税收原理最新课件VIP

1、税收原理最新课件第六章第六章税收原理税收原理一般来说，为了获得更多的一般来说，为了获得更多的公平，必须牺牲一部分效公平，必须牺牲一部分效率。率。 J J斯蒂格里茨斯蒂格里茨 税收原理最新课件一、税收的概念及特征一、税收的概念及特征二、税收术语与税收分类二、税收术语与税收分类三、税收原则三、税收原则四、税收负担四、税收负担五、税收效应五、税收效应税收原理最新课件（一）税收概念（一）税收概念1 1、历史上对税收概念的考察、历史上对税收概念的考察2 2、税收的一般概念、税收的一般概念v税收是国家为税收是国家为满足社会公满足社会公共需要共需要，凭借，凭借政治权力政治权力，按照按照法律法律的规定，的规定

2、，强制、强制、无偿无偿地参与社会产品分配地参与社会产品分配而取得财政收入的一种规而取得财政收入的一种规范形式。范形式。一、税收的概念及特征一、税收的概念及特征税收原理最新课件v（二）税收的形式特征（二）税收的形式特征v税收的形式特征，是指税收的形式特征，是指税收在税收在不同社会制度下不同社会制度下反映的共同特征反映的共同特征。税收。税收分配方式与其他分配方分配方式与其他分配方式相比而具有强制性、式相比而具有强制性、无偿性和固定性的特征，无偿性和固定性的特征，习惯上称之为税收的习惯上称之为税收的“三性三性”。税收原理最新课件1 1、税收的强制性、税收的强制性v（1 1）分配关系的建立具有强制性：

3、强制征收）分配关系的建立具有强制性：强制征收, ,任何形式的抗税行为都构成违法行为；任何形式的抗税行为都构成违法行为；v（2 2）征纳过程具有强制性：政治权力凌驾于）征纳过程具有强制性：政治权力凌驾于所有权之上。所有权之上。v（3 3）征税中的强制性不是绝对的，在企业和）征税中的强制性不是绝对的，在企业和个人明了征税的目的并增强纳税观念以后，强个人明了征税的目的并增强纳税观念以后，强制性则可能转化为自愿性。制性则可能转化为自愿性。税收原理最新课件2 2、税收的无偿性、税收的无偿性v（1 1）针对具体纳税人而言，具有无偿性：纳税后）针对具体纳税人而言，具有无偿性：纳税后并未获得任何报酬；并未获得

4、任何报酬；v（2 2）就财政活动总体或全部纳税人而言，这种无）就财政活动总体或全部纳税人而言，这种无偿性又是相对性。偿性又是相对性。v（3 3）税收的无偿性与财政支出的无偿性是并存的）税收的无偿性与财政支出的无偿性是并存的税收原理最新课件3 3、税收的固定性、税收的固定性v（1 1）包括了时间上的连续性和征收数额的限）包括了时间上的连续性和征收数额的限度性；度性；v（2 2）固定性是相对而言的，随着社会经济条）固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税法也会作相对应地调整。件的变化，税法也会作相对应地调整。v所以，税收的固定性实质上是征税有一定的标所以，税收的固定性实质上是征税有一定的标准

5、，而这个标准又具有相对稳定性。准，而这个标准又具有相对稳定性。 税收的基本含义和基本特征税收的基本含义和基本特征税收的税收的基本基本含义含义主体主体目的目的凭借凭借依据依据特点特点地位地位国家国家为实现为实现国家职能国家职能政治政治权力权力法律法律无偿无偿取得取得财政收入的财政收入的基本形式基本形式强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的税收的基本基本特征特征税收原理最新课件二、税收术语与税收分类二、税收术语与税收分类（一）税收术语（一）税收术语1 1、纳税人、纳税人v（1 1）纳税人：纳税义务人的简称，指税法上）纳税人：纳税义务人的简称，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称规定

6、的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。纳税主体，是税款的直接承担者。v（2 2）负税人：最终承受税收负担或实际缴纳）负税人：最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人税款的单位和个人v（3 3）扣缴义务人：按照税法规定负有代扣代）扣缴义务人：按照税法规定负有代扣代缴税款义务的单位和个人。缴税款义务的单位和个人。税收原理最新课件v案例：纳税人？负税人？案例：纳税人？负税人？ 一电视机厂为配合税法宣传，同时也一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单策划出这样一个营销方

