初存货1000万元+本期购进存货6000万元-本期销售成本4500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为750万元。第13页/共110页14 内部存货交易(1)调整期初未分配利润的数额借：期初未分配利润 600 贷：营业成本 600（2）抵销本期内部销售收入 借：营业收入 6000 贷：营业成本 6000第14页/共110页15（3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业成本 750 贷：存货 750第15页/共110页16三、存货跌价准备的合并处理（一）初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理对企业集团

7、内某一成员企业计提跌价准备，对于企业集团来说也同样必须计提跌价准备。*从单一企业来说，对商品计提跌价准备，为该商品可变现净值低于取得成本的差额；而从企业集团来说，对该商品计提跌价准备，为该商品可变现净值与企业集团范围内取得该商品成本的差额。第16页/共110页17*在编制合并报表时，计提存货跌价准备应当是将该商品的可变现净值与从企业集团的取得成本进行比较确定的计提金额。第17页/共110页18对内部销售形成的存货计提跌价准备的合并处理，从购买企业来看有两种情况：1、销售企业的购进成本购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值购买企业的取得成本购买企业计提了跌价准备，但企业集团不需计提跌价准备，应

8、予以抵销。应按照购买企业本期计提的存货跌价准备金额借：存货 贷：资产减值损失第18页/共110页19 例5：甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。第19页/共110页20（1）将内部销售收入与销售成本抵销借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现销售损益抵销借:营业成本 600 贷：存

9、货 600（3）将A公司本期计提的存货减值准备抵销借：存货 160 贷：资产减值损失 160第20页/共110页212、购买企业本期期末购进存货的可变现价值购买企业的取得成本，同时也销售企业的该存货的取得成本应当按照购买企业本期计提的存货跌价准备中内部购进商品取得成本高于销售企业取得成本的数额，借：存货 贷：资产减值损失第21页/共110页22例6:甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发行该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1320万元

10、。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。第22页/共110页23（1）将内部销售收入与成本抵销借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销：借：营业成本 600 贷：存货 600第23页/共110页24（3）将A公司本期计提的存货减值准备中相对于未实现销售利润的部分抵销：借：存货 600 贷：资产减值损失 600第24页/共110页25 二、连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理1、将上期资产减值损失中抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的存货跌价准备的数额：借：存

11、货 贷：期初未分配利润第25页/共110页262、对于本期对内部购进存货在个别财务报表中补提或冲销的存货跌价准备的数额也应予以抵销。借：存货 贷：资产减值损失第26页/共110页27例7：承例5，A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。第27页/共110页28解：期末存货 期初存货以提160万元800万元 本期640万元 1400-1320 剩余440万元第28页/共110页29（1）借：存货 160 贷：期初未分配利润 160（2）借：期初未分配利

12、润 600 贷：存货 600（3）借：存货 440 贷：资产减值损失 440 第29页/共110页30例8：承例5，甲公司上期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销。甲公司本期向A公司销售商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2100万元。 第30页/共110页31A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4000万元，销售成本为32

13、00万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2500万元，销售成本为2000万元；本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1500万元，销售成本为1200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末其可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。第31页/共110页32解（1）借：营业成本 160 贷：期初未分配利润 160（2）借：期初未分配利润 600 贷：营业成本 600（3）借：营业收入 3000 贷：营业成本 3000（4）借：营业成本 540 贷：存货 540（5）借：存货 180 贷：资产减值损失 180第

14、32页/共110页33第二节 内部债权债务的合并处理一、在编制合并资产负债表时以下内部债权、债务需要进行合并处理（本期）（一）母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务进行抵销1、应收账款与应付账款2、应收票据与应付票据3、预付账款与预收账款4、长期债券投资（持有至到期投资）与应付债券5、应收股利与应付股利6、其他应收款与其他应付款第33页/共110页34抵销时，如：借：应付账款 贷：应收账款借：应付债券 贷：持有至到期投资第34页/共110页35（二）在对内部应收款项进行抵销的同时，也应将内部应收款项计提的坏账准备予以抵销。对计提的坏账准备进行抵销时，按各内部应收款项计提的相应坏账准备期末余

15、额进行抵销。借：应收账款（应收票据等） 贷：资产减值损失第35页/共110页36例1：甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元；应收票据中有390万元为应收A公司票据，该应收票据账面余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备10万元。A公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款600万元和价公司票据400万元。第36页/共110页37解：（1）应收账款与应付账款抵销：借：应付账款 600 贷：应收账款 600（2）应收票据与应付票据抵销：借：应付票据 400 贷：应

