政府经济学 中国税收制度

1、第八章 中国税制2021-10-1422021-10-1432021-10-1442021-10-1451994年之前的中国税制 新中国税制的建立新中国税制的建立 1953年的工商税制改革年的工商税制改革 1958年的工商税制改革年的工商税制改革 1973年的工商税制改革年的工商税制改革 前三次改革以税制简化为特点前三次改革以税制简化为特点 1978-1993年的工商税制改革年的工商税制改革重建复重建复合税制合税制2021-10-1461994年之前的中国税制 1978年前：年前：“非税论非税论”计划可以解决计划可以解决一切，排斥税收的调节作用。一切，排斥税收的调节作用。 1978年后：年后：

2、“税收万能论税收万能论”税收调节税收调节范围过宽，用以调节范围过宽，用以调节“计划计划”和和“市场市场”之间的真空。之间的真空。2021-10-1471994年的税制改革 1994年税改的背景年税改的背景社会主义市场经济社会主义市场经济目标的确立及其客观要求目标的确立及其客观要求 市场经济要求税收适度调节市场经济要求税收适度调节 市场经济要求税制中性、公平、统一市场经济要求税制中性、公平、统一 市场经济要求税制简化，便于征管市场经济要求税制简化，便于征管 市场经济要求与国际接轨市场经济要求与国际接轨 1994年税改的内容年税改的内容 税收调节的范围：税收调节的范围： 收入公平分配收入公平分配

3、经济结构（产业、产品结构经济结构（产业、产品结构） 出口退税出口退税 特殊企业的生产特殊企业的生产 经济波动经济波动 1994年前税制的越位和缺位年前税制的越位和缺位 越位：以税代工资、以税代价、以税代利、以税代法越位：以税代工资、以税代价、以税代利、以税代法调节调节 缺位：遗产增加、金融房地产市场的发展、社会保缺位：遗产增加、金融房地产市场的发展、社会保障障2021-10-1482021-10-1491994年税制改革的内容 流转税改革 普遍征收增值税 开征消费税 调整营业税 所得税改革 统一内资企业所得税 统一个人所得税 其他税种改革 开征土地增值税 改革资源税 取消了部分税种2021-1

4、0-14102021-10-1411现行税制简介 商品课税商品课税增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税 所得课税所得课税 企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税 资源课税与财产课税资源课税与财产课税 其他税类其他税类2021-10-1412商品课税 商品课税是泛指所有以商品和劳务为征税对象的商品课税是泛指所有以商品和劳务为征税对象的税类。税类。 商品课税的特征：商品课税的特征： 课征普遍。课征普遍。 以商品和非商品的流转额为计税依据。商品流转额指以商品和非商品的流转额为计税依据。商品流转额指商品销售的收入颜，非商品流转额指交通运输、邮政商品销售的收入颜，非商品流转额指

5、交通运输、邮政电讯以及各种服务性行业的营业收入。电讯以及各种服务性行业的营业收入。 主要实行比例税率。主要实行比例税率。 计征简便计征简便 主要税种包括增值税、营业税、消费税、关税。主要税种包括增值税、营业税、消费税、关税。2021-10-1413（一） 增值税 增值税和增值额增值税和增值额 增值税的优越性增值税的优越性 增值税的类型增值税的类型 增值税的征税范围增值税的征税范围 增值税的纳税人增值税的纳税人 增值税的税率增值税的税率 增值税的税收优惠增值税的税收优惠 增值税的计算增值税的计算 增值税专用发票增值税专用发票2021-10-1414增值税和增值额 增值税的概念增值税的概念 增值税

6、是以商品或劳务的增值额为征税对象课增值税是以商品或劳务的增值额为征税对象课征的一种税。征的一种税。 所谓增值额是指生产者在生产经营过程中所谓增值额是指生产者在生产经营过程中新创造的那部分价值。新创造的那部分价值。 2021-10-1415增值额的概念可从下几方面理解：可从下几方面理解：1、从商品价值构成理论上讲，增值额是社会总商品价值、从商品价值构成理论上讲，增值额是社会总商品价值中中V+M的部分。的部分。 2、从商品生产经营全过程而言，一件商品的最后销售额，、从商品生产经营全过程而言，一件商品的最后销售额，相当于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和。相当于该商品所经历的各个生产经营环节