7、案：在产品宣传单的醒目位置上增加的醒目位置上增加“亲爱的顾客，当您购亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为我国买我厂的产品后，您将很荣幸地成为我国的纳税人的纳税人”的文字。的文字。税收原理最新课件2 2、征税对象、征税对象（1 1）征税对象）征税对象v即课税的客体，也称课税对象，也就是对什么即课税的客体，也称课税对象，也就是对什么东西征税，即税法中规定的征税的目的物，是东西征税，即税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据，是税种间相互区别的主国家据以征税的依据，是税种间相互区别的主要标志。要标志。（2 2）征税范围）征税范围v即课税对象的范围，即课税对象的具体内容，即课税对象

8、的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。或课征税收的具体界限。税收原理最新课件（3 3）税目）税目v征税对象的征税对象的具体化具体化，是税法规定的同一征税对象，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目，反映具体的征税范围。范围内的具体项目，反映具体的征税范围。（4 4）计税依据）计税依据v征税对象的征税对象的数量化数量化，指税法中规定的据以计算各，指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标志，体现所征对象量的规种应征税款的依据或标志，体现所征对象量的规定性，是应纳税额计算的基础。定性，是应纳税额计算的基础。（5 5）税源）税源v即税收的经济来源或最终出处，或者说税收负担即税收的经

9、济来源或最终出处，或者说税收负担的最终归属。的最终归属。税收原理最新课件3 3、税率、税率（1 1）概念）概念v税率即税额与课税对象之比，是国家征税的比税率即税额与课税对象之比，是国家征税的比率，是计算税额的尺度，它反映征税的深度，率，是计算税额的尺度，它反映征税的深度，体现国家的税收政策。体现国家的税收政策。税收原理最新课件（2 2）税率的基本形式）税率的基本形式比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。统一按一个比例征税。累进税率：按课税对象数额的大小，划分若干等累进税率：按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定

10、相应的税率，课税对级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越。象数额越大税率越高，数额越小税率越。税收原理最新课件累进税率的划分累进税率的划分划分级距的标准绝对额相对额（率、倍）累进累进方式方式全累全累全额累进税率全率累进税率全倍累进税率超累超累超额累进税率超率累进税率超倍累进税率税收原理最新课件（3 3）税率的其他形式）税率的其他形式名义税率与实际税率名义税率与实际税率边际税率与平均税率边际税率与平均税率税率的特殊形式：附加、加成、减征税率的特殊形式：附加、加成、减征亦称固定税额，是按课税对象的亦称固定税额，是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定一定计量

11、单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。的税额，而不规定征收比例。定额税率定额税率税收原理最新课件现行税率一览表现行税率一览表税率税率含义含义适用适用比例税率比例税率对同一征税对象，不分数额大小，对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例规定相同的征收比例增值税、营业税、关增值税、营业税、关税、企业所得税等税、企业所得税等超额超额累进税率累进税率把征税对象按数额的大小分成若干把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，分别计算，然后相加率依次提高，分别计算，然后相加个人所得税个人所得税定额税率定额税率按征税对象确定的计算单位

12、，直接按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额规定一个固定的税额资源税、城镇土地使资源税、城镇土地使用税、车辆使用税等用税、车辆使用税等超率超率累进税率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税土地增值税税收原理最新课件v4 4、纳税环节、纳税环节v（1 1）概念：税法中规定的纳税人履行纳税义）概念：税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节，也就是纳税人在征税对象流转过务的环节

13、，也就是纳税人在征税对象流转过程中应当缴纳税款的环节。程中应当缴纳税款的环节。v（2 2）类型：一个税种按其在商品流转的众多）类型：一个税种按其在商品流转的众多环节中选择纳税环节的多少，形成三种课征环节中选择纳税环节的多少，形成三种课征制度：制度：v一次课征制一次课征制v两次课征制两次课征制v多次课征制多次课征制税收原理最新课件v5 5、纳税期限、纳税期限v（1 1）概念：纳税人发生纳税义务后向国家缴）概念：纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限纳税款的期限v（2 2）形式）形式v按期纳税按期纳税v按次纳税按次纳税v按年计征，分期预缴按年计征，分期预缴税收原理最新课件6 6、纳税地点、纳税地

