第一章会计的发展与职能

1、会计学会计学 任课教师任课教师: : 唐勇军唐勇军 南京大学博士南京大学博士 中国注册会计师中国注册会计师河海大学商学院会计系河海大学商学院会计系电电 话：话：02583787563-mail： 学习本课程目标1 掌握会计学的一些基础知识和基本理论2 懂得如何去解决实际操作中的会计财务问题（方法） 本课程教学思路1 理论与实际相结合2 教学互动 教材：教材： 基础会计学 戴华江等，清华大学出版社，2010,08 会计学（第二版） 刘永泽 东北财经大学出版社，2009.06 参考书目：参考书目： 雷光勇主编, 基础会计学，东北财经大学出版社，2009,02. 王艳茹,

2、会计学原理, 中国人民大学出版社，2008，08 中国注册会计师会计教材,2009 进一步学习的课程：进一步学习的课程： 中级财务会计 管理会计 公司财务 相关网站：相关网站： 中国会计视野 http:/ 中国会计网 http:/ 中华会计网校http:/ 东方会计网 http:/ 中国会计师网 http:/ 人大经济论坛人大经济论坛 /bbs/viewthread.php?tid=397908&page=1&fromuid=208028 cpa之夜论坛之夜论坛 http:/ 中国会计师论坛中国会计师论坛 http:/ 会计在线论坛会计在线论坛 http

3、:/ cpa天空天空 http:/ 中国会计社区中国会计社区 http:/ 大家论坛大家论坛 http:/ 平时作业和课堂表现： 30期末考试（闭卷）： 70 题型：以理解应用、计算决策分析为主平时作业积欠2次者平时成绩为 0旷课累计3次者平时成绩为 0作业的命名规则(包括电子稿)： 文件名：学号+姓名+作业次数（070604066王娟1）奖励：课堂栏目 课堂讨论与发言 知识抢答栏目 内容扩展栏目考核说明考核说明第一节 会计的产生与发展 一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展 （一）可大体划分为三个重要阶段（一）可大体划分为三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪世纪20世纪

4、世纪30年代的会计年代的会计奴隶社会奴隶社会15世纪的会计世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪世纪30年代年代现在的会计现在的会计时期：奴隶社会以前。时期：奴隶社会以前。标志：人类已经具有了简单的记录、标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的计量行为。如人类祖先的“垒石记垒石记数数”、“刻竹为书刻竹为书”和和“结绳记事结绳记事”等都是早期的记录手段。等都是早期的记录手段。特点：特点：“生产职能的附带部分生产职能的附带部分”。会计萌芽阶段生产活动会计活动生产者时期：奴隶社会时期：奴隶社会15世纪。世纪。标志：有了专门人员、机构以及会计标志：有了专门人员、机构以及会计名词。名词。 【

5、例例】据考证：在我国的周王朝据考证：在我国的周王朝（公元前11世纪公元前841年）中就设立了会中就设立了会计机构和会计人员；（计机构和会计人员；（见图示见图示）“会计会计”一词也是在那时开始出现。一词也是在那时开始出现。 古代会计 我国的周王朝严密的财计组织我国的周王朝严密的财计组织财务财务稽查稽查实物实物会计会计单式记账法单式记账法：采用文：采用文字叙述的形式，以实字叙述的形式，以实物计量单位记录所发物计量单位记录所发生事项的一种方法。生事项的一种方法。周周 王王天 官地 官春 官小 宰司 会宰 夫司书大 府年报年报 月报月报日报日报职内职岁职币夏 官等古代会计特点：古代会计特点： 对每个阶