7、的增值额之和。 3、从某一个生产经营单位看，增值额就是这个单位商品、从某一个生产经营单位看，增值额就是这个单位商品销售或经营收入扣除非增值项目金额后的余额。销售或经营收入扣除非增值项目金额后的余额。 4、法定增值额，是指生产经营者，在一定时期的生产经、法定增值额，是指生产经营者，在一定时期的生产经营过程中的商品销售收入额或经营收入额减去税法规定的营过程中的商品销售收入额或经营收入额减去税法规定的扣除项目金额后的余额。因此，增值税实际上是以法定增扣除项目金额后的余额。因此，增值税实际上是以法定增值额为征税对象课征的一种税。值额为征税对象课征的一种税。 经营环节经营环节销售全额销售全额增值额增值额

8、10%10%10%10%原材料生产原材料生产505055半成品生产半成品生产702072产成品生产产成品生产95259.52.5商业批发商业批发12025122.5商业零售商业零售13010131.0合计合计46513046.5132021-10-1417增值税的优越性 一定程度上消除了重复征税的弊端，体现一定程度上消除了重复征税的弊端，体现了效率原则了效率原则 。 税额不受流转环节多少的影响，有利于资税额不受流转环节多少的影响，有利于资源配置和财政收入稳定。源配置和财政收入稳定。 通过实行凭发票扣税的办法，可建立一种通过实行凭发票扣税的办法，可建立一种相互监督机制相互监督机制 。 通过设置零

9、税率，可对出口商品实行彻底、通过设置零税率，可对出口商品实行彻底、规范的退税。规范的退税。 2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN18增值税的类型 按照固定资产所含进项税额是否允许扣除，以及如何扣除，按照固定资产所含进项税额是否允许扣除，以及如何扣除，分分“生产型生产型”不允许扣除不允许扣除。即为生产经营者的销售收入或经营收入，。即为生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的各类材料及固定资产折旧费以外的其他费用支出后减去所购进的各类材料及固定资产折旧费以外的其他费用支出后的余额为计税增值额。的余额为计税增值额。“收入型收入型”允许分次扣除允

10、许分次扣除。即以。即以“生产型生产型”的增值额减去固定资的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增值税额。产折旧后的余额作为计税增值税额。“消费型消费型”允许一次性扣除允许一次性扣除。即以。即以“生产型生产型”增值额减去当期购增值额减去当期购置的全部生产设备支出后的余额作为计税增值额。置的全部生产设备支出后的余额作为计税增值额。 “收入型收入型”“”“消费型消费型“因为允许外购固定资产分期和一次因为允许外购固定资产分期和一次性扣除，其计税增值额相应减少，性扣除，其计税增值额相应减少， 税负相应减轻，利于税负相应减轻，利于鼓励企业和投资。世界上一些发达国家大都选择收入型或鼓励企业和投资。世界上一

11、些发达国家大都选择收入型或消费型；消费型；“生产型生产型”则对于保证国家财政收入有一定作用。则对于保证国家财政收入有一定作用。2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN19增值税的征税范围 在我国境内在我国境内销售货物销售货物以及以及进口进口的货物（货物是指的货物（货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产包括电力、热力和气体以及货物期货）动产包括电力、热力和气体以及货物期货） 在我国境内提供应税在我国境内提供应税加工、修理修配加工、修理修配劳务。劳务。 属于征税范围的属于征税范围的特殊项目和特

12、殊行为特殊项目和特殊行为。 交通运输业交通运输业（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务 ）、部分现代服务业部分现代服务业 （研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务 ） （2012.1.1以后，上海）以后，上海）2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN20增值税的纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理、在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税的纳税人。 增值税纳税人根据其生产经营规模大