16、收票据 400第37页/共110页38（3）坏账准备与资产减值损失抵销：借：应收账款 20 应收票据 10 贷：资产减值损失 30第38页/共110页39二、连续编制时，内部债权与债务及其坏账准备的合并处理1、将内部应收款项与应付款项予以抵销，按内部应付款项的数额，借：应付账款等 贷：应收账款等第39页/共110页402、将上期资产减值损失中抵销的各内部应收款项计提的相应坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的各内部应收款项计提的相应坏账准备的数额，借：应收账款等 贷：期初未分配利润 第40页/共110页413、对本期应收款项计提的坏账准备数额予以抵销，即按

17、本期期末内部应收款项在个别资产负债表中补提的坏账准备的数额，借：应收账款等 贷：资产减值损失如本期坏账准备为冲销时，则抵销分录为：借：资产减值损失 贷：应收账款等第41页/共110页42（一）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理例2：承例1，甲公司和A公司上期内部应收款项、坏账准备情况及其抵销情况如上例1。甲公司本期个别资产负债表应收账款中应收A公司账款580万元，账面余额为600万元，甲公司上期对其计提坏账准备20万元，该坏账准备结转到本期；应收A公司票据390万元，该应收票据系上期发生的，账面余额为400万元，甲公司上期对其计提坏账准备10万元，该坏账准备结转到本期。本期

18、对上述内部应收账款和应收票据未计提坏账准备。（一）内部应收款项坏账准备本期余额（一）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理与上期余额相等时的合并处理例例2：承例：承例1，甲公司和，甲公司和A公司上期内部应收款项、公司上期内部应收款项、坏账准备情况及其抵销情况如上例坏账准备情况及其抵销情况如上例1。甲公司本期。甲公司本期个别资产负债表应收账款中应收个别资产负债表应收账款中应收A公司账款公司账款580万万元，账面余额为元，账面余额为600万元，甲公司上期对其计提坏万元，甲公司上期对其计提坏账准备账准备20万元，该坏账准备结转到本期；应收万元，该坏账准备结转到本期；应收A公司票据公司

19、票据390万元，该应收票据系上期发生的，账万元，该应收票据系上期发生的，账面余额为面余额为400万元，甲公司上期对其计提坏账准备万元，甲公司上期对其计提坏账准备10万元，该坏账准备结转到本期。本期对上述内万元，该坏账准备结转到本期。本期对上述内部应收账款和应收票据未计提坏账准备。部应收账款和应收票据未计提坏账准备。第42页/共110页43解：（1）将上期内部应收款项计提的坏账准备抵销：借：应收账款 20 应收票据 10 贷：期初未分配利润 30（2）内部应收与应付的抵销：借：应付账款 600 借：应付票据 400 贷：应收账款 600 贷：应收票据 400第43页/共110页44（二）内部应收

20、款项坏账准备本期余额大于上期余额时的合并处理例3：承例1，甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款735万元，该应收账款账面余额为800万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备65万元，其中20万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备45万元。应收A公司票据875万元，该应收票据账面余额为900万元，甲公司对该应收票据累计计提坏账准备25万元，其中10万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备15万元。第44页/共110页45解：（1）抵销上期内部应收款项计提的坏账准备，借：应收账款 20 应收票据 10 贷：期初未分配利润 30（2）内部应收与应付抵销：借：应付账款 800

21、借：应付票据 900 贷：应收账款 800 贷：应收票据900第45页/共110页46（3）抵销本期内部应收款项增加计提的坏账准备，借：应收账款 45 应收票据 15 贷：资产减值损失 60第46页/共110页47（三）内部应收款项坏账准备本期余额小于上期余额时的合并处理例4：承例1，甲公司本期个别资产负债表应收账款中应收A公司账款538万元，该应收账款账面余额为550万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备12万元，其中上期结转至本期的坏账准备为20万元，本期冲减坏账准备8万元；应收A公司票据374万元，该应收票据账面余额为380万元，甲公司对其累计计提坏账准备6万元，其中上期结转至本期的坏

22、账准备10万元，本期冲减坏账准备4万元。第47页/共110页48解：（1）抵销上期内部应收款项计提的坏账准备，借：应收账款 20 应收票据 10 贷：期初未分配利润 30（2）内部应收与应付抵销：借：应付账款 550 借：应付票据 380 贷：应收账款 550 贷：应收票据 380第48页/共110页49（3）抵销本期内部应收款项冲销的坏账准备借：资产减值损失 12 贷：应收账款 8 应收票据 4第49页/共110页50第三节 内部固定资产交易的合并处理一、内部固定资产交易的类型1、固定资产 销售 固定资产2、存货 销售 固定资产为便于理解，本节将财务报表中“固定资产”项目，细化为“固定资产原

