10第十章购货与付款循环审计

1、 贺雪荣贺雪荣 广广 东东 白白 云云 学学 院院财经学院 贺雪荣教学计划教学计划本章教学需要本章教学需要6 6个学时。个学时。教学大纲教学大纲（一）购货与付款循环概述1、主要凭证和会计记录2、购货与付款循环中的主要业务活动第第1010章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计（二）购货与付款循环的内部控制及其测试（二）购货与付款循环的内部控制及其测试1 1、购货与付款循环的内部控制、购货与付款循环的内部控制2 2、购货与付款循环的符合性测试、购货与付款循环的符合性测试（三）应付账款审计（三）应付账款审计1 1、应付账款的审计目标、应付账款的审计目标2 2、应付账款的实质性测试、应付账款的实质

2、性测试第第1010章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计（四）固定资产和累计折旧审计（四）固定资产和累计折旧审计1 1、固定资产审计、固定资产审计2 2、累计折旧审计、累计折旧审计（五）其他相关账户审计（五）其他相关账户审计1 1、预付账款审计、预付账款审计2 2、固定资产减值准备审计、固定资产减值准备审计3 3、工程物资审计、工程物资审计4 4、在建工程审计、在建工程审计5 5、固定资产清理审计、固定资产清理审计6 6、应付票据审计、应付票据审计第第1010章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第第1010章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计教学目的 本章是审计实务的重要内容之

3、一。通过本章的学习，要理解购货与付款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握应付账款、固定资产和累计折旧及其相关账户的审计方法和技能。第第1010章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计教学要求 正确领会各种概念；理解购货与付款循环审计的基本原理和有关的财务会计规定；掌握购货与付款循环的符合性测试程序和实质性测试程序；灵活掌握各种审计方法及其综合运用；能运用所学的购货与付款循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。 本本 章章 导导 航航10.110.1购货与付款循环概述购货与付款循环概述10.310.3应付账款审计应付账款审计10.410.4固定资产和累计折旧审计固定资

4、产和累计折旧审计10.210.2购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试10.510.5投资性房地产审计投资性房地产审计第第1010章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计10.610.6其他相关账户审计其他相关账户审计采购采购验收验收仓储仓储复核与记录复核与记录付款付款请购请购（计划）（计划）10.110.1购货与付款循环概述购货与付款循环概述采购业务流程采购业务流程一、主要业务活动一、主要业务活动u请购商品和劳务请购商品和劳务 u编制定购单编制定购单 u验收商品验收商品u储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货u编制付款凭证编制付款凭证u确认与记录负债确认与记录负债u付款付款u记

5、录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出10.110.1购货与付款循环概述购货与付款循环概述主要业务活动 请购单 订购单 验收单 供应商发票 付款凭单 请购请购订购订购记录记录付款付款验收验收存储存储 相关知识点：10.110.1购货与付款循环概述购货与付款循环概述 相关知识点：购货业务内部购货业务内部控制测试控制测试购货与付款购货与付款固定资产内部固定资产内部控制测试控制测试10.2购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试 一、购货业务内部控制测试： 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。（见下表） 购货业务内部控制测试的程序：了解了解描述描述

6、内控内控初步初步评价评价内控内控风险风险应付应付账款账款控制控制测试测试重新重新评估评估控制控制风险风险10.110.1购货与付款循环概述购货与付款循环概述主要业务活动主要业务活动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点请购商品或劳请购商品或劳务务请购单请购单仓库、有关部门仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过请购单不编号，但要经过签字批准签字批准编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订购单预先编号，送至供订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检应商及有关部门，独立检查处理查处理验收商品验收商品验收单、订购单

7、验收单、订购单验收部门验收部门完整性完整性 、存在或发、存在或发生生 验收单一式多联、预先编验收单一式多联、预先编号号储存已验收商储存已验收商品品验收单上签收验收单上签收仓库、请购部门仓库、请购部门 存在或发生存在或发生保管与采购职责分离保管与采购职责分离.编制付款凭编制付款凭单单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发票订货单、供应商发票应付凭单部门应付凭单部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊、完整性或分摊、完整性预先编号，并经过适当批预先编号，并经过适当批准准确认与记录负确认与记录负债债应付账款明细账、应应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应付凭单登记簿、供应商发票、验收单