13、小和增值税纳税人根据其生产经营规模大小和财务会计核算健全与否标准，可分为一般财务会计核算健全与否标准，可分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人：一般计税办法。扣税法一般纳税人：一般计税办法。扣税法 小规模纳税人：简易计税办法。征收率法小规模纳税人：简易计税办法。征收率法2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN21税率征收范围征收范围税率出口货物（国家另有规定除外）出口货物（国家另有规定除外）01.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、煤

14、气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农饲料、化肥、农药、农机、农膜；膜；5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。13%原油、井矿盐和除上述货物以外的原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物、加工、修理、修配劳务其他货物、加工、修理、修配劳务17%营业税改征增值税试点方案，营业税改征增值税试点方案，新增新增第十二条第十二条 增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税

15、务总局规定的应税服务，税率为零。2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN22征收率 征收率 小规模纳税人销售货物或应税劳务，按简易方法，依6%的征收率计算； 从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的征收率由6%调减为4%，其他小规模纳税人的增值税征收率仍为6%。 2009年1月1日起调整为3% 营业税改征增值税试点方案， 第十三条 增值税征收率为3%。一般计税方法 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额税率， 销售额含税销售额（1+税率） 进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

16、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，进项税额=买价扣除率 （13%） 接受交通运输业服务，进项税额=运输费用金额扣除率（7%）2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN24简易计税方法 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 销售额含税销售额（1征收率）2021-10-1425增值税的税收优惠（一）免税项目规定：（一）免税项目规定：l 农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；l 古旧图书；古旧图书；l 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设

17、备；l 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；l 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；l 销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。除上述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规除上述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门不得规定免税、减税项目定，任何地区、部门不得规定免税、减税项目2021-10-1426增值税的税收优惠（二）起征点的规定（二）起征点的规定增值税起征点的适用范围只限于个人，增值税起征点的适用范围只限于个人，起征点幅度规定如下：起征点幅度规定如下：1、销售

18、货物的起征点为月销售额、销售货物的起征点为月销售额6002000元；元；2、销售应税劳务的起征点为月销售额、销售应税劳务的起征点为月销售额200800元；元；3、按次纳税的起征点为每次（日）销售额、按次纳税的起征点为每次（日）销售额5080元元省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。国家税务总局备案。2021-10-1427增值税应纳税额的计算（1） 从理论上讲，有三种计征方法：从理论上讲，有三种计征方法： (1)将纳税单位纳

19、税期内新创造的价值将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利息和其他如工资、利润、利息和其他增值项目增值项目)逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为称为“加法加法”； (2)从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额(如原材料、如原材料、燃料、动力、零配件等燃料、动力、零配件等)后的余额，作为增值领，称后的余额，作为增值领，称“减法减法”(或或扣额法扣额法)； (3)不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购

20、商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称称“扣税法扣税法”。 扣税法是扣额法的变形扣税法是扣额法的变形 应纳增值税额应纳增值税额=（销售额（销售额- -购进额购进额）税率税率 = = 销售额销售额税率税率- -购进额购进额税率税率 = = 销项税额销项税额- -进项税额进项税额增值税应纳税额的计算（2）u一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 销售额销售额税率税率 （专用发票注明税额）（专用发票注明税额）

21、（海关完税凭证注明税额）（海关完税凭证注明税额） 不含税不含税 （购进免税农产品原材料按（购进免税农产品原材料按10%折扣率计算税额）折扣率计算税额） 如含税则销售收入如含税则销售收入 需折算成不含税销售额需折算成不含税销售额 其中，含税销售额其中，含税销售额=不含税销售额不含税销售额+ +不合税销售额不合税销售额税率税率 = =不合税销售额不合税销售额（1+税率税率） 不合税销售额不合税销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率）u 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算采用按征收率小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算采用按征收率计算，不得抵扣进项税额的简易计税方法

22、。计算，不得抵扣进项税额的简易计税方法。u 其计算公式当期销售额其计算公式当期销售额征收率（征收率（6%或或4%）u 不含税销售额不含税销售额含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）增值税专用发票对比项目对比项目专用发票专用发票普通发票普通发票使用范围使用范围只限于增值税一般纳税人使用，只限于增值税一般纳税人使用，使用范围窄使用范围窄所有经营活动都可以使所有经营活动都可以使用范围较广用范围较广作用作用既是商事凭证，又是增值税扣既是商事凭证，又是增值税扣税凭证税凭证只是一种商事凭证只是一种商事凭证开具内容开具内容纳税人税务登记号、交易数量、纳税人税务登记号、交易数量、价格、税款价格、税款交易

