第十二章营业税的纳税筹划

1、第十二章第十二章 营业税的纳税筹划营业税的纳税筹划第一节第一节 营业税纳税人的纳税筹划营业税纳税人的纳税筹划第二节第二节 营业额的纳税筹划营业额的纳税筹划第三节第三节 纳税时间的纳税筹划纳税时间的纳税筹划第四节第四节 分行业的纳税筹划分行业的纳税筹划 1. 1.规避税收管辖，避免成为纳税人的筹划规避税收管辖，避免成为纳税人的筹划 2.2.选择有利纳税人身份选择有利纳税人身份 3.3.营业税税目税率的筹划营业税税目税率的筹划（1）通过纳税人之间的合并避免成为营业税纳）通过纳税人之间的合并避免成为营业税纳税人税人（2）将境内的业务转移到境外）将境内的业务转移到境外纳税人的税收筹划是按照税法规定自行

2、选纳税人的税收筹划是按照税法规定自行选择对自己有利的纳税人身份进行纳税。这里择对自己有利的纳税人身份进行纳税。这里主要是利用在增值税纳税人和营业税纳税人主要是利用在增值税纳税人和营业税纳税人的规定上可选择的部分进行筹划。的规定上可选择的部分进行筹划。营业税纳税人可以根据自己营业的需要和营业税纳税人可以根据自己营业的需要和税法规定，在一定的程度上选择对自己有利税法规定，在一定的程度上选择对自己有利的税目税率来进行纳税。这里主要是利用在的税目税率来进行纳税。这里主要是利用在营业税纳税人在不同税目税率上的差异来进营业税纳税人在不同税目税率上的差异来进行筹划。行筹划。一、减少营业额一、减少营业额 二、

3、减少流转环节二、减少流转环节（1）分解营业额）分解营业额（2）加大税前扣除项目）加大税前扣除项目（3）减少价外费用）减少价外费用营业税有一个特点，即只要取得营业就要营业税有一个特点，即只要取得营业就要缴纳营业税，而不管其成本、费用的大小和缴纳营业税，而不管其成本、费用的大小和是否盈利。产品的流转环节越多，营业税的是否盈利。产品的流转环节越多，营业税的征收次数就越多，纳税人的税收负担就越重征收次数就越多，纳税人的税收负担就越重。对此，纳税人可以通过减少交易环节来达。对此，纳税人可以通过减少交易环节来达到合理节税的目标。到合理节税的目标。纳税人在对营业税进行筹划时，可以从纳税人在对营业税进行筹划时

4、，可以从纳税义务发生时间方面进行考虑，在税法纳税义务发生时间方面进行考虑，在税法允许的范围之内，尽量推迟纳税义务的发允许的范围之内，尽量推迟纳税义务的发生时间，获得资金的时间价值，从而相对生时间，获得资金的时间价值，从而相对降低了税收负担。降低了税收负担。 一、交通运输业一、交通运输业二、建筑业二、建筑业 三、金融保险业三、金融保险业四、娱乐业四、娱乐业五、服务业五、服务业六、转让无形资产六、转让无形资产七、销售不动产七、销售不动产 对于运输业业务，常用的方法为：经过协商后与对于运输业业务，常用的方法为：经过协商后与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的运输费用外国合伙人合作，扩大国外承运部分的运

5、输费用，然后通过其他形式再返还给国内运输企业，从，然后通过其他形式再返还给国内运输企业，从而相应缩小运输企业的营业额，达到减少应纳营而相应缩小运输企业的营业额，达到减少应纳营业税的目的。业税的目的。对于公司规模较大的生产企业，如果自有运输车对于公司规模较大的生产企业，如果自有运输车辆较多、运输业务较大，也可以从整体收益角度辆较多、运输业务较大，也可以从整体收益角度考虑成立独立运输公司。如果生产企业将自有车考虑成立独立运输公司。如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售货物指定该辆单独成立运输公司，生产公司销售货物指定该运输公司负责运输，生产公司分别与运输公司签运输公司负责运输，生产公

6、司分别与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。而订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。而是否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量是否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输业务所产生的节税收益，特别要计算对内的运输业务所产生的节税收益。1.通过签订不同的承包合同进行纳税筹划通过签订不同的承包合同进行纳税筹划2.通过合作建房进行筹划通过合作建房进行筹划3.工程用设备的筹划工程用设备的筹划4.价外费用的筹划价外费用的筹划1.金融业的筹划金融业的筹划（1）转贷外汇业务的税务筹划）转贷外汇业务的税务筹划（2）中间业务的税务筹划）中间业务的税务筹划（3）应收未收利息的

7、税务筹划）应收未收利息的税务筹划2.保险业的筹划保险业的筹划保险业进行纳税筹划时也应注意营业额的控制，但不保险业进行纳税筹划时也应注意营业额的控制，但不能仅仅注意营业额，因为公司投资者、经理层的真能仅仅注意营业额，因为公司投资者、经理层的真正最终目的是获取尽可能大的经济利益。保险业的正最终目的是获取尽可能大的经济利益。保险业的收入部分为其营业额，税收是其成本的一部分，同收入部分为其营业额，税收是其成本的一部分，同时保险理赔支出也是非常重要的一块支出。如果保时保险理赔支出也是非常重要的一块支出。如果保险公司能够减少保险理赔的比例，其纳税筹划也应险公司能够减少保险理赔的比例，其纳税筹划也应该认为是

8、成功的。因而保险业可通过降低保险营业该认为是成功的。因而保险业可通过降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。止保险理赔。 娱乐业是现行营业税制度中唯一一个使用幅度娱乐业是现行营业税制度中唯一一个使用幅度税率的税目，由于娱乐业的发展较少受到外部条税率的税目，由于娱乐业的发展较少受到外部条件的制约，完全有可能跳跃性的发展。这会产生件的制约，完全有可能跳跃性的发展。这会产生两种情况，一种是同样一个两种情况，一种是同样一个“娱乐业娱乐业”税目中，税目中，新的娱乐项目层出不穷，其负税能力差别很大；新的娱乐项目层出不穷，其负税能力差别

9、很大；另一种是同一个娱乐项目中不同档次的企业差别另一种是同一个娱乐项目中不同档次的企业差别很大。采用浮动税率，给各地在税率上留下了广很大。采用浮动税率，给各地在税率上留下了广阔的余地。因此，纳税人应审慎考察各地区，不阔的余地。因此，纳税人应审慎考察各地区，不同娱乐项目及同一娱乐项目中不同档次企业之间同娱乐项目及同一娱乐项目中不同档次企业之间适用税率的具体规定。适用税率的具体规定。服务业包括代理业、旅店业、饮食业、服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。服务业的纳税筹划可以通过加大服务业。服务业的纳税筹划可以通过加大税前项目的扣除进行纳税筹划。税前项目的扣除进行纳税筹划。1.若销售设备的企业是商业企业，并且若销售设备的企业是商业企业，并且是增值税小规模纳税人。是增值税小规模纳税人。 2.销售软件的企业，在销售有关设备的销售软件的企业，在销售有关设备的同时销售相关的专有技术和其他无形资同时销售相关的专有技术和其他无形资产。产。 3.以无形资产投资入股，参与接受投资以无形资产投资入股，参与接受投资方的利