14、点v（1 1）概念：根据各个税种）概念：根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。的纳税人的具体纳税地点。v（2 2）形式：就地缴纳、营）形式：就地缴纳、营业行为所在地纳税、外出营业行为所在地纳税、外出营业纳税、汇总缴库和口岸纳业纳税、汇总缴库和口岸纳税。税。 税收原理最新课件7 7、税收优惠、税收优惠v（1 1）税收优惠：税收优惠是对某些纳税人和）税收优惠：税收优惠是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定v（2 2）税收优惠的形式）税收优惠的形式v减税：对

15、应纳税额少征一部分；减税：对应纳税额少征一部分；v免税：对应纳税额全部免予征收；免税：对应纳税额全部免予征收； v起征点：课税对象达到征税数额开始征税的界起征点：课税对象达到征税数额开始征税的界限。限。v免征额：课税对象总额中免予征税的数额免征额：课税对象总额中免予征税的数额税收原理最新课件8 8、违章处理、违章处理（1 1）违章处理：对纳税人的税务违章行为所采取）违章处理：对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施。的惩罚性措施。（2 2）违章处理的内容）违章处理的内容v违反税法所规定的义务的行为；违反税法所规定的义务的行为；v实施税法禁止的行为实施税法禁止的行为（3 3）处理措施）处理措施v

16、征收滞纳金；征收滞纳金；v处以税务罚款；处以税务罚款；v追究刑事责任。追究刑事责任。税收原理最新课件税收分类税收分类流流转转额额课课税税所所得得额额课课税税财财产产课课税税行行为为课课税税中中央央税税地地方方税税共共享享税税直直接接税税间间接接税税从从价价税税从从量量税税价价内内税税价价外外税税以课税对以课税对象为标准象为标准以税收与价格以税收与价格的关系为标准的关系为标准以税种隶属以税种隶属关系为标准关系为标准以税负能否转以税负能否转嫁为标准嫁为标准以课税标以课税标准为标准准为标准（二）税收分类（二）税收分类税收原理最新课件三、税收原则三、税收原则v（一）税收原则思想的发展概述（一）税收原则

17、思想的发展概述v税收原则，即一国制定税收政策、建立税收制度税收原则，即一国制定税收政策、建立税收制度的指导思想，是税务行政、税务管理所遵循的理的指导思想，是税务行政、税务管理所遵循的理论标准，是国家征税所应遵循的基本准则。论标准，是国家征税所应遵循的基本准则。亚当斯密v1 1、西方税收原则的出现、西方税收原则的出现v威廉威廉配第配第：赋税论赋税论和和政治算术政治算术 v亚当亚当斯密：斯密：国富论国富论v瓦格纳：瓦格纳：四项九端原则四项九端原则v2 2、中国税收原则的出现、中国税收原则的出现税收原理最新课件税收原则的发展：税收原则的发展：税收原理最新课件（二）现代税收原则（二）现代税收原则1 1

18、、公平原则、公平原则v（1 1）税收的负担公平：税收负担与纳税人的条）税收的负担公平：税收负担与纳税人的条件是否一致件是否一致v（2 2）税收的经济公平：通过课税机制建立机会）税收的经济公平：通过课税机制建立机会平等的经济环境平等的经济环境v（3 3）税收的社会公平）税收的社会公平税收原理最新课件2 2、效率原则、效率原则v税收效率原则就是要求政府征税有利于资源的有效税收效率原则就是要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行。配置和经济机制的有效运行。v（1 1）税收的行政效率：即税收征收效率，它通过）税收的行政效率：即税收征收效率，它通过税收成本和税收收入的比较进行衡量。税收成本和

