《营改增税负分析测算明细表》填报解读

1、 营业税改征增值税系列课件营改增税负分析测算明细表填报解读天津市国家税务局天津市国家税务局2016年5月 二、税率三、销售额内容概要内容概要四、进项税额五、行业政策安排六、税收优惠天津市国家税务局一、前言二、申报组织方式三、增值税一般纳税人申报基础四、测算分析表填报说明与要点五、填报案例 5月10日，总局下发了国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告（2016年第30号）一、前言一、前言天津市国家税务局 公告明确，在增值税纳税申报其他资料中增加营改增税负分析测算明细表，由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报

2、，具体名单由主管税务机关确定。该公告自2016年6月1日起施行。一、前言一、前言天津市国家税务局 营改增税负分析工作是一项重要的基础性工作，不仅关系到税制转换中政策执行效果的评价，也将直接决定税制转换后政策调整和完善的方向，将增值税申报表又增加了一张税负分析测算明细表，目的是让纳税人减轻工作压力的同时，减轻税负。一、前言一、前言天津市国家税务局 一、前言一、前言在这里，天津市国税系统向广大纳税人对税务机关工作的理解、配合、支持表示衷心的感谢。天津市国家税务局 一、征税范围二、税率三、销售额内容概要内容概要四、进项税额五、行业政策安排六、税收优惠一、前言二、申报方式三、增值税一般纳税人申报基础四

3、、测算分析表填报说明与要点五、填报案例天津市国家税务局 二、申报方式二、申报方式申报方式天津市国家税务局 二、申报方式二、申报方式天津市国税局将本着“人机交互、界面友好”的原则，对申报软件与征管系统进行升级，在申报软件中增加预置了校验关系的营改增税负分析测算明细表，使纳税人可以通过申报软件完成电子化申报。电子化申报是为了方便纳税人，在填报过程中，部分信息可以由系统自动带出，大大减轻了纳税人的负担，而且，填写也更加规范。天津市国家税务局 一、征税范围二、税率内容概要内容概要四、进项税额五、行业政策安排六、税收优惠一、前言二、申报方式三、增值税一般纳税人申报基础四、测算分析表填报说明与要点五、填报

4、案例天津市国家税务局 三、增值税一般纳税人申报基础三、增值税一般纳税人申报基础增值税一般纳税人申报基础天津市国家税务局 三、增值税一般纳税人申报基础三、增值税一般纳税人申报基础由于部分纳税人为原地税独管户及从未申报过增值税的纳税人，而营改增税负分析测算明细表与增值税主表和附表1有勾稽关系，鉴于此，我们在这里对纳税人就增值税一般纳税人申报的基础做一个简单的介绍。增值税一般纳税人申报增值税的申报资料包括：增值税一般纳税人纳税申报表与附列资料，即我们日常所说的主表与附表。主要的逻辑结构为：附表1纳税人分税率填报销售收入，确定销售额与销项税额；附表2填报纳税人的进项税额，确定可抵扣的进项税金。或申报软

5、件申报时，附表1与附表2的数据填好后，会自动生成主表相关数据。天津市国家税务局 销项税额11进项税额12上期留抵税额13进项税额转出14免、抵、退应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）应纳税额19=11-18期末留抵税额20=17-18简易计税办法计算的应纳税额21按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额22应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-23三、增值税一般纳税人申报基础三、增值税一般纳税人申报基础税款计算税款计算主表天津市国家税务局 一、征税范围二、税率三、销售额内容

6、概要内容概要五、行业政策安排六、税收优惠一、前言二、申报方式三、增值税一般纳税人申报基础四、测算分析表填报说明与要点五、填报案例天津市国家税务局 天津市国家税务局 一、征税范围二、税率三、销售额内容概要内容概要四、进项税额六、税收优惠一、前言二、相关资料三、申报组织工作四、填报说明与要点五、填报案例天津市国家税务局 B建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月份主要发生以下业务：主业务1：2016年5月1日承接M装修项目，5月20日M装修项目发包方按进度支付工程价款111万元。主业务2：2016年4月1日承接Q工程项目（建筑工程施工许可证上注明的合同开工日期为4月20日），B公司将Q项目中的部

