财务培训课件(存货、固定资产、印花税、增值税、企业所得税)

1、财务培训内容安排一、存货二、固定资产三、印花税四、增值税五、企业所得税.存货的确认.存货的初始计量.发出存货的计量.存货的确认一、存货的概念与确认条件概念：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货通常包括的内容：原材料在产品半成品产成品商品周转材料存货的确认条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量一、存货的概念与确认条件.存货的初始计量存货的初始计量1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税+其他税费+运费（内扣进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包

2、括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。（2）商业企业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。.发出存货的计量发出存货的计量（1）实际成本计价的前提下存货的发出计价）实际成本计价的前提下存货的发出计价方法方法假设前提假设前提掌握具体计算过程掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进

3、先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法略存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本移动平均法存货单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本（2） 存货发出的会计处理存货发出的会计处理原

4、材料原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料材料成本差异用于基建部门借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）出售原材料等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”（3）存货盘盈、盘亏的会计处理）存货盘盈、盘亏的会计处理盘盈盘盈盘亏盘亏当时处理时当时处理时借：存货贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益借：待处理财产损益贷：管理费用借：待处理财产损益贷：存货应交税费-应交增值税（进项税额转出）注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进

5、项税额转出。借：管理费用（正常损耗）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出-非常损失贷：待处理财产损益.固定资产的初始计量.固定资产的后续计量.固定资产的处置.固定资产的初始计量1.外购方式（1）入账成本买价场地整理费装卸费运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）安装费增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）专业人员服务费。（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。2.自行建

6、造方式（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用）（2）出包方式下的会计核算入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100%某工程应分配的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率.固定资产的初始计量注意：1.试车净支出发生时应列入工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状

7、态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 2.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。 3. 固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调

8、整，对以前的折旧不再追溯调整。.固定资产的初始计量.固定资产的后续计量1 固定资产的折旧固定资产的折旧（一）固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产。提前报废的固定资产。2.折旧计提范围的认定中易出错的项目未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；替换设备要提折旧。3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。2 固定资产的后续支出固定资产的后续支出（一）后续支出

9、的处理原则符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（二）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程科目核算。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用

10、,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。.固定资产的后续计量资本化的后续支出一般会计处理如下：1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。借:营业外支出（净损

11、失）银行存款或原材料（回收残值）贷:在建工程（被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（三）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。企业生产

12、车间（部门）和行政管理企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。.固定资产的后续计量.固定资产的处置2.固定资产出售、毁损和固定资产出售、毁损和报废的会计处理报废的会计处理1 固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资

13、产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。4. 固定资产的清查固定资产的清查.固定资产的处置盘盈盘盈盘亏盘亏按前期差错处理，盘盈当时：当时处理时借：固定资产贷：以前年度损益调整借：待处理财产损益累计折旧贷：固定资产借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损益.纳税义务人纳税义务人.税目与税率税目与税率.税收优惠税收优惠印花税印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。.纳税义务人印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人。印花税的纳税人按征税对象又分为五类：1.立合

14、同人：是指合同（包括具有合同性质的凭证）的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同能的税收法律义务和责任。2.立据人：是指书立产权转移书据的单位和个人。3.立账簿人：是指开立并使用营业账簿的单位和个人。4.领受人：是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。5.使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。6.各类电子应税凭证的签订人。.税目与税率税目与税率（一）税目：1.合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个。（1）购销合同（2）加工承揽合同：注意修理、修缮、印刷、广告、测试、测绘合同属于加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同

15、（4）建筑安装工程承包合同（5）财产租赁合同（包括企业个人出租门店柜台签订的合同）（6）货物运输合同（7）仓储保管合同（8）借款合同：融资租赁合同也属于借款合同。不包括银行同业拆借合同。（9）财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用保险合同。（10）技术合同：包括技术咨询、转让、服务合同。2.产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移数据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表。3.营业账簿：包括资金账簿（“实收资本”与“资本公积”）和其他营业账簿。4.权利、许可证照：包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、

16、土地使用证。税目：（二）税率税目税目范围范围税率税率纳税人纳税人说明说明1.购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额0.3贴花立合同人2.加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入0.5贴花立合同人3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用0.5贴花立合同人4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额金额0.3贴花立合同人5.财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同按租赁金额1贴花。税额不足1元，按1元贴花。立合同人接下页印花税税目、税率表税目税目范围范围税率税

17、率纳税人纳税人说明说明6.货物运输合同包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用0.5贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7.存储保管合同包括存储、保管合同按存储保管费用1贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8.借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额0.05贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按收取保险费1贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所记载金额0.3贴花立合同人 （接下页）印花

18、税税目、税率表（接上页）财务决算培训税目税目范围范围税率税率纳税人纳税人说明说明11.产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按所记载金额0.5贴花立据人12.营业账簿生产、经营用账册记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5贴花。其他账簿按件贴花5元立账簿人13.权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人印花税税目、税率表（接上页）.税收优惠税收优惠 1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。（副本或者抄本视同正本使用的要贴）

19、2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。4.无息、贴息贷款合同免税。5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。7.农牧业保险合同免税。8.特殊货运凭证免税。（军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输）.征税范围征税范围.税率和征收率税率和征收率.应纳税额的计算应纳税额的计算.征税范围征税范围1.属于征税范围的特殊项目：属于征税范围的特殊项目：纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、

20、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。2.属于征税范围的特殊行为（1）视同销售行为。将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。.征税范围征税范围2.属于征税范围的特殊行为（2）混合销售行为。（3）兼营非增值税应税劳务行为.征税范围征税范围