23、价”项目、“累计折旧”项目和“固定资产净值”项目等三个项目来介绍内部交易固定资产相关的合并处理。第50页/共110页51二、当期的处理（一）企业集团内部固定资产交易抵销处理1、固定资产 销售 固定资产编抵销分录时，应当按照该内部交易固定资产的转让价格与其原账面价值之间的差额进行抵销。借：营业外收入 贷：固定资产原价第51页/共110页52例1：A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1280万元的某厂房，以1500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示于其个别利润表中。B公司以1500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入

24、账，并列示于其资产负债表中。第52页/共110页53借：营业外收入 220 贷：固定资产原价 220第53页/共110页542、存货 销售 固定资产借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价第54页/共110页55（二）内部固定资产交易当期且计提折旧的合并处理1、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。2、将内部交易固定资产当期因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。借：累计折旧 贷：管理费用第55页/共110页56例1：A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于2009年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产

25、使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。第56页/共110页57解：（1）借：营业收入 1680 贷：营业成本 1200 固定资产原价 480（2）抵销多计提的累计折旧：借：累计折旧 120 贷：管理费用 120第57页/共110页58三、内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理1、内部交易固定资产原价中包含的未实现

26、内部销售损益应予以抵销；同时，销售企业所确认的内部销售利润，也应调整期初未分配利润的数额。借：期初未分配利润 贷：固定资产原价第58页/共110页592、抵销以前会计期间因包含未实现内部销售损益而累计多计提的折旧额，同时调整期初未分配利润的数额。借：累计折旧 贷：期初未分配利润第59页/共110页603、将当期由于该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提的折旧额予以抵销。借：累计折旧 贷：管理费用第60页/共110页61例2：承例1，B公司2010年其个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为840万元。该内部交易固定资产2010年计提折旧为420万元。第61

27、页/共110页62解：（1）借：期初未分配利润 480 贷：固定资产原价 480（2）借：累计折旧 120 贷：期初未分配利润 120（3）借：累计折旧 120 贷：管理费用 120第62页/共110页63例3：承例1、例2，B公司个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为1260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定资产2011年计提折旧为420万元。第63页/共110页64解：（1）借：期初未分配利润 480 贷：固定资产原价 480（2）借：累计折旧 240 贷：期初未分配利润 240（3）借：累计折旧 120 贷：管理费用 120第64页/共110页6

28、5四、内部交易固定资产清理期间的合并处理（一）使用期届满进行清理期间的处理1、首先调整期初未分配利润2、在未进行清理前，仍应计提折旧，仍需进行抵销。第65页/共110页66例4：承例3，2012年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于2012年12月对其进行清理，B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在2012年度个别利润表中以营业外收入列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在2012年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。第66页/共110页67（1）按内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整期初未分配利润。借：期

29、初未分配利润 480 贷：营业外收入 480（2）按以前多计提的累计折旧数额调整期初未分配利润。借：营业外收入 360 贷：期初未分配利润 360第67页/共110页68（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计的折旧额抵销。借：营业外收入 120 贷：管理费用 120将以上三笔抵销分录合并为：借：期初未分配利润 120 贷：管理费用 120第68页/共110页69（二）内部交易固定资产超期使用进行清理期间的合并处理例5：承例3,2012年12月31日该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B公司2012年度个别资产负债表固定资产仍列示

30、该固定资产的原价1680万元，累计折旧1680万元；在其个别利润表列示该固定资产当年计提的折旧420万元。第69页/共110页70（1）将内部交易固定资产原价猴子那个包含的未实现内部销售利润抵销。借：期初未分配利润 480 贷：固定资产原价 480（2）将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。借：累计折旧 360 贷：期初未分配利润 360第70页/共110页71（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销。借：累计折旧 120 贷：管理费用 120第71页/共110页72例6：承例5，该内部交易固定资产2013年仍处

31、于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1680万元，累计折旧为1680万元；由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。第72页/共110页73解：（1）将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销。借：期初未分配利润 480 贷：固定资产原价 480（2）将累计折旧中包含的未实现内部销售利润进行抵销。借：累计折旧 480 贷：期初未分配利润 480第73页/共110页74（三）内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理期间的合并处理例7：承前例，B公司于2011年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元，

32、在其个别利润表作为营业外收入列示。第74页/共110页75解：（1）借：期初未分配利润 480 贷：营业外收入 480（2）借：营业外收入 240 贷：期初未分配利润 240（3）借：营业外收入 120 贷：管理费用 120第75页/共110页76第四节 内部无形资产交易的合并处理一、当期的处理1、将内部交易时无形资产账面价值中所包含的未实现内部销售损益的数额进行抵销。借：营业外收入 贷：无形资产第76页/共110页772、将本期多计提的累计摊销进行抵销借：累计摊销 贷：管理费用第77页/共110页78 例1、甲公司系A公司的母公司，甲公司2001年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格为

