第三章 会计等式与复式记账(6月13日)

1、第三章会计等式与复式记账第一节会计等式一、资产负债所有者权益（一）会计恒等式资产负债所有者权益从任何一个时点来看，一个企业的资产总额与权益总额之间都必然保持数量上的平衡关系。这一平衡公式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。负债为债权人权益，所有者权益为股权人权益，可以统称为“权益”。【例题1判断题】权益是所有者权益的简称。（）1正确答案（二）经济业务对会计恒等式的影响【提示】等式二端同时增减变动，或者一端增减互抵，都不会影响等式的平衡关系。 1.对“资产权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加假定2009年12月1日，黄河公司期初资产为680万元，期初权益为680万元。 【例3

2、1】2009年12月10日，黄河公司接受甲公司投资200万元，存入银行。（2）资产方等额有增有减，权益不变【例32】2009年12月12日，黄河公司从银行存款中提取10 000元现金备用。（3）资产与权益同时等额减少【例33】2009年12月15日，黄河公司以银行存款100万元归还借款期限为两年的借款100万元。 （4）权益方等额有增有减，资产不变 【例34】2009年12月20日，黄河公司将原欠九华公司的“应付账款”50万元转作对黄河公司的投资，已办妥有关手续。2.对“资产负债所有者权益”等式的影响一个企业在经营过程中所发生的经济业务是多种多样的，但从其引起的资产、负债、所有者权益的增减变动

3、情况看，则可以概括为以下九种基本类型： （1）资产和负债要素同时等额增加；【举例】从银行借入款项（2）资产和所有者权益要素同时等额增加；【举例】股东向企业投入资本（3）资产和负债要素同时等额减少；【举例】用货币资金偿还借款（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；【举例】股东撤资（5）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；【举例】批准向股东分配股利（6）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；【举例】现金存取（7）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变；【举例】债转股（8）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；【举例】借新债偿还旧债（9

4、）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变。【举例】资本公积转增资本【例35】假设华泰公司2009年12月1日的资产、负债及所有者权益的状况如表31所示。表31资产、负债及所有者权益的状况表单位：万元 资产权益负债所有者权益800300500华泰公司2009年12月份发生下列经济业务：（1）从银行取得六个月的借款15万元，存入银行。（2）接收江明公司投资款20万元，存入银行。（3）从银行提取现金2万元备用。（4）以银行存款30万元归还九个月到期的银行借款。（5）兴隆公司收回投资40万元，以存款支付。（6）从银行取得三个月的借款50万元，偿还前欠江明公司货款。（7）经批准将资本公积

5、8万元转增资本。（8）昌和公司将华泰公司的欠款30万元转作对华泰公司的投资，已办妥有关手续。（9）兴隆公司委托华泰公司代为偿还前欠A公司货款10万元，并作为对华泰公司投资的减少，已办妥有关手续，但华泰公司尚未支付货款。 二、收入一费用利润这是反映经营成果的会计等式。是企业编制利润表的基础。在实际工作中，收入、费用与利润的平衡关系有两条基本原则；一是权责发生制；二是配比原则。只有在遵循上述两个原则的条件下，收入、费用和利润的平衡关系才具有现实意义 【例题2单选题】下列经济业务中，会引起企业的资产和所有者权益总额变化的是（）。A.企业以银行存款购买存货（不考虑增值税）B.企业以银行存款支付应付现金

6、股利C.投资者以银行存款对企业进行投资D.企业将资本公积转增资本2正确答案C【例题4单选题】经济业务发生仅涉及某一要素的两个项目时，则必然引起该要素中的这两个项目发生（）。A.同增变动B.同减变动C.一增一减变动D.不变动4正确答案C【例题5单选题】一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生以后，会使企业的资产和权益的总额发生（）。A.不相等的变动B.同时增加的变动C.同时减少的变动D.以上变动均有可能5正确答案B【例题6单选题】企业向银行借入款项，表现为（）。A.一项资产减少，一项负债减少B.一项资产减少，一项负债增加C.一项资产增加，一项负债减少D.一项资产增加，一项负债增加6正确答案D【例

7、题7单选题】某企业资产负债表月末有关项目如下：流动资产100万元，固定资产350万元，无形资产80万元，流动负债130万元，长期负债180万元，假定不考虑其他因素，则该企业所有者权益的总额是（）。A.130万元B.200万元C.220万元D.400万元7正确答案C【例题8多选题】下列经济业务中，会引起企业的资产和负债同时变化的是（）。A.企业以现金购买原材料B.企业以银行存款支付购买固定资产的款项C.企业从银行取得短期贷款D.企业赊购原材料8正确答案CD第二节复式记账一、复式记账法1.定义：复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联

8、系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。例如，用银行存款20 000元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少20 000元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加20 000元，通过这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉。具体记录结果如图31所示。2.特点：首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。其次，在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记。便于对账

9、户记录的结果进行试算平衡。【例题11单选题】关于复式记账，下列表述中不正确的是（）。A.对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记B.复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等C.复式记账是以会计等式为依据建立的一种记账方法D.每一项经济业务发生后，都以发生的金额在一个账户中进行记录11正确答案D答案解析在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法建立在“资产负债所有者权益”会计恒等式的基础之上