8、、订商发票、验收单、订货单、卖方对账单、货单、卖方对账单、转账凭证转账凭证应付账款部门、应付账款部门、会计部门会计部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及他资产，独立检查入账及时性及金额正确性时性及金额正确性一、购货与付款循环内部控制测试 购货业务的关键控制点 （1）职责分工 购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离 （2）授权审批 所有的购货都根据经批准书的请购单进行 购货按正确的级别批准 购货价格要经过批准 付款应经过有关人员授权批准2、购货与付款循

9、环内部控制测试购货业务的关键控制 （3）凭证和记录 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录10.210.2购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试 职责分离控制职责分离控制购货部门和付款部门应分离；购货部门和付款部门应分离； 发票的审核职责和付款职责应分离。发票的审核职责和付款职责应分离。 请购控制请购控制 订货控制订货控制 验收控制验收控制 应付账款的控制应付账款的控制 付款控制付款控

10、制二、购货与付款循环内部控制测试 初步评估控制风险 审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。二、购货与付款循环内部控制测试 应付账款控制测试： 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。 （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。 （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。 （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的级别是否合规。 （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。 2、从原始凭证追至明细账。 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查

11、订购单、验收单和购货发票是否连续编号。二、购货与付款循环内部控制测试 重新评估控制风险根据控制测试结果。重新评估控制风险水平并根据修正后的控制风险水平确定实质性测试的性质、范围和时间。 案例5-2要求：根据下述摘录，请代m和n注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。案例分析案例分析m和n注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联

12、的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师m和n未发现与

13、公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）案例分析案例分析 (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。案例分析案例分析二、购货与付款循环内部控制测试 固定资产控制风险评估 在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面

14、： 1、是否建立了固定资产的预算制度 2、授权审批制度是否健全 3、账簿记录是否完整 4、职责分工是否合理 5、资本支出与收益支出划分是否正确 6、是否定期盘点固定资产二、购货与付款循环内部控制测试 固定资产控制风险评估 在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面： 1、是否建立了固定资产的预算制度 2、授权审批制度是否健全 3、账簿记录是否完整 4、职责分工是否合理 5、资本支出与收益支出划分是否正确 6、是否定期盘点固定资产二、购货与付款循环的符合性测试（了解）二、购货与付款循环的符合性测试（了解） 关于请购商品或劳务内部控制的测试关于请购商品或劳务内部控制的测试 关于订购商品或劳务

15、内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试 关于货物验收内部控制的测试关于货物验收内部控制的测试 关于应付账款内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试 10.210.2购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试 三、三、控制测试评价控制测试评价 评价的目的是为了确定对购货与付款评价的目的是为了确定对购货与付款业务进行实质性测试的范围、时间及安业务进行实质性测试的范围、时间及安排。排。10.210.2购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试 10.310.3应付账款审计应付账款审计确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付

16、账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标完整性完整性（估价或分摊）（估价或分摊）表达或披露表达或披露10.310.3应付账款审计应付账款审计 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义务；现实偿还义务； 确定应付账款是否存在（权利或义务）（权利或义务）（存在或发生）（存在或发生）10.310.3应付账款审计应付账款审计 二、应付账款的实质性测试程序：获取或编制应付账款明细表

17、获取或编制应付账款明细表1进行分析程序进行分析程序2函证应付账款函证应付账款3查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款4确定应付账款在资产负债表上的分类、披确定应付账款在资产负债表上的分类、披露是否恰当露是否恰当510.310.3应付账款审计应付账款审计二、应付账款的实质性测试二、应付账款的实质性测试（一）获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并（一）获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。构成总体构成总体（二）根据被审单位情况进行分析性复核（二）根据被审单位情况进行分析性复核1、对本期期末应付帐款余额

