企业会计准则第6号无形资产

1、企业会计准则第6号无形资产 第一节第一节: :无形资产的概述无形资产的概述第二节第二节: :无形资产的初始计量无形资产的初始计量第三节第三节: :无形资产的后续计量无形资产的后续计量第四节第四节: :无形资产的处置无形资产的处置第一节：无形资产概述第一节：无形资产概述一一. .无形资产的概念无形资产的概念 无形资产无形资产: :指企业拥有或控制的没有实物形指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。态的可辨认非货币性资产。 二、无形资产的确认二、无形资产的确认 无形资产应当在符合定义的前提下，同无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件，才能确认。时满足以下两个确认条件，

2、才能确认。 1.1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。与该资产有关的经济利益很可能流入企业。 2.2.该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。三三. .无形资产的基本特征无形资产的基本特征1.1.不具有实物形态不具有实物形态 2.2.无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性3.3.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产四四. .无形资产的内容无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权无形资产包括专利权、非专利技术、商标权著作权、特许权、土地使用权等。著作权、特许权、土地使用权等。 注意：注意：1.土地使用权属于无形资产的范围土地使用权属于无形资

3、产的范围 ,但是如果企但是如果企业改变土地使用权的用途业改变土地使用权的用途 , 用于出租或者增用于出租或者增值目的的时候值目的的时候 ,要把土地使用权作为投资性房要把土地使用权作为投资性房地产进行核算。地产进行核算。2.不属于无形资产核算的其他无形的资产不属于无形资产核算的其他无形的资产:合并合并中形成的商誉，关于石油天然气矿区的权益中形成的商誉，关于石油天然气矿区的权益 。第二节第二节:无形资产的初始计量无形资产的初始计量无形资产的初始计量：无形资产的初始计量：无形资产通常是按实际无形资产通常是按实际成本计量。成本计量。无形资产的无形资产的取得方式取得方式：1. 外购的无形资产外购的无形资

4、产2. .企业合并中取得的无形资产企业合并中取得的无形资产3. .投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产4. .非货币性资产交换取得的无形资产非货币性资产交换取得的无形资产 5. .通过债务重组取得的无形资产通过债务重组取得的无形资产6. .政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产7. 自行研究开发形成的无形资产自行研究开发形成的无形资产一一. .外购的无形资产外购的无形资产: : 购买价款、相关税费以及直接归属于使该购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意注意：土地使用权取得的无形资产：土地使用权取得的无形资产 购

5、入无形资产超过正常信用条件延期购入无形资产超过正常信用条件延期付款的付款的u关于土地使用权应注意的情况（共三点）关于土地使用权应注意的情况（共三点）：1.1.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而作为无形资产进行筑物合并计算其成本，而作为无形资产进行核算。核算。 续上：续上：2. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建

6、筑物成本。所建造的房屋建筑物成本。3. 企业外购的房屋建筑物，价款中包括土地以及建企业外购的房屋建筑物，价款中包括土地以及建筑物的价值，在土地和地上建筑物之间进行分配，筑物的价值，在土地和地上建筑物之间进行分配，无法在地上建筑物和土地使用权之间进行分配的，无法在地上建筑物和土地使用权之间进行分配的，全部作为固定资产。全部作为固定资产。u购入无形资产超过正常信用条件延期付款购入无形资产超过正常信用条件延期付款的的： 其实质上具有融资性质的，应按所购无形其实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资

7、费用，在付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。款期间内按照实际利率法确认为利息费用。 例例1 1：某：某a a上市公司上市公司20206 6年年1 1月月8 8日，从日，从b b公司购买一公司购买一项商标权，由于项商标权，由于a a公司资金周转比较紧张，经与公司资金周转比较紧张，经与b b公公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计项商标权总计600600万元，每年末付款万元，每年末付款300300万元，两年万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为付清。假定银行同期贷款利率为6%6%，2 2年期

8、年金现年期年金现值系数为值系数为1.83341.8334。 有关会计处理如下有关会计处理如下：无形资产现值无形资产现值=300=300万万1.8334=550.021.8334=550.02万元万元未确认融资费用未确认融资费用=600=600万万550.02550.02万万=49.98=49.98万元万元第一年应确认融资费第一年应确认融资费 =550.02=550.02万万6%=33.00126%=33.0012万元万元第二年应确认融资费第二年应确认融资费=49.98=49.98万万33.001233.0012万万=16.9788=16.9788万元万元取得时：取得时：借：无形资产借：无形资产

9、商标权商标权 550.02万元万元 未确认融资费用未确认融资费用 49.98万元万元 贷：长期应付款贷：长期应付款 600万元万元第一年底付款时：第一年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 300300万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 300300万元万元借：财务费用借：财务费用 33.001233.0012万元万元 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 33.001233.0012万元万元第二年底付款时第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 300300万万 贷：银行存款贷：银行存款 300300万万借：财务费用借：财务费用 16.978816.9788万元万元 贷：未确认融资费用