23、数量、价格交易数量、价格价格特征价格特征反映的价格是不含税价反映的价格是不含税价反映的价格是含税价反映的价格是含税价2021-10-1429 增值税专用发票是为加强增值税的征收管理，根据增增值税专用发票是为加强增值税的征收管理，根据增值税的特点而设计的，专供增值税一般纳税人使用的一种值税的特点而设计的，专供增值税一般纳税人使用的一种特殊发票。它与普通发票的主要区别：特殊发票。它与普通发票的主要区别：增值税的特殊问题 视同销售 混合销售 兼营非应税劳务2021-10-14312021-10-1432（二）消费税 消费税的课税对象消费税的课税对象特殊消费品特殊消费品 消费税的纳税义务人消费税的纳税

24、义务人 消费税的税目和税率消费税的税目和税率 消费税的计算（价内税）消费税的计算（价内税）2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN33消费税沿革 消费税是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。 1950年1月，我国曾在全国范围内统一征收了特种消费税，当时的征收范围只限于对电影戏剧及娱乐、舞厅、筵席、冷食、旅馆等消费行为征税。1953年修订税制时，将其取消。 1989年针对当时流通领域出现的彩色电视机、小轿车等商品供不应求的矛盾，为了调节消费，2月1日在全国范围内对彩色电视机和小轿车开征了特别消费税，后来由于彩电市场供求状况

25、有了改善，1992年4月24日取消了对彩电征收的特别消费税。 1993年12月13日国务院颁布了中华人民共和国消费税暂行条例，自1994年1月1日起，对11种需要限制或调节的消费品开征了消费税。 2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN34纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人他单位和个人，为消费税的纳税人2021-10-14SHAN

26、DONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN35消费税的课税对象特殊消费品 有危害的消费品有危害的消费品（如烟、酒、鞭炮、焰火）（如烟、酒、鞭炮、焰火） 奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品（如游艇、高尔夫球及球（如游艇、高尔夫球及球具、高档手表、贵重首饰、珠宝玉石、化妆品）具、高档手表、贵重首饰、珠宝玉石、化妆品） 高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品（如小轿车、摩托车）（如小轿车、摩托车） 资源稀缺或不可再生的消费品资源稀缺或不可再生的消费品（如成品油、木制（如成品油、木制一次性筷子、实木地板）一次性筷子、实木地板） 有财政意义的产品有财政意义的产品（如汽车轮胎、护肤护

27、发品）（如汽车轮胎、护肤护发品） 2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN36税目1993年：烟、酒及酒精、化妆品、护年：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。托车、小汽车等十一种商品。 2006年年2008年，年，中华人民共和国消费税暂中华人民共和国消费税暂行条例行条例消费税的税目和税率 消费税的税率分为比例税率和定额税率两消费税的税率分为比例税率和定额税率两类。类。 比例税率。对不同的消费品设置了14档不

28、同的税率，从345。 定额税率。对于黄酒、啤酒、汽油、柴油适用定额税率。复合税率。对于卷烟、白酒商品实行从价比例和从量定额。 消费税的税目和税率表消费税的税目和税率表2021-10-1437 税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝 45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品 30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石

29、 5%10%五、鞭炮、焰火 15%税目税率六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油 0.28元/升0.20元/升0.10元/升0.10元/升0.20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升七、汽车轮胎 3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的 3%10%2021-10-1440税目税率九、小汽车1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升

30、（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具 10%十一、高档手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、实木地板5%2021-10-1441消费税的计算 消费税对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计消费税对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品采用从价定率计征方法，量单位不规范的消费品采用从价定率计征方法，其应纳税额计算公式为