18、与上期期末余额进行比较，分、对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因析其波动原因（每期比）（每期比）2、分析长期挂帐的应付帐款，要求被审计单位做出解、分析长期挂帐的应付帐款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付帐释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付帐款隐瞒利润款隐瞒利润（找异常项目）（找异常项目）3、计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债、计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付帐款的整的比率，并与以前期间对比分析，评价应付帐款的整体的合理性体的合理性（相关比率的分析）（相关比率的分析）4、

19、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付帐款增减变动的合理性动幅度，判断应付帐款增减变动的合理性（结合相关帐户的分析）（结合相关帐户的分析）分析性程序在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表： 分析性复核及其可能发现的潜在错报： 方法 发现的潜在错报应付账款增减变动的合理性应付账款增减变动的合理性u（注意与应收帐款的函证以及银行存款的函证对比）（注意与应收帐款的函证以及银行存款的函证对比）1）函证的必要性：）函证的必要性： 一般情况下，应付帐款不需要函证。一般情况下，应付帐款不需要函证。2）存在下列情况应进行应

20、付帐款的函证：）存在下列情况应进行应付帐款的函证： 控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。审计单位处于财务困难阶段。3）函证的对象：）函证的对象：（1）金额较大的债权人；）金额较大的债权人；（2）金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货）金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人。人的债权人。（三）函证应付帐款（三）函证应付帐款4）函证的方式：）函证的方式： 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。5）替代程序：）替代程序： 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款

21、日检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭记帐，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易的真实性。证资料，核实交易的真实性。u查找未入帐的应付帐款查找未入帐的应付帐款（首选关键程序）（首选关键程序）1、检查被审计单位资产负债表日未处理的不相符的购、检查被审计单位资产负债表日未处理的不相符的购货发票；货发票；2、结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否、结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 被审计单位往往可能以没有收到购货发票为

22、由不入帐。被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入帐。 有验收报告但未收到购货发票，这在会计实务中叫货到单未有验收报告但未收到购货发票，这在会计实务中叫货到单未到。到。存货存货实物流转实物流转成本流转（价值流转）成本流转（价值流转）帐务处理帐务处理 总体要求应该一致，但实务中不一定一致。总体要求应该一致，但实务中不一定一致。单货同时到单货同时到单到货未到单到货未到货到单未到货到单未到（三）检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入帐日（三）检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入帐日期是否正确。期是否正确。（四）检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付帐（四）检查资产负债表日前签发的验收单

23、，追查至应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款。款。（五）检查资产负债表日后应付帐款的贷方发生额的相关（五）检查资产负债表日后应付帐款的贷方发生额的相关凭证，确认其入帐时间是否正确。凭证，确认其入帐时间是否正确。（六）审核卖方对帐单，追查应付帐款明细帐，或函证那（六）审核卖方对帐单，追查应付帐款明细帐，或函证那些余额为零的应付帐款，查明有无未入帐的负债。些余额为零的应付帐款，查明有无未入帐的负债。（七）询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单（七）询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等进行。和基建合同等

24、进行。 （八）审查期后付款凭证。（八）审查期后付款凭证。 如果发现未入帐的应付帐款，应将有关情况详细记入如果发现未入帐的应付帐款，应将有关情况详细记入工作底稿，并视重要性程度决定是佛需要建议调整。工作底稿，并视重要性程度决定是佛需要建议调整。未入帐的应付帐款未入帐的应付帐款日期日期 项目项目 金额金额 说明说明 与合同规定的规格不符与合同规定的规格不符 已入库但未入帐已入库但未入帐 99年年1月月10日入帐为日入帐为1998 年年12月月28日购入数日购入数结论：未入帐的应付帐款发生结论：未入帐的应付帐款发生元。元。u审查债权人对账单。审查债权人对账单。 u其他测试程序其他测试程序 检查应付账

25、款是否存在借方余额，决定是检查应付账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类。否进行重分类。 u审查应付账款的披露是否适当审查应付账款的披露是否适当应付账款函证小结应付账款函证小结应付账款函证应付账款函证具体内容具体内容（1）函证作用）函证作用一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计但如果控制风险较高，某应付账