7、分施工项目分包给了乙公司，5月25日B公司支付给乙公司工程分包款50万元并取得发票，5月30日Q工程项目完工，发包方按合同支付给B公司工程价款256万元。其他业务：2016年5月期间，转售了一部机器设备并开具10万元销售额的增值税专用发票，另外购买材料、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为160万元，其中60万元用于M项目及其他，100万元用于Q项目。【案例一案例一】（建筑安装业）（建筑安装业）天津市国家税务局 步骤一：B公司所属期5月份的申报情况如下：1主业务1：M项目适用一般计税方法，销项税额如下：销项税额111(111%)11%11万元2主业务2：Q项目建筑工程施工许可证上注明的合同开

8、工日期在4月30日前的建筑工程项目为建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，并且适用差额征税政策。该业务销项税额如下：销项税额（25650)(13%)3%6万元3其他业务：转售设备销项税额1017%1.7万元购买材料、机械等进项税额6017%10.2万元100万元的材料、机械等用于Q项目（简易计税项目），其对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。4汇总情况：B公司本月一般计税方法应纳税额当期销项税额当期实际抵扣进项税额111.710.22.5万元B公司本月简易计税办法应纳税额6万元天津市国家税务局 销项税额12.7进项税额10.2上期留抵税额进项税额转出免、抵、退应退税额按适用税率计算的纳税检查

9、应补缴税额应抵扣税额合计实际抵扣税额应纳税额2.5期末留抵税额简易计税办法计算的应纳税额6按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额应纳税额减征额应纳税额合计税款计算税款计算主表天津市国家税务局 天津市国家税务局 D公司是一家房地产开发公司，已登记为增值税一般纳税人，2016年5月份主要发生以下业务：业务1：2016年5月份销售本公司开发自建的房产项目商品房，取得销售不动产不含税收入2000万元，并开具增值税发票。业务2：2016年5月15日，将其4月30日前购得的一栋写字楼出售，取得含税收入9990万元，并开具发票。D公司购置该写字楼的原价为5000万元。业务3：2016年5月20日，购进一套商

10、品房作为办公用房，取得增值税专用发票1份，金额500万元，税额55万元。其他业务：2016年5月期间，购买材料、建筑工地机械等（不包括用于业务2的进项）取得增值税专用发票上注明的金额为400万元。【案例二案例二】（房地产业）（房地产业）天津市国家税务局 步骤一：D公司所属期5月份的申报情况如下：1业务1：该项目适用一般计税方法，销项税额如下：销项税额200011%220万元2业务2：该项目D公司按文件规定，选择采用简易计税方法，并且适用差额征税政策。该业务销项税额如下：销项税额（99905000）(15%)5%237.60万元(另外，该项目如果在异地，须按要求在项目所在地预缴税款，具体预缴税额

11、如下：预缴税额为（99905000）(15%)5%237.60万元)3业务3：按规定购进的不动产第一年抵扣60%，该业务2016年5月可抵扣进项税额如下：进项税额50011%60%33万元4其他业务：购买材料、机械等取得进项税额40017%68万元5汇总情况：D公司本月一般计税方法应纳税额当期销项税额-当期进项税额2203368119万元D公司本月简易计税方法应纳税额237.6万元天津市国家税务局 销项税额220进项税额101上期留抵税额进项税额转出免、抵、退应退税额按适用税率计算的纳税检查应补缴税额应抵扣税额合计实际抵扣税额应纳税额119期末留抵税额简易计税办法计算的应纳税额237.6按简易

12、计税办法计算的纳税检查应补缴税额应纳税额减征额应纳税额合计税款计算税款计算主表天津市国家税务局 项目及栏次增值税营业税不含税销售额销项(应纳)税额价税合计服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额扣除后增值税应纳税额（测算）原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目应税营业额营业税应纳税额含 税 销售额销项(应纳)税额期初余额本 期发 生额本 期应 扣除 金额本期实际扣除金额期末余额应 税 项 目代 码 及 名称增值税税率或征收率营业税税率1 21增值 税税 率或 征收率3124 53465(100%增值 税 税率 或 征收率)增 值 税税 率 或征收率7 8 9 108911（1