10、。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 （三）借贷记账法下的账户结构（非常重要）在借贷记账法中，任何账户都可以分为借方和贷方两个基本部分。究竟哪一方记录增加的金额，哪一方记录减少的金额，则要根据账户的性质（即反映的经济内容）和结构来决定。账户按其反映的经济内容可分为资产类、权益（包括负债和所有者权益）类、费用（成本）类及收入类账户。【提示】账户结构汇总账户类型借方贷方余额资产类+-借负债类-+贷权益类-+贷成本类+-借损益类（收入类）-+无损益类（费用类）+-无1.资产类账户结构资产类账户，借方表示增加额，贷方表示减少额，期初期末余额均在借

11、方。资产类账户的结构见图32。资产类账户期末余额的计算公式如下：资产类账户期末余额（借方）期初余额（借方）本期借方发生额一本期贷方发生额2.负债及所有者权益类账户结构负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类账户结构相反，贷方表示增加额，借方表示减少额，期初期末余额均在贷方。权益类账户的结构见图33。权益类账户期末余额的计算公式如下：权益类账户期末余额（贷方）期初余额（贷方）本期贷方发生额一本期借方发生额3.成本类账户的结构成本类账户结构与资产类账户结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方；期初、期末余额均在借方，成本类账户结构见图34。4.损益类账户结

12、构（1）收入类账户结构收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，增加的金额记入贷方，减少的金额记入借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末无余额。收入类账户的结构见图35。（2）费用类账户结构费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末一般无余额。费用类账户的结构见图36 以上各类账户结构可以归纳成图37。（P54）【例题12单选题】下列关于借贷记账法下账户的结构说法错误的是（）。A.损益类账户和负债类账户结构类似B.资产类账户和成本类账户结构

13、相同C.所有者权益类账户和损益类账户中的收入类账户结构相似D.损益类账户期末结转后一般无余额12正确答案A【例题13单选题】在借贷记账法下，科目的贷方用来登记（）。A.大部分收入类科目的减少 B.大部分所有者权益类科目的增加C.大部分负债类科目的减少 D.大部分成本类科目的增加13正确答案B答案解析在借贷记账法下，“贷”表示的含义是资产、成本、费用减少数，权益、收入的加数。【例题14单选题】账户的余额月末可以不为零的是（）。A.生产成本B.财务费用C.其他业务成本D.制造费用14正确答案A【例题15单选题】应付账款账户期初贷方余额为35 400元，本期贷方发生额为26 300元，本期借方发生额

14、为17 900元，该账户期末余额为（）。A.贷方43 800元B.借方27 000元C.借方43 800元D.贷方27 000元15正确答案A答案解析贷方期末余额35 40026 30017 90043 800（元）。【例题16判断题】负债和所有者权益类账户的期末余额一般在借方。（）16正确答案答案解析负债和所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。【例题17判断题】账户的基本结构分为左、右两个方向，左方登记增加，右方登记减少。（）17正确答案（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。运用借贷记账法记账，可分为以下步骤：1.确定账户名称账户类别；2.确定金额增加或减

15、少；3.根据账户结构确定账户方向。【例36】从银行提取现金4 000元备用。正确答案该项经济业务所涉及的账户有“银行存款”、“库存现金”账户，两者均是资产类账户，增加的金额应记入“库存现金”账户的借方；减少的金额应记入“银行存款”账户的贷方，如图312所示。1.银行存款资产类库存现金资产类2.银行存款4 000库存现金4 0003.借：库存现金4 000贷：银行存款4 000【例37】从银行取得短期借款60 000元，已存入存款账户。正确答案该项经济业务所涉及的账户有资产类账户“银行存款”账户、负债类账户“短期借款”账户，双方增加的金额应同时分别记入“银行存款”账户的借方和“短期借款”账户的贷

16、方，如图313所示。（五）会计账户的对应关系和会计分录1.会计账户的对应关系对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。【例38】华泰公司2009年6月份发生下列经济业务：（1）从银行取得六个月的借款100 000元存入银行。正确答案这项经济业务的发生，引起了资产中的“银行存款”增加，记借方；同时负债中的“短期借款”也增加，记贷方，借贷双方的金额相等。此时，“银行存款”账户与“短期借款”账户就发生了对应关系，这

17、两个账户也就成了对应账户。将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图314，可以看出资金运动的来龙去脉是100 000元资金从“短期借款”来，存到“银行存款”去。（2）收到国家投资的一台设备，价值200 000元。正确答案这项经济业务的发生，引起资产中的固定资产增加，记借方，同时引起了所有者权益中的实收资本增加，记贷方，增减的金额相等。将该笔业务在两个账户中进行登记，并用箭头表示如图315，可以看出资金运动的来龙去脉是100 000元资金从国家投资“实收资本”来，到“固定资产”去。2.会计分录（1）会计分录的概念。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