26、款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证（2）函证对象）函证对象注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象作为函证对象（3）函证方式）函证方式函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额（4）函证控制）函证控制注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要

27、求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证应考虑是否再次函证（5）函证的替代程）函证的替代程序序如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性凭证资料，核实交易事项的真实性应收账款函证应收账款函证应

28、付账款函证应付账款函证1、用最少人力、费用，直、用最少人力、费用，直接取得债权人叙述债权关系接取得债权人叙述债权关系书面证明书面证明2、记录完全来源于公司本、记录完全来源于公司本身（内部证据，证明力低）身（内部证据，证明力低）3、少记、漏记，事后收款、少记、漏记，事后收款会困难会困难4、最为重要必备程序、最为重要必备程序5、重点放在真实性（存在、重点放在真实性（存在性）上性）上1、无法提供是否存在未入、无法提供是否存在未入账负债的证据账负债的证据2、购货发票来源于公司外、购货发票来源于公司外部（外部凭证，证明力高）部（外部凭证，证明力高）3、一旦少记、漏记、债权、一旦少记、漏记、债权人仍会催讨

29、人仍会催讨4、一般不需函证、一般不需函证5、重点放在完整性上、重点放在完整性上比比 较较10.310.3应付账款审计应付账款审计 3、应付账款常见的舞弊： 将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款； 应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为； 虚列应付账款，调节成本费用情况； 利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况； 用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金增值税的情况。1）先把销售收入在应付账款中挂账）先把销售收入在应付账款中挂账 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款（不计收入）（不计收入）2）在发放钱物时，）在发放钱物时， 借：应付账款借：应付账款 贷

30、：银行存款（现金）贷：银行存款（现金） 借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品（产成品）贷：库存商品（产成品）10.310.3应付账款审计应付账款审计某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分录如下：借：制造费用修理费 200 0oo 贷：应付账款 x x工程公司 200 000 从而使当年12月的产品成本增加了2o万元。若12月份生产的产品全部完工入库，并已销售了6o%，则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的6o%费用。结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税 3万元。

31、10.310.3应付账款审计应付账款审计因此在查处后应做调整会计分录：借：应付账款 200 000 贷：库存商品 80 0o0 以前年度损益调整 120 000借：以前年度损益调整 30 000 贷：应交税费应交所得税 30 000借：以前年度损益调整 90 000 贷：利润分配未分配利润 90 000提取盈余公积等略案例注册会计师郭静在审计a公司2006年度会计报表将近结束时，a公司财务主管提出不必抽查2007年付款记账凭证来证实2006年的会计记录，其理由如下：(1)2006年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公司内部审计人员进

32、行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。问题： 1.注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户已利用转账分录将2006年迟收发票入账的事实而改变原定程序?2.注册会计师抽查未入账债务是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响?3.注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或减少? 4.除2007年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审查是否存在未入账的债务?案例案例案例分析:1.尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2007年付款记账凭证。注册会计师通过实

33、施该项测试，可以查明有关2006年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。 2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。案例3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。 4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：(1

34、)未归档的购货发票；(2)客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；(3)与客户职员商讨； (4)客户管理当局的声明书；(5)与上年账户余额相比较；(6)期后对期内相关付款的审核；(7)现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；(8)主要供货商间的信件往来；(9)抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。课堂练习 注册会计师在审计乙公司2005年度的购货业务时，收集了下列资产负债表日前后的购货业务信息，见下表： 要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？应如何调整？入库单编号入库单日期购货发票日期登记应付账款明细账日期登记原材料明细账日期发票金额#13152005/12/302005/

35、12/302005/12/312005/12/31 200 000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03 120 000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/03 90 000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/02 50 000#13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/03 60 000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/05 70 000131613