13、1 3且1110）1 2 1 0 11133111 4 1 3 营 业税 税率合计-11514.3695.711 2 2105 0 007210457.6356.605000 5000 500007210360.5090100销售 不 动 产建筑物1 1%5%20002202 2 2002220220119000002220111090100销售 不 动 产建筑物5%5%9514.3475.719 9 905 0 004990237.6237.605000 5000 500004990249.5天津市国家税务局 【案例三案例三】（金融业）（金融业）某商业银行F银行为增值税一般纳税人，2016年

14、5月发生以下业务：1、收入的构成如下：贷款利息收入（不含金融机构往来利息收入）3.18亿元，支付、结算、账户管理等业务佣金或手续费1.06亿元，票据贴现利息、信用卡利息等其他利息收入6360万元，债券投资转让收入4240万元，投资咨询顾问收入3180万元，银行将闲置的办公楼对外出租取得的租赁收入1110万元。2、主要支出项目如下：利息支出（含金融机构往来利息支出）2.54亿元，新购入电脑、办公器具、运输工具等固定资产3510万元，外购修理修配、软件、材料、用具、备品备件等存货、办公用品等低值易耗品以及其他适用17税率的增值税货物及劳务2340万元，债券投资购入支出3180万元，支付的运输费用、

15、基础电信服务费用等1110万元。天津市国家税务局 增值税申报计算过程如下：销项税额31800106006360（42403180）3180(16%)6%1110(111%)11%3110(万元）进项税额（3510+2340）(1+17%)17%+1110(1+11%)11%960(万元）应纳税额31109602150（万元）天津市国家税务局 销项税额3110进项税额960上期留抵税额进项税额转出免、抵、退应退税额按适用税率计算的纳税检查应补缴税额应抵扣税额合计实际抵扣税额应纳税额2150期末留抵税额简易计税办法计算的应纳税额按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额应纳税额减征额应纳税额合计税款计

16、算税款计算主表天津市国家税务局 项目及栏次增值税营业税不含税销售额销 项(应纳)税额价税合计服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额扣除后增 值 税应 纳 税额 （ 测算）原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目应 税 营 业额营 业 税 应纳税额含税销售额销项(应纳)税额期 初余额本 期发 生额本 期应 扣除 金额本 期实 际扣 除金额期 末余额应税项目代码及名称增 值税 税率 或征 收率营业税税率1 21增值 税税 率或 征收率3 124 53465(100%增值税税率或征收率)增值税税率或征收率7 8 9 108911（1 1 3 且1 1 10）1210111331114

17、13营 业 税 税率合计-540003 2 905729031805411031102150 03 1 803 1 803 1 800541102705.5050100贷款服务6%5%360002 1 603816003816021601493.25 00000381601908050200直接收费金融服务6%5%1000060010600010600600414.79 0000010600530050500金融商品转让6%5%40002404240318010606041.48 03 1 803 1 803 1 800106053060603咨询服务6%5%30001803180031801

18、80124.44 000003180159060502不动产经营租赁11%5%100011011100111011076.05 00000111055.5天津市国家税务局 【案例四案例四】（生活服务业）（生活服务业）H酒店为外资酒店，增值税一般纳税人，2016年5月发生以下业务：1、收入的构成如下：客房住宿费收入1060万元，酒店餐饮收入954万元，内部附属商场商品销售收入105.3万元，酒吧、KTV收入106万元。2、主要支出项目如下：采购的酒店用品、燃料、水、电等非固定资产类货物以及商场、酒吧、KTV商品支出234万元，餐厅采购的农产品等原料支出113万元，电梯、空调系统、车辆、消防系统、

19、备用发电机组、大楼安防系统及照明设施、LED电视、信息化控制系统等维修保养费用23.4万元，支付的电话、宽带邮费等费用5.55万元，支付给酒店物业管理公司的物业费31.8万元，支付给境外的酒店管理集团的管理费代扣代缴税金20万元。天津市国家税务局 H酒店需要就全部收入根据各项收入适用的税率计算销项税额，同时根据购进的货物及劳务、服务、无形资产或者不动产计算可以抵扣的进项税额，计算过程如下：销项税额（1060954106）(16%)6%105.3(117%)17%12015.3135.3（万元）进项税额（23423.4）(117%)17%113(113%)13% 5.55(111%)11%31.8(16)6%2037.4130.551.82072.75(万元）应纳税额135.372.75