18、编制会计分录时，习惯上采用列示方式。“上借下贷，左右错开”的列示方式。会计分录的要素包括记账方向、会计科目和应记金额。 （2）会计分录的分类。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。复合会计分录一般可以分解为几个简单分录。 【例题19判断题】构成会计分录要素的有借贷方向、科目名称、经济业务内容和金额。（）19正确答案答案解析本题考核会计分录的内容。会计分录中并没有经济业务内容。【例题20多选题】经济业务发生后，可以编制的会计分录有（）。A.多借多贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷20正确答案A

19、BCD（3）会计分录的编制步骤。类别账户方向检查分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 假设该企业2009年12月1日各账户期初余额如表33所示。表33有关账户期初余额期初余额会计科目借 方贷 方银行存款30 000应收账款100 000原材料28 000固定资产250 000生产成本O短期借款70 000应付账款38 000实收资本300 000合 计408 000408 000【例39】投资者甲以机器一台，作价80 000元

20、，向本企业投资。正确答案编制会计分录如下：借：固定资产 80 000贷：实收资本甲 80 000【例310】某企业收到上月销售产品货款100 000元，存入银行。正确答案编制会计分录如下：借：银行存款100 000贷：应收账款100 000【例311】企业购入原材料8 000元，货款尚未支付。正确答案编制会计分录如下：借：原材料8 000贷：应付账款8 000【例312】某企业仓库发出原材料3 000元，用于产品生产。正确答案编制会计分录如下：借：生产成本3 000贷：原材料3 000【例3一13】某企业用银行存款50 000元归还前欠银行短期借款。正确答案编制会计分录如下：借：短期借款 50

21、 000贷：银行存款 50 000【例314】以银行存款支付原购材料款8 000元。正确答案编制会计分录如下：借：应付账款8 000贷：银行存款8 000需注意的是，企业不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合在一起编制多借多贷的复合会计分录。有关账户期末余额 期末余额会计科目借 方贷 方银行存款72 000应收账款0原材料33 000固定资产330 000生产成本3 000短期借款20 000应付账款38 000实收资本380 000合 计438 000438 000（六）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否

22、正确的过程。2.试算平衡的分类试算平衡的方法有两种：一是发生额试算平衡；二是余额试算平衡。在把经济业务记入有关账户后，有关账户之间会出现一些相等（平衡）关系，会计期末，通常根据这些相等关系来检查有关账户记录是否正确。（1）发生额试算平衡法。公式为：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则。根据借贷记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。因为每笔业务的借贷都是相等的，在期末所有账户汇总后，全部账户借方发生额合计和贷方发生额合计也必然相等，如果不等，则表明账户记录有错误。发生额试算平衡是通过编制“发生额试算平衡表”来进行的。

23、其格式见表3-4。表3-4本期发生额试算平衡表年 月 日 单位：元 会计科目借方发生额贷方发生额合 计（2）余额试算平衡法。余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。这是由“资产负债所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表来进行的。其格式如表3-5。表3-5余额试算平衡表年月 日单位：元 会计科目借方余额贷方余额合 计【提示】试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相

24、等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。例如：一笔业务全部被重记或漏记；一笔业务的借贷方向相反；账户名称用错；借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵消，借贷仍然平衡，等等。对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。【例题21多选题】借贷记账法的试算平衡公式包括（）。A.全部会计科目本期借方发生额合计全部会计科目本期贷方发生额合计B.全部会计科目的借方期初余额合计全部会计科目的贷方期初余额合计C.全部会计科目的借方期末余额合计全部会计科目的贷方期末余额合计D.全部资产的借方期末

25、余额合计全部负债的贷方期末余额合计21正确答案ABC答案解析本题考核借贷记账法的试算平衡公式。【例题22多选题】下列属于借贷记账法特点的有（）。A.以“借”、“贷”作为记账符号B.根据账户所反映的经济内容，来决定记账的方向C.记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”D.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡22正确答案ABCD答案解析本题考核借贷记账法的特点。【例题23判断题】如果试算平衡表借贷平衡，则可以肯定记账无错误。（）23正确答案答案解析有些记账错误是试算凭证不能发现的，例如：漏记、重记。三、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户（也叫总账账户，一级账户）是根据总分类科目设置的。为了保

26、持会计信息的可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户（又称明细账户）是根据明细分类科目设置的。（一）总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户 平行登记要求做到：1.所依据会计凭证相同（依据相同）。2.借贷方向相同（方向相同）。3.所属会计期

27、间相同（期间相同）。可以有先有后，但必须在同一会计期间（一般不超过一个月）全部登记入账。4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等（金额相等）。【例题24单选题】根据明细分类科目设置的用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户是（）。A.总分类账户B.明细分类账户C.辅助账D.二级账24正确答案B答案解析本题考核明细分类账户的相关内容。下面以“原材料”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。【例3-15】某企业“原材料”账户3月份的期初余额是100 000元，材料由甲、乙、丙三种组成，具体资料如下：根据上述资料，登记总分类账户与其所属明细分类账户的期初余额，见图317至图320。【例3-16】该企业生产A产品领用材料40 000元，其中领用甲材料20 000元，乙材料20 000元。正确答案编制会计分录如下： 借：生产成本A产品40 000贷：原材料甲 20 000乙