36、16、13171317和和13181318入库单所对应的购货入库单所对应的购货业务应登记在业务应登记在20052005年度，因为货物已经在年度，因为货物已经在20052005年年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260 260 000000元。应编制调整分录为：元。应编制调整分录为： 借：原材料借：原材料 260 000260 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) 44 200) 44 200贷：应付账款贷：应付账款 304 200304 200案例题案例题 abc会计师事务所的会计师事务所的a和和b注册会计师对注册会计

37、师对h股份有限公司股份有限公司2008年度的会计报表进行审年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：会计处理： (1)2008年年1月月21日，公司购买价格为日，公司购买价格为30万万元的生产部门用机器一台并入账，当月启元的生产部门用机器一台并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为计使用年限为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为5。案例题案例题 (2)2008年年11月月30日，公司清理资产和负债，发现存

38、在原日，公司清理资产和负债，发现存在原材料短缺材料短缺400万元万元(相应的增值税进项税额为相应的增值税进项税额为68万元万元)；对；对短缺的原材料，作了借记短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”468万元、贷记万元、贷记“原材料原材料”400万元和万元和“应应交税金交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”68万元的会计处理。万元的会计处理。2008年年12月，查清楚原材料短缺月，查清楚原材料短缺400万元的原因：万元的原因：100万万元属于一般经营损失、元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理万元属于非常损失。根

39、据管理权限，处理该财产短缺，需报经权限，处理该财产短缺，需报经h公司董事会审批。故公司董事会审批。故h公司在公司在2009年年3月经董事会审批同意，于当月作了借记月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用管理费用”100万元和万元和“营业外支出营业外支出”300万元，贷记万元，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”400万元的会计处理。万元的会计处理。案例题案例题 (3)2008年年11月月30日，公司清理资产和负债时还发日，公司清理资产和负债时还发现，应付外单位款项现，应付外单位款项10万元，因该单位已撤销而万元，因该单位已撤销而无法偿付，但无法偿付，但h公司在公司在2008年度未进行会计处

40、理。年度未进行会计处理。 【要求】【要求】 假定不考虑公司财务报表层次的重要性水平，财假定不考虑公司财务报表层次的重要性水平，财务报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计务报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。分录对所得税和期末结转损益的影响。(金额单位金额单位统一用统一用“万元万元”)案例分析题示案例分析题

41、示(1)注册会计师应建议公司调整，审计调整分录为：注册会计师应建议公司调整，审计调整分录为：借：存货借：存货折旧费折旧费5.225万元万元(30*95%/5/12*11)贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧5.225万元万元 (2) 注册会计师应建议公司调整注册会计师应建议公司调整2008年度财务报表，审计调整分录为：年度财务报表，审计调整分录为：借：管理费用借：管理费用存货盘亏或盘盈存货盘亏或盘盈 117万元万元(100117) 营业外支出一非常损失营业外支出一非常损失 351万元（万元（3001.17） 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢468

42、万元万元 (3) 注册会计师应建议公司调整注册会计师应建议公司调整2008年度财务报表，审计调整分录为：年度财务报表，审计调整分录为：借：应付帐款借：应付帐款 10 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 1、2005年年10月，某审计局对某机械厂的应付月，某审计局对某机械厂的应付账款业务进行审计。审计人员对该企业账款业务进行审计。审计人员对该企业“应付应付账款账款”账户进行了详细审阅。经核对，总帐与账户进行了详细审阅。经核对，总帐与明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑点，明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑点，需进一步审查。审计人员将该企业需进一步审查。审计人员将该企业“应付账款应付账款”各

43、明细账资料进行了整理各明细账资料进行了整理练习题练习题1 12005年年9月某机械厂月某机械厂“应付账款应付账款”余额表余额表 单位：单位：元元账户名称账户名称帐龄帐龄金额金额结构（结构（%）明细账贷明细账贷方余额方余额 其中：其中：a公司公司b公司公司c公司公司d公司公司e公司公司2年年3个月个月1年年2个月个月5个月个月30天天5天天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.333.336.40 审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审阅，认定如下：详细的审阅，认定如下：1、欠、欠a公司贷款