33、820万元，该无形资产的账面成本为700万元。A公司购入该无形资产后即投入使用，确定使用年限为5年。A公司2001年12月31日资产负债表中无形资产项目的金额为656万元，利润表管理费用中有当年摊销的该无形资产价值164万元。第78页/共110页79解:（1）将无形资产中所包含的未实现销售损益进行抵销。借：营业外收入 120 贷：无形资产 120（2）将本期多摊销的累计摊销进行抵销。借：累计摊销 24 贷：管理费用 24 第79页/共110页80二、持有期间的处理1、将上期内部交易无形资产中所包含的未实现销售损益进行抵销。借：期初未分配利润 贷：无形资产 2、将上期多摊销的累计摊销进行抵销。借

34、：累计摊销 贷：期初未分配利润第80页/共110页813、将本期多摊销的累计摊销进行抵销。借：累计摊销 贷：管理费用 第81页/共110页82例2：承例1,2002年12月31日A公司隔壁资产负债表无形资产的金额为492万元，利润表中管理费用中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。第82页/共110页83解：（1）将上期A公司无形资产中所包含的未实现销售损益抵销。借：期初未分配利润 120 贷：无形资产 120（2）将上期多摊销的累计摊销进行抵销。借：累计摊销 24 贷：期初未分配利润 24第83页/共110页84（3）将本期多摊销的累计摊销进行抵销。借：累计摊销 24 贷：管理费用 24第

35、84页/共110页85三、内部无形资产交易摊销完毕的期间的合并处理例3：承例1、2,2005年12月，A公司该内部家哟无形资产使用期满，在其个别资产负债表中已无该无形资产摊余价值，在其个别利润表管理费用中仍包含该无形资产使用本期摊销额164万元。第85页/共110页86解：（1）将无形资产中包含的未实现销售损益抵销借：期初未分配利润 120 贷：无形资产 120（2）将以前期间多摊销的累计摊销进行抵销借：累计摊销 96 贷：期初未分配利润 96第86页/共110页87（3）将本期多摊销的累计摊销进行抵销。借：累计摊销 24 贷：管理费用 24第87页/共110页88第五节 所得税会计相关合并处

36、理一、内部应收款项相关所得税的合并处理应收款项计提坏账准备导致应收款项的账目价值低于原发生时确认的入账金额，导致与其计税基础产生差异，并产生暂时差异。要确认相应的递延所得税资产，调整当期所得税费用。第88页/共110页89例1：甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。A公司本期个别资产负债表中列示有应付账款1800万元。甲、A公司适用的所得税税率为25%。第89页/共110页90解：（1）将内部应收账款与应付账款进行抵销。借：应付账款 1800 贷：应收账款 1800（1）

37、将内部应收账款计提的坏账准备进行抵销借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100第90页/共110页91（3）将甲公司对内部应收账款计提坏账准备导致暂时性差异确认的递延所得税资产予以抵销。计提坏账准备后，应收账款的账面价值为1700万元，而该应收账款的计税基础仍为1800万元，形成100万元的当年暂时性差异。确认时：借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25第91页/共110页92抵销时：借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25第92页/共110页93二、内部交易存货相关所得税的抵销处理。购买企业存货的取得成本，在不考虑计提资产减值损失的情况下，其取得成本即为该资产的账面价值，也就

38、是其计税基础。由于所得税是以独立的法人实体为对象计征的，该计税基础也为合并财务报表中该存货的计税基础。对于购买企业来说，存货的账面价值与计税基础一致，不存在暂时性差异，也不涉及确认递延所得税资产或递延所得税负债的问题。第93页/共110页94在合并资产负债表时，随着未实行销售损益的抵销，导致合并资产负债表中存货的价值与存货的计税基础不一致，从而产生暂时性差异，并要确认递延所得税资产或递延所得税负债。第94页/共110页95例2：甲公司持有A公司80%的股权，系A公司的母公司。甲公司2001年利润表列示的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在2001年将该内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并列示于其利润表中；该批商品的另外40%则形成期末存货，即期末存货2000万元，列示于A公司2001年的资产负债表中，所得税税率均为25%。第95页/共110页96解：（1）将存货内部交易抵销。借：营业收入 5000 贷：营业成本 5000（2）将存货内部交易中包含的未实现内部销售损益抵销：借：营业成本 600 贷：存货 600 第96页/共110页97（3）将存货内部交易进行合并时导致存货账面价值与其计税基础之间产生的暂时性差异进行调整。原个别报表中，A公