10、贷：未确认融资费用 16.978816.9788万元万元 二.企业合并中取得的无形资产成本企业合并中取得的无形资产成本 ：(1)(1)同一控制下的企业合并：按照被合并企业无形同一控制下的企业合并：按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本。资产的账面价值确认为取得时的初始成本。(2)(2)非同一控制下的企业合并：购买方取得的无形非同一控制下的企业合并：购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。资产应以其在购买日的公允价值计量。三三. .投资者投入的无形资产的成本投资者投入的无形资产的成本: : 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合

11、同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。之间的差额调整资本公积。 例例2 2：某股份有限公司接受某股份有限公司接受a a公司以其所拥有的专利公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为权作为出资，双方协议约定的价值为15001500万元，按万元，按照市场情况估计其公允价值为照市场情况估计其公允价值为20002000万元，已办妥相万元，已办妥相关手

12、续。关手续。 借：无形资产借：无形资产 20002000万元万元 贷：实收资本贷：实收资本 15001500万元万元 资本公积资本公积 500500万元万元四四. .通过非货币性资产交换取得的无形资产：通过非货币性资产交换取得的无形资产： 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的, , 在发生补价的情况下，以换入无形资产的公允价在发生补价的情况下，以换入无形资产的公允价值和应支付的相关税费。值和应支付的相关税费。五五. .通过债务重组取得的无形资产：通过债务重组取得的无形资产： 以公允价值作为无形资产的取得成本以公允价值作为无形资产的取得成本 。六六. .通过政

13、府补助取得的无形资产：通过政府补助取得的无形资产： 按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。的，按名义金额计量。 七七. .内部研究开发阶段形成的无形资产内部研究开发阶段形成的无形资产 （一）研究阶段与开发阶段的划分一）研究阶段与开发阶段的划分：a.a.研究阶段：研究阶段： 发生的支出计入当期损益。发生的支出计入当期损益。b.b.开发阶段：满足无形资产的定义及相关确认条开发阶段：满足无形资产的定义及相关确认条件的，计入无形资产的成本，不能满足资本化件的，计入无形资产的成本，不能满足资本化条件的计入当期损益。条件的计入当期损益。（二）开发阶

14、段有关支出资本化的条件（二）开发阶段有关支出资本化的条件 a.a.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有可行性。b.b.具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 。c.c.无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经济利益的方式 ，包括能够证明运，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将内部使用的，应当证明身存在市场，无形资产将内部使用的，应当证明其有用性。其有用性。（二）开发阶段有关支出资本化的条件（二）开发阶段有关支出资本

15、化的条件d.d.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发。以完成该无形资产的开发。e.e.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量靠地计量 。（三）内部开发的无形资产的计量（三）内部开发的无形资产的计量 内部开发活动形成的无形资产，它的成本由可直内部开发活动形成的无形资产，它的成本由可直接归属于该资产的创造接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要的支出。理层预定的方式运作的所有必要的支出。 主要包括主要包括; ;开发无形资产时耗费的材料、劳务

16、成开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、以及为使该无形资产达到预定用途前本、注册费、以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。所发生的其他费用。( (四四) )内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理发生的研发支出：发生的研发支出：借：研发支出借：研发支出- -费用化支出费用化支出 （不满足资本化条件）（不满足资本化条件） - -资本化支出资本化支出 （满足资本化条件）（满足资本化条件） 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 注意：注意：内部开发的无形资产仅包括在内部开发的无形资产仅包括在满足资本化条件的时点到无形资产达到满足资本化条件的时

17、点到无形资产达到预定用途前发生的支出，对该项无形资预定用途前发生的支出，对该项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不在进行调整。经费用化计入损益的支出不在进行调整。 例例3 3：某企业自行研究开发一项新产品专利技某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费术，在研究开发过程中发生材料费40004000万元、万元、人工工资人工工资10001000万元，以及其他费用万元，以及其他费用30003000万元，万元，总计总计80008000万元，其中，符合资本化条件的支出万元，其中，符合资本化条件的支出为为50005000万

18、元，期末，该专利技术已经达到预定万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。用途。 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 3000万元万元 资本化支出资本化支出 5000万元万元 贷：原材料贷：原材料 4000万元万元 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000万元万元 银行存款银行存款 3000万元万元 期末：期末：借：管理费用借：管理费用 30003000万元万元 无形资产无形资产 50005000万元万元 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出30003000万元万元 资本化支出资本化支出 50005000万元万元第三节：无形资产的后续计量第三节：无形资产的后续计量无形资产的后续计量：

19、无形资产的后续计量： 无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。损失后的余额计量。一、无形资产的摊销一、无形资产的摊销a a 摊销期限的确定：摊销期限的确定：a. 源自合同性权利或其他法定权利取得的无源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产：不应超过合同性权利或其他法定形资产：不应超过合同性权利或其他法定权利的期限权利的期限 。 a a 摊销期限的确定：摊销期限的确定：v 没有明确的合同或法律规定的无形资没有明确的合同或法律规定的无形资 产：产：