44、公司贷款5000元，原始凭证中有购货合同书，发票及材元，原始凭证中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，检查结果反映该材料与料验收入库单各一份，检查结果反映该材料与合同规定的质量不符，应作退货处理，不需付合同规定的质量不符，应作退货处理，不需付款。款。2、欠、欠b公司材料款公司材料款200000元，因其原始元，因其原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，未加盖财务专用张，需进一步追查。未加盖财务专用张，需进一步追查。3、欠、欠c公公司货款司货款120000元，欠元，欠d公司贷款公司贷款12000元，欠元，欠e公司货款公司货款23000元属于合

45、法债务。元属于合法债务。练习题练习题1 1 经过深入分析，调查取证，事实如下：经过深入分析，调查取证，事实如下：1、对所欠、对所欠a公司货款公司货款5000元，却系质量与合同不符，但元，却系质量与合同不符，但a公司不承认，双方有争议，长期挂帐。公司不承认，双方有争议，长期挂帐。2、经向购、经向购货部门经办人员，财会部门有关人员取证，所欠货部门经办人员，财会部门有关人员取证，所欠b公司款公司款200000元，于元，于b公司毫无关系，属于某公司毫无关系，属于某机械厂销售多余材料的银行存款收入。机械厂销售多余材料的银行存款收入。“银行存银行存款日记账款日记账”记录金额正确，其摘要栏写明记录金额正确，

46、其摘要栏写明“销售销售多余材料款多余材料款”。此项认定为销售不入账，转移资。此项认定为销售不入账，转移资金，偷逃税款。金，偷逃税款。练习题练习题1 1 根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计意见如下：意见如下：1、对所欠、对所欠a公司材料款公司材料款5000元，元，应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促a公公司重新发送材料并收回不符合标准材料。司重新发送材料并收回不符合标准材料。2、按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款按会计制度规定，某机

47、械厂销售多余材料款200000元应作如下调整，并按规定补交增值税元应作如下调整，并按规定补交增值税和企业所得税和企业所得税 借：应付账款借：应付账款b公司公司 200,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200,000 返回返回练习题练习题1 12、某审计人员正对甲公司的应付账款项目、某审计人员正对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，决定对甲公司下进行审计，根据需要，决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证列四个明细账户中的两个进行函证明细账户明细账户应付账款年末余应付账款年末余额额本年度进货总额本年度进货总额a公司公司b公司公司c公司公司d公司公司 22,650 0 65,00

48、0190,000 46,1001,980,000 75,0002,123,000练习题练习题2 2试问：试问：1、该审计人员应该选择哪两位供货人进、该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？行函证？为什么？2、假定上述四家公司均为甲公司购货人，上表、假定上述四家公司均为甲公司购货人，上表中两栏分别为应收账款年末余额和本年销售总中两栏分别为应收账款年末余额和本年销售总额，应选择哪二家进行函证？为什么额，应选择哪二家进行函证？为什么 3、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款 将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是找查漏记应付账款的

49、有效方法，算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有债务均须结清，因此债务发生时未入帐的，所有债务均须结清，因此债务发生时未入帐的，在付款时就必须记录账册。在付款时就必须记录账册。练习题练习题2 2注测会计师应如何查找未入帐的应付账款注测会计师应如何查找未入帐的应付账款 将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有负债均需结清。因此，债务发生时未入帐的，所有负债均需结清。因此，债务发生时未入帐的，在付款时就必须记入账，可以发现由于故意或疏在付款时就必须记入账，可以发现

50、由于故意或疏忽漏记的某些应付款业务，从而查找出决算日资忽漏记的某些应付款业务，从而查找出决算日资产负债表少记的付债凭证产负债表少记的付债凭证讨论：讨论：1、本题是应付账款的实质性测试审计程序、本题是应付账款的实质性测试审计程序2、为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位、为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故漏记应付账款行为。审查时，注测会计师应检查有无故漏记应付账款行为。审查时，注测会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库（如抬头不符，与合同某项规定不符