31、：其应纳税额计算公式为： 应纳税额应税消费品的销售额应纳税额应税消费品的销售额消费税税消费税税率率 消费税对一些供求基本平衡、价格差异不大、计消费税对一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品实行从量定额计征办法，其量单位规范的消费品实行从量定额计征办法，其应纳税款的计算公式为：应纳税款的计算公式为： 应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额*消费税为价内税，应税消费品的销售额为含消费税但不消费税为价内税，应税消费品的销售额为含消费税但不含增值税的销售额。含增值税的销售额。2021-10-1442（三）营业税（三）营业税 营业税的纳税人营业税的纳税人 营业税的税

32、目和税率营业税的税目和税率 营业税的计算营业税的计算2021-10-1443营业税的纳税人 凡在中国境内提供凡在中国境内提供应税劳务、转让无形资应税劳务、转让无形资产或者销售不动产产或者销售不动产的单位和个人，都是营的单位和个人，都是营业税的纳税人。业税的纳税人。 外商投资企业和外国企业若提供应税劳务、外商投资企业和外国企业若提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产，也是营业税转让无形资产和销售不动产，也是营业税的纳税人。的纳税人。2021-10-1444营业税的税目和税率 营业税的税目、税率按行业、类别的不同营业税的税目、税率按行业、类别的不同分设。分设。 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化

33、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业体育业3%； 服务业、转让无形资产、销售不动产、金服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业融保险业5%； 娱乐业娱乐业5-20%；其中的夜总会、歌厅、；其中的夜总会、歌厅、舞厅、游戏等统一按舞厅、游戏等统一按20%税率执行。税率执行。营业税的计算 纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其计算公式如下：计算应纳税额。其计算公式如下：应纳税额营业额应纳税额营业额适用税率适用税率 其中，其中，营业额营业额，是指纳税人提供的应税劳务、转让

34、无形资，是指纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额，计算应纳无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额，计算应纳税额。税额。2021-10-14452021-10-1446二手房营业税政策变化 20052005年年6 6月月1 1日日：对个人购买住房不足年转手交易的

35、，销对个人购买住房不足年转手交易的，销售时按其取得的售房收入全额征收营业税，购买普通住房售时按其取得的售房收入全额征收营业税，购买普通住房超过年（含年）转手交易的，销售时免征营业税。超过年（含年）转手交易的，销售时免征营业税。 20062006年年6 6月月1 1日：日：对购买住房不足对购买住房不足5年转手交易的，销售时年转手交易的，销售时按其取得的售房收入全额征收营业税。目的：抑制投机和按其取得的售房收入全额征收营业税。目的：抑制投机和投资性购房需求。投资性购房需求。 2009年1月1日至12月31日，个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的非

36、普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。 2021-10-1447所得课税 所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。总称。 所得课税具有五个方面的特征：所得课税具有五个方面的特征： 税负相对公平。税负相对公平。 一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格。一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格。 有利于维护国家的经济权益。有利于维护国家的经济权益。 课税有弹性。课税有弹性。 所得课税征管工作复杂，要求税务部门的工作人员素所

37、得课税征管工作复杂，要求税务部门的工作人员素质要高质要高 。 我国现行所得课税的主要税种有企业所得税、个我国现行所得课税的主要税种有企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税。人所得税、外商投资企业和外国企业所得税。2021-10-1448（一）企业所得税 纳税义务人纳税义务人 计税依据计税依据 税率税率 计算计算2021-10-1449企业所得税的纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。

38、 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。于中国境内所得的企业。 2021-10-1450企业所得税的计税依据 企业每一纳税年度的收入总额，减除企业每一纳税

39、年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。2021-10-1451企业所得税的税率 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。 非居民企业的所得，适用税率为非居民企业的所得，适用税率为20% 企业所得税的计算 应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额税率税率 其中，应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额。其中，应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额。 准予扣除的项目是指与取得收入有关的各项成本、费准予扣除的项目是指与取得收入有关的各项成本、费用、税

40、金和损失，包括：用、税金和损失，包括：1.成本，即生产经营成本，是指纳税人为生产经营商品和成本，即生产经营成本，是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用；提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用；2.费用，即纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的费用，即纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用；销售（经营）费用、管理费用和财务费用；3.税金，即纳税人按规定缴纳的消费税，营业税，城市维税金，即纳税人按规定缴纳的消费税，营业税，城市维护建设税，资源税，土地增值税，教育费附加；护建设税，资源税，土地增值税，教育费附加；4.损失，