6、段会计的特点，可分别从会对每个阶段会计的特点，可分别从会计目的、会计方法和会计理论（思想）等三计目的、会计方法和会计理论（思想）等三个方面考察。个方面考察。生产活动生产者会计活动会计人员 1.目的：目的：主要服务于王朝、庄园主等的主要服务于王朝、庄园主等的财政、财务收支管理。财政、财务收支管理。 2.方法：采用方法：采用单式记账法单式记账法( (单式簿记单式簿记) )。以文字叙述的形式，采用实物计量单位记录以文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法，也称所发生事项的一种方法，也称“流水账流水账”。 3.职能：职能：会计会计独立为一种专门职能；独立为一种专门职能； 【例例】春秋战

7、国时期春秋战国时期(公元前公元前771前前221年年)孔子的会计思想：孔子的会计思想： “孔子尝为委吏矣，曰：孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣会计当而已矣。” 孟子孟子万章下万章下 4.理论理论( (思想思想):):具有了一定的会计思想。具有了一定的会计思想。 对对“当当”的理解：对于经济收支事项要遵循的理解：对于经济收支事项要遵循财制；会计事项的计算、记录要正确；要善于选择财制；会计事项的计算、记录要正确；要善于选择合格的会计人才；收支相等（相当、平衡）等。合格的会计人才；收支相等（相当、平衡）等。时期：时期：15世纪世纪20世纪世纪30年代。年代。标志：复式记账法的诞生。标志：复式记账法的

8、诞生。近代会计特点：特点： 1.目的：会计目的：会计主要服务于商人的经营管主要服务于商人的经营管理。商人们在长期的摸索中创造了理。商人们在长期的摸索中创造了复式记账复式记账法，并广泛应用于商业经营管理。法，并广泛应用于商业经营管理。 2.方法：复式记账法的诞生方法：复式记账法的诞生会计发展会计发展史上的第一个里程碑！史上的第一个里程碑！ 3.理论：复式簿记理论的产生理论：复式簿记理论的产生会计理会计理论研究的开端！论研究的开端！ “簿记簿记”的发行，改变了过去的发行，改变了过去“口传亲授口传亲授”学习会计的方式，促使会计知识、特别是复式记学习会计的方式，促使会计知识、特别是复式记账法在当时世界

9、经济的发展中心账法在当时世界经济的发展中心欧洲主要国欧洲主要国家家( (荷、德、英、法等荷、德、英、法等) )得以传播，并逐渐取代了得以传播，并逐渐取代了单式簿记，引起了会计记账方法的变革。单式簿记，引起了会计记账方法的变革。 近代会计之父近代会计之父卢卡卢卡帕乔利（帕乔利（luca pacioli ） 意大利的一位修道士、教授、学者。意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著年，他在专著算术、几何、与比算术、几何、与比例概要例概要的第二部分的第二部分“簿记簿记” 中系统描中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法，形成了斯

10、一带商人所用的复式记账法，形成了影响至今的复式簿记理论。影响至今的复式簿记理论。卢卡卢卡 帕乔帕乔利及其著作利及其著作时期：时期： 20世纪世纪30年代至今。年代至今。标志：标志： 1.20世纪世纪50年代，管理会计与财务会年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计的内容。计分离，丰富了会计的内容。现代会计会会 计计审计审计成本成本会计会计财务财务会计会计外部会计外部会计：记账、算账、记账、算账、报账等报账等管理管理会计会计内部会计内部会计：提出预测和提出预测和决策方案等决策方案等 2.20世纪世纪50年代以后，电子计算机年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账、报告手段。的应用，改变了会计

11、的记账、报告手段。电子计算机、互联网等科学技术成果在会电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账、报告手段的伟计上的应用，引起了记账、报告手段的伟大变革。大变革。会会 计计电子计算电子计算机机 处处 理理手工处理手工处理账本账本算盘算盘计算器计算器20世纪50年代 特点：特点： 1.目的：企业组织形式发生深刻变化，目的：企业组织形式发生深刻变化，会计会计( (财务会计财务会计) )主要服务于企业外部信息主要服务于企业外部信息的使用者的使用者( (投资者与债权人等投资者与债权人等) )。 企业管理者一方面利用会计对其经营活动进行管理，另一方面，企业管理者一方面利用会计对其经营活动