19、税收收入的比较进行衡量。v （2 2）税收的经济效率）税收的经济效率v要求税收的要求税收的“额外负担额外负担”最小。最小。v要求保护税本。要求保护税本。v要求通过税收分配来提高资源配置的效率。要求通过税收分配来提高资源配置的效率。v（3 3）税收的社会效率：税收产生的外部效应）税收的社会效率：税收产生的外部效应税收原理最新课件3 3、税收公平与效率的两难选择、税收公平与效率的两难选择（1 1）税收公平与效率是互相促进、互为条件的统一体）税收公平与效率是互相促进、互为条件的统一体v效率是公平的前提：税收作为一种分配手段是以效率是公平的前提：税收作为一种分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，而没有效

20、率的公平便成丰裕的社会产品为基础的，而没有效率的公平便成了无本之木。了无本之木。v公平是效率的必要条件：失去公平的税收也不会公平是效率的必要条件：失去公平的税收也不会是高效率的是高效率的（2 2）就某一个具体的征税活动而言，税收的公平与效）就某一个具体的征税活动而言，税收的公平与效率会有矛盾和冲突率会有矛盾和冲突（3 3）从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与效率）从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与效率的关系的关系税收原理最新课件四、税收负担四、税收负担（一）税收负担含义及其影响因素（一）税收负担含义及其影响因素1 1、税收负担的含义、税收负担的含义v即国家征收的税款占纳税人税源数量的比重

21、，即国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，反映出税款与社会新增财富之间的内在关系。反映出税款与社会新增财富之间的内在关系。v国家的角度：反映国家在税收课征时的强度要国家的角度：反映国家在税收课征时的强度要求，即要征收多少税收；求，即要征收多少税收；v纳税人的角度：反映纳税人在税收缴纳时的负纳税人的角度：反映纳税人在税收缴纳时的负担水平，即承担了多少税款。担水平，即承担了多少税款。税收原理最新课件v2 2、税收负担的影响因素、税收负担的影响因素v（1 1）经济发展水平：最根本）经济发展水平：最根本决定因素决定因素v（2 2）经济结构：不仅体现在）经济结构：不仅体现在量的制约上，还体现在结构的量的

22、制约上，还体现在结构的分布和变迁上。分布和变迁上。v（3 3）宏观经济政策）宏观经济政策v（4 4）其他因素）其他因素税收原理最新课件（二）税收负担的种类（二）税收负担的种类1 1、宏观税收负担、宏观税收负担v即一个国家在一定期间内税收总收入占当期社即一个国家在一定期间内税收总收入占当期社会新增财富的比重，反映出一个国家税收的总会新增财富的比重，反映出一个国家税收的总体负担水平。体负担水平。2 2、单项税种的税收负担、单项税种的税收负担v即某一税种在一定时期内的收入占该税种税基即某一税种在一定时期内的收入占该税种税基的比重，反映出该税种的征税强度。的比重，反映出该税种的征税强度。3 3、产品的

23、税收负担、产品的税收负担v即某一产品在一定时期内按该产品销售额课征即某一产品在一定时期内按该产品销售额课征的税款占其销售额的比重。的税款占其销售额的比重。 税收原理最新课件4 4、部门和行业的税收负担、部门和行业的税收负担v即某一国民经济部门或行业在一定时期内所缴即某一国民经济部门或行业在一定时期内所缴纳的税金占该部门或行业增加值的比重。纳的税金占该部门或行业增加值的比重。5 5、地区的税收负担、地区的税收负担v即某一地区在一定时期内所征收的税款占该地即某一地区在一定时期内所征收的税款占该地区当期国内生产总值的比重。区当期国内生产总值的比重。6 6、企业的税收负担、企业的税收负担v即一企业在一

24、定时期内所应缴纳的所有税款占即一企业在一定时期内所应缴纳的所有税款占该当期可支配财力的比重，反映出企业缴纳的该当期可支配财力的比重，反映出企业缴纳的税款与企业总体生产经营成果之间的相互关系。税款与企业总体生产经营成果之间的相互关系。 税收原理最新课件OBACEDF税税率率税收税收课税课税禁区禁区（三）拉弗曲线（三）拉弗曲线税收原理最新课件v（1 1）高税率不一定能够取得高收入，高收入）高税率不一定能够取得高收入，高收入也不必然要求高税率，两者之间没有必然的相也不必然要求高税率，两者之间没有必然的相关性。关性。v（2 2）普遍实行高税率往往导致对减免税等税）普遍实行高税率往往导致对减免税等税收优