51、等）及有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务，检查资产负债表凭证，但未收到购货发票的经济业务，检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，检查日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。审查时，注测会计师还可以确认其入账时间是否正确。审查时，注测会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算，通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算，工作通知单和基建合同来进行。工作通知单和基建合同来进行。解题思路解题思路4、如果注册会计师通过这

52、些程序发现了某如果注册会计师通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细计入些未入账的应付账款，应将有关情况详细计入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。建议被审计单位进行相应的调整。解题思路解题思路5、检查应付账款是否存在借方余额、检查应付账款是否存在借方余额6、结合检查预付账款和其他应付账款的明细余额、结合检查预付账款和其他应付账款的明细余额7、检查应付账款长期挂帐的原因、检查应付账款长期挂帐的原因解题思路解题思路练习题练习题33、2005年年4月，审计人员在对某企业月，审计人员在对某企业2004年度财务收

53、支审年度财务收支审计中，发现计中，发现“应付账款应付账款-其他其他”2004年底余额年底余额504820元，元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说情该应付账款的付经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说情该应付账款的付款对象及具体情况。款对象及具体情况。 审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该

54、企业到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金进行以下帐务调整，并补交相关税金借：应付账款借：应付账款其他其他504820 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5048208、审查外币应付账款的折算、审查外币应付账款的折算9、验明在资产负债表下的披露是否恰当、验明在资产负债表下的披露是否恰当例例天龙公司进货应付账款采用净价法，有关资料如下：天龙公司进货应付账款采用净价法，有关资料如下：1）2005年共赊进商品年共赊进商品1000000元，现金折扣为元，现金折扣为2%2）在折扣期间内付出总额为）在折扣期间内付出总额为600000元的帐项元的帐项3）在折扣期间

55、后付出总额为）在折扣期间后付出总额为100000元的帐项元的帐项4）期末检查未付款的发票，发现已超过折扣期限的账款）期末检查未付款的发票，发现已超过折扣期限的账款总额为总额为300000元元要求：作出以上交易的正确会计分录及调整分录要求：作出以上交易的正确会计分录及调整分录练习题练习题310.410.4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计 固定资产审计的特性固定资产审计的特性 固定资产在企业资产中所占比重较大，需重点审计；固定资产在企业资产中所占比重较大，需重点审计； 固定资产交易相对较少，可以进行详细审计；固定资产交易相对较少，可以进行详细审计； 固定资产审计的方法有：分析性复核、盘

56、点核查或观察；固定资产审计的方法有：分析性复核、盘点核查或观察； 审计范围广审计范围广；一、固定资产审计一、固定资产审计10.410.4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计1.1.固定资产的审计目标固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在；确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资产是否被审计单位所有； 确定固定资产及其累计折旧增减变动确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；的记录是否完整； 确定固定资产的计价和折旧政策是否确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；恰当； 确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在会计报

57、表上的披露是确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。否恰当。 一、固定资产审计一、固定资产审计 审查固定资产增加审查固定资产增加（重点放在购入和自建）（重点放在购入和自建）-外购固定资产审查外购固定资产审查 购入列入预算授权批准购入列入预算授权批准 计价合理：买价计价合理：买价+包装费包装费+运输费运输费+手续费手续费+保险费保险费+安安装调试费装调试费+关税关税+增值税增值税+借款利息借款利息+借款折合差价借款折合差价10.410.4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计2.2.固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表索取或编制固定资产及累计折旧

58、分类汇总表 分析性复核分析性复核 固定资产增加的审查固定资产增加的审查 固定资产减少的审查固定资产减少的审查 对固定资产进行实地观察对固定资产进行实地观察 调查未使用和不需用的固定资产调查未使用和不需用的固定资产 检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露10.410.4固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计固定资产分析性复核 1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固以前期间比较，可能发现闲置固定资产

59、或已减少固定资产未在账户上注销的问题。定资产未在账户上注销的问题。 2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。的错误。 3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。固定资产分析性复核 4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区及维

60、护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误。分以上可能存在的错误。 5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 。注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。因是否合理。 6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性检查固定