CH销售与收款循环审计实用PPT课件

1、2021年10月22日1 销售与收款循环的特点 主要凭证和会计记录 顾客订货单 销售单 发货凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单第1页/共31页2021年10月22日2 销售与收款循环的特点( (续) ) 主要凭证和会计记录 应收账款、主营业务收入、折扣与折让明细表 汇款通知单 现金与银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证与收款凭证第2页/共31页2021年10月22日3 销售与收款循环的特点( (续) ) 主要业务活动 接受顾客订货单 批准赊销信用 按销售单供货 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金及银行存款收入 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 注销坏账 提取坏账准备

2、第3页/共31页2021年10月22日4二、销售交易的测试 销售业务内部控制 销货业务的控制目标、控制内容及测试汇总 销售业务的关键内部控制及测试 适当的职责分工 正确的授权审批 充分的凭证和记录 凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序第4页/共31页2021年10月22日5 销售业务的实质性程序 登记入账的销售业务是真实的 已发生的销售业务均已登记入账 登记入账的销售业务的估价准确 登记入账的销售业务分类恰当 销售业务的记录及时 销售业务已正确的记入明细账并正确汇总第5页/共31页2021年10月22日6三、主营业务收入审计 主营业务收入审计目的 主营业务收入实质性程序程序 取得或编制

3、主营业务收入明细表 检查主营业务收入的确认原则 审计销售收入实现的条件 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人 对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制 与交易相关的经济利益能流入企业 相关的收入和成本能可靠的计量 审计销售收入确认方法的一致性第6页/共31页2021年10月22日7 主营业务收入实质性程序程序（续） 实施分析程序 比较本期与上期主营业务收入 分析本期各月各种主营业务收入 计算本期重要产品的毛利率 计算重要客户的销售额及其产品毛利率 估算全年业务收入 检查产品销售价格的合理性 抽取销售发票第7页/共31页2021年10月22日8 主营业务收入实质性程序程序（续） 对

4、销售实施截止测试 截止测试目的确认主营业务收入的会计记录归属期的正确性，即： 真实性 完整性 截止测试的关键检查销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间 截止测试的方法检查资产负债表日前后若干天（一般1010天左右）交易 截止测试轨迹 以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证 以销售发票为起点发货凭证和账簿记录 以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录第8页/共31页2021年10月22日9 主营业务收入实质性程序程序（续） 检查年底巨额销售 检查销售折扣、退货与折让 检查外币收入的折算 查找特殊销售行为 有销售退回条件的商品销售 售后回购 以旧换新销售 出口

5、销售 售后租回 第9页/共31页2021年10月22日10 主营业务收入实质性程序程序（续） 调查集团内部销售 查找和审计关联方交易 检查主营业务收入披露的恰当性 第10页/共31页2021年10月22日11四、应收账款的审计 应收账款审计的目的 存在性 所有权 完整性 可回收性 应收账款和坏账准备的估价 披露 第11页/共31页2021年10月22日12 应收账款的实质性程序 核对应收账款 分析应收账款的帐龄 顾客名称期末余额账 龄1年以内12年23年3年以上A30001000-5001500B4700700200010001000C8100-50001003000D28001500-300

6、1000合计186003200700019006500账龄分析表（万元）第12页/共31页2021年10月22日13 向债务人函证应收账款 函证应收账款程序的有效性 应收账款函证是直接发函给被审单位债务人，要求核实被审计单位应收账款记录正确性的一种方法 审计准则的规定：必须的审计程序 当认为应收账款对报表不重要或函证无效可放弃函证 当认为应收账款对报表不重要应记载理由 当认为应收账款函证无效时应实施替代程序 函证的目的：真实、正确、完整、所有权和价值 第13页/共31页2021年10月22日14 向债务人函证应收账款（续） 确定函证范围和对象 确定函证范围考虑的因素 应收账款余额的重要性 控制

7、风险的大小 以前的函证结果 函证方式 第14页/共31页2021年10月22日15 向债务人函证应收账款（续） 确定函证范围和对象 函证的对象 大额与帐龄较长 存在纠纷 关联方交易 主要客户 交易频繁但期末余额小,特别是余额为零的项目 第15页/共31页2021年10月22日16 向债务人函证应收账款（续） 函证方式的选择 肯定式函证 内部控制差 金额大 怀疑欠款存在争议 否定式函证 内部控制有效 预计差错率低 欠款余额小的债务人数量多 被函证人会积极对待函证工作第16页/共31页2021年10月22日17 向债务人函证应收账款（续） 函证时间的选择 考虑内在风险和控制风险的高低 资产负债表日

8、前 资产负债表日后 第17页/共31页2021年10月22日18 向债务人函证应收账款（续） 对函证过程的控制 注册会计师控制函证信的发出与回收 利用被审单位人员的工作 回函形式的有效性：电话、传真、电子邮件、原件 收不到肯定式函证回函的处理 重新发函 实施替代程序并分析其对报表的影响 检查期后收款 编制函证结果汇总表 第18页/共31页2021年10月22日19 向债务人函证应收账款（续） 函证结果差异分析 利用函证结果汇总 产生差异的可能原因 购销双方登账时间差异 记账错误 舞弊行为 函证差异的处理 与债务人联系 进一步收集内部证据 建议调整 第19页/共31页2021年10月22日20

9、向债务人函证应收账款（续） 对函证结果的总结与评价 重新评价内控及其测试和分析程序结果的恰当性 根据函证样本推论总体 估计总体差异 扩大函证范围第20页/共31页2021年10月22日21 检查期后收款 检查未被函证的应收账款 检查坏账准备和坏账的确认及处理 坏账准备主要审计要点 检查坏账准备计提政策 检查坏账准备计算 检查坏账准备的账务处理 坏账的确认和处理第21页/共31页2021年10月22日22 检查应收账款的核算范围 检查外币应收账款的折算 分析应收账款明细账余额 检查应收账款和坏账准备披露的恰当性第22页/共31页2021年10月22日23五、其他项目审计特点 应收票据审计 审计目

10、的 实质性程序程序 获取或编制应收票据明细表 监盘库存票据 向出票人函证 检查票据的变动性或兑现能力 检查应收票据利息收入的计提 检查已贴现应收票据 资产负债表披露的恰当性第23页/共31页2021年10月22日24 预收账款审计 审计目的 实质性程序程序 检查预收账款的转销和分类 选择重大项目函证 第24页/共31页2021年10月22日25 应交税金审计 审计目的 实质性程序程序 检查应交税金的核算范围 检查企业纳税的相关政策 核对应交税金期初数 分析企业相关税务资料 检查应交增值税 检查应交消费税 检查应交资源税和土地增值税 其他 第25页/共31页2021年10月22日26 其他应交款

11、审计 审计目的 实质性程序程序 了解应交款的种类、计算基础与税费率 检查教育费附加 第26页/共31页2021年10月22日27 主营业务税金及附加审计 审计目的 实质性程序程序 第27页/共31页2021年10月22日28 营业费用审计 审计目的 实质性程序程序 检查营业费用的开支标准 将本期营业费用与上期比较 检查重要和异常项目、注意其截止期限划分 核对营业费用与累计折旧、应付工资、预提费用的勾稽关系 检查营业费用的结转 第28页/共31页2021年10月22日29 其他业务利润审计 审计目的 实质性程序程序 检查其他业务利润的内容 将本期其他业务利润与上期比较 检查重要的其他业务收支业务 核对异常的其他业务收支项目 检查截止期限划分 第29页/共31页2021年10月22日30 思考题 如何掌握财务报表各项目在审计程序上的特点？ 销售与收款内部控制的关键环节有哪些？各关键点内