12、进行管理，另一方面，也应承担向资金的供应者报告会计信息的义务。也应承担向资金的供应者报告会计信息的义务。资本市场资本市场管理管理者者发行股票发行股票获取资金获取资金股东股东股东股东股东股东购买股票购买股票供应资金供应资金委托方委托方受托方受托方雇佣合同雇佣合同会计信息会计信息股股份份公公司司独独资资合合伙伙 2.方法：复式记账法（借贷记账法）。方法：复式记账法（借贷记账法）。 3.理论：理论：会计学基础理论的创立。会计会计学基础理论的创立。会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。连贯、协调一致的概念体系。会计学基础理论的内容会计

13、学基础理论的内容会计会计含义含义会计会计职能职能会计会计对象对象会计会计要素要素会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计假设假设本教本教材第一、材第一、二两章二两章的主要的主要内容内容会计目标会计目标劳动劳动耗费耗费劳动劳动成果成果人类生存与人类生存与发展的基础发展的基础对劳动耗费和对劳动耗费和成果的确认、成果的确认、计量和记录计量和记录生产活动会计活动 （二）会计产生与发展的根本动因（二）会计产生与发展的根本动因 人类生产实践和经济管理的客观要求人类生产实践和经济管理的客观要求 实践证明：随着经济的发展，会计也实践证明：随着经济的发展，会计也在不断发展。经济越发展，会计越重要。在不断发展。经

14、济越发展，会计越重要。 过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。簿记就越是必要。 马克思：马克思：资本论资本论 对对“什么是会计什么是会计”的探讨，会计理论界的探讨，会计理论界和实务界经历了一个和实务界经历了一个长期的探索过程，存长期的探索过程，存在着诸多观点在着诸多观点 。早期。早期有有“管理工具论管理工具论”和和“技术论技术论”等观点。等观点。注意注意：不能仅仅从字面不能仅仅从字面上理解会计，而应从本上理解会计，而应从本质上认识会计！质上认识会计！会会 计

15、计什么是什么是会计？会计？第二节 会计的含义和特征 （一） 会计的含义 目前在我国关于会计的定义主要有两种目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点。颇具代表性的观点。 1.会计信息系统论会计信息系统论 从本质上讲，会计是一个信息系统。从本质上讲，会计是一个信息系统。 美国会计学会（美国会计学会（aaa）：会计基本理论说明书，）：会计基本理论说明书，1966 会计是为提高企业和各单位的经济效会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。管理信息为主的经济信息系统。 葛家澍等：关于会计定义的探讨，会

16、计研究，葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983 对会计信息系统的理解对会计信息系统的理解 以提供财务信息为主的经济信息系统以提供财务信息为主的经济信息系统 目标：向使用者提供他们所需要的信息目标：向使用者提供他们所需要的信息以企业外部以企业外部信息使用者信息使用者为目标提供为目标提供信息信息财务会计财务会计信息系统信息系统管理会计管理会计信息系统信息系统以企业内部信以企业内部信息使用者为目息使用者为目标提供信息标提供信息会计信会计信息系统息系统计划信计划信息系统息系统供应信供应信息系统息系统其他信其他信息系统息系统生产信生产信息系统息系统企业经济企业经济管理系统管理系统 2.管理活动

17、论管理活动论 （1）定义）定义 会计这一社会现象属于管理范畴，是会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。计工作者从事的多种形式管理活动实现的。 杨纪琬、阎达五：论会计管理，杨纪琬、阎达五：论会计管理， 经济理论与经济管理，经济理论与经济管理，1982年第年第8期期会计不仅是管理经济的工具，它本会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动种活动。（见教材见教材p3p3）会计是经济管理的重要组成部分，是以提会计是经济管理的重要

18、组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。中的资金运动进行反映和监督。 陈国辉：陈国辉：基础会计基础会计，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，2009年年6月月（二）会计的特点（二）会计的特点 对管理活动论观点的理解对管理活动论观点的理解 1.管理形式管理形式：以货币为主要计量单位，以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。主要进行价值形式管理。 既要进行实物既