20、 企业应当综合各方面情况，来确定无企业应当综合各方面情况，来确定无 形资形资产为企业带来未来经济的期限。产为企业带来未来经济的期限。v如果经过以上方法，确实无法合理确定无形如果经过以上方法，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，将其作为使资产为企业带来经济利益期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。用寿命不确定的无形资产。 b b 无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核 （1 1）企业至少应当于每年年度终了，对使）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核法进行复核，无形资产的使用寿命及摊销方，无形资产

21、的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。摊销方法。b b 无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核 （2）在每个会计期间对使用寿命不确定）在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当估计其使据表明其使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按照使用寿命用寿命，视为会计估计变更，按照使用寿命有限的无形资产进行摊销。有限的无形资产进行摊销。c 无形资产摊销方法：无形资产摊销方法： 应当能够反应与该项无形资产有关的经济应当能够反

22、应与该项无形资产有关的经济利益的预期方式，并一致的运用于不同的会利益的预期方式，并一致的运用于不同的会计期间。如计期间。如:直线法直线法,生产总量法，加速折旧等。生产总量法，加速折旧等。 d 残值残值除以下情况外，无形资产的残值一般为零：除以下情况外，无形资产的残值一般为零：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产。愿意以一定的价格购买该项无形资产。2.存在活跃的市场可以得到无形资产使用寿存在活跃的市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且该市场在该项命结束时的残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。

23、无形资产使用寿命结束时可能存在。e e 无形资产摊销的会计处理：无形资产摊销的会计处理： 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销例例4 4：某股份有限公司从外单位购得一项商标某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款权，支付价款30003000万元，款项已支付，该商万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为标权的使用寿命为1010年，不考虑残值的因素。年，不考虑残值的因素。取得无形资产时：取得无形资产时：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 30003000万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 30003000万元万元每月进行摊销时：每月进行摊销时：借：管理费用借：管理费用 2525

24、万元万元 贷：累计摊销贷：累计摊销 2525万元万元二、无形资产的减值二、无形资产的减值 无形资产在资产负债表日其可收回金额无形资产在资产负债表日其可收回金额低于账面价值的，应当将该无形资产的账面低于账面价值的，应当将该无形资产的账面价值减至可收回金额，减计的金额确认为减价值减至可收回金额，减计的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。产减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备注意：注意：无形资产减值损失一经确认，在以后会无形资产减值损失一经确认

25、，在以后会计期间不得转回。计期间不得转回。例例5 5：20072007年年1212月月3131日，市场上某项技术生产日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售造成重大不利影响，甲公司外购的类似专售造成重大不利影响，甲公司外购的类似专利技术的账面价值为利技术的账面价值为8080万元，剩余摊销年限万元，剩余摊销年限为为4 4年，经减值测试，该专利技术的可收回金年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为额为7575万元。计算当年应计提的减值准备。万元。计算当年应计提的减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备计提的无形资

26、产减值准备 5万万 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 5万万三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照期末进行减值测试。按照企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值的规定，需要计提减值准的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。备的，相应计提有关的减值准备。 第四节第四节:无形资产的处置无形资产的处置一、无形资产处置：一、无形资产处置： 主要包括无形资产出售，对外出租，或主要包括无形

27、资产出售，对外出租，或者是无法为企业带来经济利益时，应予以终者是无法为企业带来经济利益时，应予以终止确认并注销。止确认并注销。无形资产处置的方式无形资产处置的方式会计处理会计处理企业出售无形资产企业出售无形资产价款与账面价值的差额计价款与账面价值的差额计入当期损益入当期损益企业出租无形资产企业出租无形资产确认相关的收入及成本确认相关的收入及成本无形资产的报废无形资产的报废将账面价值转做当期损益将账面价值转做当期损益无形资产出售的会计处理：无形资产出售的会计处理： 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 资产减值准备资产减值准备 营业外支出营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷

28、贷:无形资产无形资产 营业外收入营业外收入-处置非流动资产利得处置非流动资产利得 例例6 6：某公司将拥有的一项非专利技术出售，某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入取得收入800800万元，应交的营业税为万元，应交的营业税为4040万元。万元。该非专利技术的账面余额为该非专利技术的账面余额为700700万元，累计摊万元，累计摊销额为销额为350350万元，已计提的减值准备为万元，已计提的减值准备为200200万万元。元。 借：银行存款借：银行存款 800800万元万元 累计摊销累计摊销 350350万元万元 无形资产减值准备无形资产减值准备 200200万元万元 贷：无形资产贷：无形资产 700700万元万元 应交税费应交税费 4040万元万元 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 610610万元万元无形资产出租的会计处理无形资产出租的会计处理:借：银行存款借：银行