25、惠的依赖，一是造成对税制完整性、稳定收优惠的依赖，一是造成对税制完整性、稳定性的冲击，二是容易产生课税的不公平现象。性的冲击，二是容易产生课税的不公平现象。v（3 3）在同样的收入水平上，可以使用两种税）在同样的收入水平上，可以使用两种税率，但各种税率体现的税收负担却不一样。率，但各种税率体现的税收负担却不一样。v（4 4）既然税率和税收收入、经济增长存在着）既然税率和税收收入、经济增长存在着相关性，那么必然存在一个最适税率。相关性，那么必然存在一个最适税率。税收原理最新课件（四）税负转嫁与归宿（四）税负转嫁与归宿1 1、税负转嫁的含义、税负转嫁的含义v税负转嫁是指纳税人在税收分配过程中，将自

26、税负转嫁是指纳税人在税收分配过程中，将自己的税收负担全部或部分转移给其他人的过程。己的税收负担全部或部分转移给其他人的过程。v（1 1）税负转嫁和价格的升降直接联系。）税负转嫁和价格的升降直接联系。v（2 2）税负转嫁是各经济主体之间税负的再分）税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配。配。v（3 3）税负转嫁是纳税人的主动行为。）税负转嫁是纳税人的主动行为。 税收原理最新课件2 2、税负归宿的含义、税负归宿的含义v即税负经过转嫁的最终落脚点，也就是税负转即税负经过转嫁的最终落脚点，也就是税负转嫁过程的终点。嫁过程的终点。v税负归宿可分为法定归宿和经济归宿：税负归宿可分为法定归宿和经济归宿：v法定

27、归宿：根据税法应该负有纳税义务的承担法定归宿：根据税法应该负有纳税义务的承担者者纳税人纳税人v经济归宿：税收负担的最后承担者经济归宿：税收负担的最后承担者负税人负税人税收原理最新课件3 3、税负转嫁的方式、税负转嫁的方式v（1 1）前转）前转提高售价；提高售价；v（2 2）后转）后转压低工资、延时、压低进价等；压低工资、延时、压低进价等；v（3 3）散转）散转混转，即前转和后转并行；混转，即前转和后转并行；方式方式前转前转后转后转散转散转消转消转税收资本化税收资本化税收原理最新课件v（4 4）消转）消转自我消化，即纳税人通过提高自我消化，即纳税人通过提高劳动生产率自行消化税款；劳动生产率自行消

28、化税款；v（5 5）税收资本化）税收资本化后转的特殊形式，即对后转的特殊形式，即对某些能增值的商品的课税，预先从价格中扣除，某些能增值的商品的课税，预先从价格中扣除，然后再从事交易的方式。然后再从事交易的方式。方式方式前转前转后转后转散转散转消转消转税收资本化税收资本化税收原理最新课件注注: :本图仅就前转进行讨论本图仅就前转进行讨论 税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动 税收原理最新课件4 4、税负转嫁的条件、税负转嫁的条件v基本前提：市场经济价格自由浮动基本前提：市场经济价格自由浮动v（1 1）税种）税种v商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。商品课税

29、较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。 v（2 2）课税范围）课税范围v课税范围广的较易转嫁，窄的难以转嫁。课税范围广的较易转嫁，窄的难以转嫁。 v（3 3）供求弹性）供求弹性v供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；供供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；供给弹性小于需求弹性时，税负转嫁困难；供给给弹性小于需求弹性时，税负转嫁困难；供给弹性等于需求弹性，税负通常由供需双方共同弹性等于需求弹性，税负通常由供需双方共同承担，部分实现税负转嫁。承担，部分实现税负转嫁。税收原理最新课件 需求弹性供给弹性需求弹性供给弹性 S1S2DP1P2P3Q2Q1PQE1E2O税收原理最新课件S2S1D需求弹性供给弹性需求弹性供给弹性 PP2P1P3QE2E1Q2Q1O税收原理最新课件需求弹性供给弹性需求弹性供给弹性 S2S1DPQP2P1P3Q2Q1E2E1O税收原理最新课件（4 4）计税方法）计税方法v从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。容易转嫁。（5 5）市场结