41、即纳税人生产经营过程中的各项营业外支出、已损失，即纳税人生产经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。2021-10-14522021-10-1453税收优惠 企业的下列收入为免税收入： 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入。 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 从事农、林、牧、渔业项目的所得 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 从事符合条件的环境保

42、护、节能节水项目的所得 符合条件的技术转让所得 其他所得2021-10-1454税收优惠符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额

43、的一定比例抵扣应纳税所得额。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。2021-10-1455纳税期限 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，

44、并汇算清缴，结清应缴应退税款。 2021-10-1456（二）个人所得税 纳税人纳税人 计税依据计税依据 应纳税所得额的确定和税率应纳税所得额的确定和税率 计算计算 减免减免2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN57历史沿革1980年9月1日，五届人大第三次会议通过并公布了中华人民共和国个人所得税法。1986年9月，国务院发布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。1993年10月31日，八届人大第四次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源

45、于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议个人所得税法修正案草案，费用扣除标准由800提高至1600元，于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议，费用扣除提高到2000元/月，自2008年3月1日起施行。 2011年7月19日，国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定，将工资、薪金所得减除费用标准提高到3500元/月， 2011年9月1日起施行。2021-10-1458个人所得税的纳税人 凡在中华人民共和国境内有住所，或者无凡在中华人民共和国境内有住所，或者

46、无住所而在境内居住满一年的个人，以及在住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要达到我国境内居住不满一年的个人，只要达到我国税法规定的纳税标准，都是个人所得税的税法规定的纳税标准，都是个人所得税的纳税人。纳税人。2021-10-1459计税依据 个人所得税以个人取得的各项所得为征税个人所得税以个人取得的各项所得为征税依据，其具体征税项目包括依据，其具体征税项目包括工资、薪金所工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得得，个体工商户的生产经营所得，对企事，对企事业单位的业单位的承包经营、承租经营所得，劳务

47、承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得财产转让所得，偶然所得以及国务院规定以及国务院规定的其他所得。的其他所得。应纳税所得额的计算 一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用35003500元后的余额，元后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。 二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所

48、得额。额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 四、劳务报酬所得。稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁四、劳务报酬所得。稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除上的，减除20%20%的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。 五、财产转让所得

49、，以转让财产的收入额减除财产原值和合理五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。费用后的余额，为应纳税所得额。 六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其它所得，以每次收六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入额为应纳税所得额。入额为应纳税所得额。2021-10-14602021-10-1461个人所得税的税率 我国个人所得税采用分类所得税制，不同的收入我国个人所得税采用分类所得税制，不同的收入项目分别采用不同的税率形式和税率：项目分别采用不同的税率形式和税率：工资、薪金所得采用超额累进税率，税率为工资、薪金所得采用超额累进税率，税率为3%

50、3%4040% %；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用超额累进税率，位的承包经营、承租经营所得采用超额累进税率，税率为税率为5%5%35%35%；其余应税项目适用比例税率，税其余应税项目适用比例税率，税率为率为20%20%；对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成加成征税办法；对稿酬所得，实行征税办法；对稿酬所得，实行减征减征3030税款的做税款的做法。法。2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBIN62全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%

51、）速算扣除数速算扣除数一一二二三三四四五五六六七七不超过不超过1500元的部分元的部分超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分超过超过80000的部分的部分3102025303540010555510052755550513505个人所得税税率表（个人所得税税率表（工资、新金所得适用工资、新金所得适用）2021-10-14SHANDONG UNIVERSITY DR.SHI SHAOBI

52、N63全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）速算扣速算扣除数除数一一二二三三四四五五不超过不超过15000元的部分元的部分超过超过15000元至元至30000元的部分元的部分超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分超过超过100000元的部分元的部分51020303507503750975014750个人所得税税率表（个人所得税税率表（个体工商户的生产、经营所得和个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）2021-10-1464个人所得税的计算 适用比例