19、要进行实物管理，也要进行价管理，也要进行价值管理，会计管理值管理，会计管理是以后者为主。是以后者为主。两台两台实物实物计量单位计量单位100 000元元货币计量单位货币计量单位【例例】某企业购入设备两台，价值某企业购入设备两台，价值100 000元。元。 2.管理内容管理内容：社会再生产过程（生产社会再生产过程（生产分配分配交换交换消费）中的资金运动。也称会消费）中的资金运动。也称会计对象。计对象。 企业资金运动企业资金运动社会再生产过程的资社会再生产过程的资金运动的组成部分。金运动的组成部分。产品生产企业的资金运动产品生产企业的资金运动企业企业资金资金运动运动资金筹集业务资金筹集业务销售过程

20、业务销售过程业务生产过程业务生产过程业务供应过程业务供应过程业务资金退出业务资金退出业务连续性连续性：应：应按发生的按发生的时间顺序连续记录时间顺序连续记录 3.管理要求：对经济业务（交易或事项，管理要求：对经济业务（交易或事项，也称会计事项）的核算和监督应具有连续性、也称会计事项）的核算和监督应具有连续性、系统性、全面性和综合性。系统性、全面性和综合性。经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项系统性系统性：应：应分门别类的分门别类的加以记录加以记录完整性完整性：应：应毫无遗漏的毫无遗漏的进行记录进行记录综合性综合性：应：应以货币单位

21、以货币单位统一计量统一计量 4.管理职能：反映与监督。会计在经济管理职能：反映与监督。会计在经济管理过程中所具有的功能。管理过程中所具有的功能。 此外还有此外还有“核算核算”与与“控制控制”、“反反映映”与与“控制控制”、“核算核算”与与“监督监督”等等观点。观点。 生产生产“过程越是按照社会的规模进行，越过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制过程的控制和和观念总结观念总结的簿记就越是必要。的簿记就越是必要。” 马克思马克思 基本职能的理论依据：基本职能的理论依据：监督监督反映反映记录、报告记录、报告发生的会计发生的会计事项事项监督会计

22、事监督会计事项的合理合项的合理合法性法性 5.管理方法管理方法：具有一整套系统、完整的具有一整套系统、完整的程序和专门方法。程序和专门方法。会计会计确认确认经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告设置账户设置账户复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制财务报告编制财务报告会会计计核核算算方方法法财务会财务会计的处计的处理系统理系统 6.会计管理具有双重属性会计管理具有双重属性 所有管理活动的属性所有管理活动的属性与生产力相联系：在会与生产力相联系：在会计上要采用一定的方法反计上要采用一定的方

23、法反映经济组织所发生的各种映经济组织所发生的各种经济业务，而经济业务是经济业务，而经济业务是与生产力的发展相联系的。与生产力的发展相联系的。（技术性技术性）与生产关系相联系：会与生产关系相联系：会计所反映的各种经济业务计所反映的各种经济业务中体现着企业与投资者、中体现着企业与投资者、债权人、其他企业和政府债权人、其他企业和政府部门等之间的社会联系。部门等之间的社会联系。（社会性社会性）经济业务经济业务（交易或事项）会会 计计自然属性自然属性社会属性社会属性明确会计的自然明确会计的自然属性，有利于借属性，有利于借鉴国外的先进会鉴国外的先进会计经验计经验明确会计的社会明确会计的社会属性，有利于利属

24、性，有利于利用会计处理各方用会计处理各方面关系面关系2.会计活动与生产活动的统一与分离 结论：结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。生产活动会计活动生产职能的生产职能的附带部分附带部分 -马克思马克思生产活动会计活动简单生简单生产活动产活动复杂生复杂生产活动产活动 会计逐渐会计逐渐从生产职能从生产职能中分离，成中分离，成为独立职能为独立职能会计是生产活动发展到一定阶段的会计是生产活动发展到一定阶段的产物产物劳动劳动成果成果生产活动会计活动简单生简单生产活动产活动复杂生复杂生产活动产活动劳动劳动耗费耗费剩余剩余2.会计对于经济发展的重要作用 会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产

25、的发展而发展。经济越发展，会计越重要。 生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” -马克思马克思三、会计学及其分支三、会计学及其分支1. 基本概念基本概念 会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。2. 组成内容组成内容会会计计学学理论会计学应用会计学会计理论会计史财务会计管理会计审计第三节 会计的对象、职能与目标一、会计的对象一、会计的对象 （一）基本含义及其内容（一）基本含义及其内容 基本含义基本含义:会计工作所要核算和监督的内容。 会 计核算监督资金运动资金运动 资金资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本

26、身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。 资金运动资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察1.1.工业企业的资金运动状况工业企业的资金运动状况 三个阶段：三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：三个过程：供应、生产与销售2.2.工业企业资金运动特点工业企业资金运动特点 体现为循环与周转的方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 价值上的补偿性和增值性三、工业企业会计对象的具体内容三、工业企业会计对象的具体内容资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投

27、资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果四、商品流通企业资金运动四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业五、行政、事业单位资金运动五、行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：两个阶段两个阶段要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支）运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动基本内容基本内容 社会再生产过程

28、（生产社会再生产过程（生产分配分配交换交换消费）中的资金运动。（宏观角度）消费）中的资金运动。（宏观角度） 企业资金运动（微观角度）企业资金运动（微观角度） 它是社会再生产过程的资金运动的组成它是社会再生产过程的资金运动的组成部分。部分。第三节 会计的对象、职能与目标二、会计的职能二、会计的职能 （一）基本含义及其内容（一）基本含义及其内容 基本含义基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。 基本内容基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。 理论依据理论依据: 会计基本职能的外延会计基本职能的外延: 除以上职能外，会计还具有控制控制经济过程、分析分析经济效果

29、、预测预测经济前景、参与参与经济决策等职能。 生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” -马克思马克思监督监督反映反映（二）会计的反映职能（二）会计的反映职能1. 基本含义基本含义 指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2. 显著特征显著特征 （1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。 （2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。 （3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3. 基本内容基本内容记账记账经济经济业务业务算

30、账算账报账报账4. 重要作用重要作用 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（三）会计的监督职能（三）会计的监督职能1. 基本含义基本含义 指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。2. 显著特征显著特征 （1）会计监督具有强制性和严肃性。 （2）会计监督具有连续性和完整性。3. 基本内容基本内容 事前监督、事中监督、事后监督4. 重要作用重要作用 与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。（四）会计两大基本职能的关系（四）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是

31、反映职能的保证。反映监督核算系统核算系统会计控制系统控制系统三、会计的目标三、会计的目标（一）基本含义（一）基本含义 设置会计的目的与要求。（二）两种观点（二）两种观点 1.决策有用观。为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息。 2.受托责任观。如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果。第四节 会计的任务与作用一、会计的任务一、会计的任务（一）基本含义（一）基本含义 是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。（二）基本内容（二）基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。二、会计的作用二、会计的作用（一）基本含义（一）基本含义 是指会

32、计的各项职能在实现之后所产生的效果。（二）基本内容（二）基本内容 为国家进行宏观经济调控提供信息 为企业加强经济核算和管理提供信息 为投资者进行经济决策提供信息 保证投资者投入资产的安全完整投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济管国家宏观经济管理部门理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者第五节 会计的方法一、基本含义一、基本含义 反映、监督会计对象的手段 完成会计任务的手段二、基本内容二、基本内容 会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法会计核算会计核算方方 法法会计检查会计检查方方 法法会计分析会计分析方方 法法用以反映和监督经济活动的方法 利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法基础方法基础方法研究重点研究重点三、会计核算方法的组成内容三