53、税率的所得，其基本计算公式为：适用比例税率的所得，其基本计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 适用超额累进税率的所得，其计算公式如下：适用超额累进税率的所得，其计算公式如下： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣速算扣除数除数下列各项个人所得，免纳个人所得税 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；化、卫生、体育、环境保护等方面

54、的奖金； 二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息； 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金； 五、保险赔款；五、保险赔款； 六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费； 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；退休工资、离休工资、离休生活补助费； 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事

55、官员和其他人员的所得；馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 九、中国政府参加的国际公约、协议中规定免税的所得；九、中国政府参加的国际公约、协议中规定免税的所得； 十、经国务院财政部门批准免税的所得十、经国务院财政部门批准免税的所得。有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税 一、残疾、孤老人员和烈属的所得；一、残疾、孤老人员和烈属的所得； 二、因严重自然灾害造成重大损失的；二、因严重自然灾害造成重大损失的； 三、其他经国务院财政部门批准减税的。三、其他经国务院财政部门批准减税的。2021-10-14662021-10-1467资源课税与财产课税 人类的财富有两类：自然资源和社会财产。两类财

56、富有时人类的财富有两类：自然资源和社会财产。两类财富有时是难以裁然分开。是难以裁然分开。 财产课税和资源课税的特点：财产课税和资源课税的特点： 课税比较公平。个人拥有财产的多寡往往可以反映他的纳税能力，课税比较公平。个人拥有财产的多寡往往可以反映他的纳税能力，对财产课税符合量能纳税原则。对财产课税符合量能纳税原则。 具有促进社会节约的效能。具有促进社会节约的效能。 课税不普遍且弹性较差。课税不普遍且弹性较差。 资源税类的主要税种包括资源税、城镇土地使用税、土地资源税类的主要税种包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税增值税、耕地占用税耕地占用税 。 财产税类包括房产税、契税、车船税和遗产税（尚未

57、开财产税类包括房产税、契税、车船税和遗产税（尚未开征）。征）。2021-10-1468资源税 纳税人纳税人 在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人都是资源税的纳税人，包括外商投资企业、外国企业都是资源税的纳税人，包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。及外籍人员。 税目、单位税额税目、单位税额 资源税实行从量定额计征，对原油、天然气、煤炭、资源税实行从量定额计征，对原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐作为税目。采用差别定额税率。矿和盐作为税目。采用差别定额税率。

58、 计算计算 应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额资源税税率资源税税率税目税目税额税额原油原油8-30元元/吨（吨（2005年年7月后：月后：14-30元元/吨）吨）天然气天然气2-15元元/千立方米千立方米煤炭煤炭0.3-5元元/吨吨黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿2-30元元/吨吨有色金属矿原矿有色金属矿原矿0.4-30元元/吨吨盐盐 固体盐固体盐 ( 液体盐液体盐)10-60元元/吨吨(2-10元元/吨吨)其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿0.5-20元元/吨或立方米吨或立方米2021-10-1470城镇土地使用税 我国的城镇土地使用税是以国有土地为征税我国的城镇土地使用税是以国有土

59、地为征税对象，以实际占用的土地单位面积为计税对象，以实际占用的土地单位面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。 城镇土地使用税实行分级幅度税额。城镇土地使用税实行分级幅度税额。 城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。征收方法。2021-10-1471土地使用税每平方米年税额如下土地使用税每平方米年税额如下: 一、大城市一、大城市0.5元至元至10元；元； 二、中等城市二、中等城市0.4元至元至8元；元； 三、小城市三、小城市0.3元至元至6元；元； 四、县城、建

60、制镇、工矿区四、县城、建制镇、工矿区0.2元至元至4元。元。 2021-10-1472土地增值税 我国的土地增值税是对有偿转让国有土地使用权我国的土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。入的单位和个人征收的一种税。 土地增值税采用四级超率累进税率。其中，最低土地增值税采用四级超率累进税率。其中，最低税率为税率为30%，最高税率为，最高税率为60%。 土地增值税的纳税人应向房产所在地主管税务机土地增值税的纳税人应向房产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴关办理纳税申报