21、经营行为经营行为税务处理税务处理兼营行为 兼营不同税率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率:（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，判如何交税：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，由主管税务机关核定混合销售行为：一项销售行为既涉及增值税，又涉及营业税，二者有从属关系依纳税人的营业主业判断交哪种税: （1）以经营货物为主，交增值税；（2）以经营劳务为主，交营业税增值税税率：（一）销售或者进口一般货物，供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）税率13% 1.粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶

22、2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不含农机零件）、农膜；5.农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。（二）提供交通运输业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。.税率和征收率税率和征收率征收率征收率（一）一般规定：小规模纳税人增值税征收率为3%；（二）其他相关规定： 销售自己使用过的物品的相关政策：.税率和征收率税率和征收率销售自己使用过的物品的相关政策：.应纳税额的计算应纳税额的计算1.销项税额销项税额：

23、对视同销售货物行为的销售额的确定（1）按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率） 2.进项税额：不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）票不合规不得抵扣。（2）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（简称免税）项目、集体福利或个人消费的固定资产。所称非增值税应税项目，是指

24、提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。（不动产包括：建筑物、构筑物和其他土地附着物）以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税务中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。.应纳税额的计算应纳税额的计算3.非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务。非正常损失指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销

25、毁的货物。4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。5.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。6.2-5项的运费和销售免税货物的运费 。7.不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题。不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计。.应纳税额的计算应纳税额的计算.应纳税所得额应纳税所得额.资产的税务处理资产的税务处理.资产损失税前扣除的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理.企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理.税收优惠税收优惠.应纳税额的计算应纳税额的计算.特别纳税调整特别纳税调整.

26、应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损一、收入总额一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。1.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；2.企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。1.收入确认一般原则.应纳税所得额应纳税所得额销售商品销售商品提供劳务（完工百分比法）提供劳务（完工百分比法）（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）

27、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）交易的完工进度能够可靠地确定；（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 说明：1.企业销售收入必须遵循权责发生制和实质重于形式原则；2.与会计的确认原则相比少一条：相关的经济利益很可能流入企业。2.基本概念：1.销售货物收入；2.劳务收入；3.转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特许权使用费收入；8.接受捐赠收入；9.其他收入（包括企业资产溢余收入

28、、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等）.应纳税所得额应纳税所得额3.关于时间和金额确认的相关内容.应纳税所得额应纳税所得额项目项目确认时间确认时间金额金额以下1-6项为一般收入确认部分的总结1.转让股权收入应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。2.股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所

29、形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。3.租金收入合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。项目项目确认时间确认时间4.特许权使用费收入合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。5.利息收入合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.接受捐赠收入实际收到捐赠资产的日期确认。企业接受捐赠的非货币性资产计入应纳税所得额为受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税。（一）应纳税所得额（一）应

30、纳税所得额3.关于时间和金额确认的相关内容.应纳税所得额应纳税所得额3.关于时间和金额确认的相关内容项目项目确认时间确认时间金额金额以下7-9项为特殊收入确认部分的总结7.分期收款销售货物合同约定的收款日期8.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。9.产品分成方式企业分得产品的日期收入额按产品的公允价值确定4.处置资产收入的确认.应纳税所得额应纳税所得额内部处置资产，不视同销售确认收入内部处置资产，不视同销售确认收入不属于内部处置资产，按规定视同销售确不属于内部处置资产，

31、按规定视同销售确定收入定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。 说明：1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变；2.视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的

32、，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。 5.视同销售收入对比.应纳税所得额应纳税所得额项目项目会计收入确认会计收入确认增值税增值税所得税所得税统一核算，异地移送非应税项目 自产、委托加工外购集体福利、个人消费、职工福利 自产、委托加工外购投资（自产、委托加工、外购）分配（自产、委托加工、外购）赠送（自产、委托加工、外购）.应纳税所得额应纳税所得额二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（1）企业按照规定

33、缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述第（1）条审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。 国务院规定的其他不征税收入企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准

34、的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。专项用途财政性资金企业所得税处理 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、不征税

35、收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。免税收入免税收入1.国债利息收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

36、。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则1.权责发生制原则；2.配比原则；3.相关性原则；4.确定性原则；5.合理性原则。（二）扣除项目的范围1.成本；2.费用；3.税金；税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税和教育费附加、房产税、车船税、土地使用税、印花税。4.损失；5.扣除的其他支出。（三）扣除项目及其标准1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准

37、予据实扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者与其有雇佣关系的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。“合理工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的

38、企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。自

39、2010年7月1日起，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。“工资薪金总额”，是指企业按照上述第1条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府

40、有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。3.保险费 寿险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除。为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在规定的范围和标准内，准予扣除。商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定商业保险费准予扣除。为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。财险按照规定缴纳的财产保险费，准予扣除。4.利息费用和借款费用借款用途（区分资本化与费用化）生产经营活中发生的合理的不要资本化的借款费用，准予扣除。为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的

41、存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 资金来源非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业批准发行债券的利息支出） 非金融企业向非金融企业借款无关联性不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。A（利率制约）关联企业借款利率制约处理原则同上A本金制约接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。特例：能够证明相关交易活

42、动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 自然人借款股东或关联自然人借款处理原则同上内部职工或其他人员借款符合条件只受利率制约条件：借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；签订借款合同。 5.汇兑损失除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。6.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利

43、以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。附：应税收入与业务招待费等费用计提基数的关系：可以作为计算费用扣除基数的项目营业收入主营业务收入销售货物提供劳务让渡资产使用权建造合同其他业务收入材料销售收入代购代销手续费收入包装物出租收入其他视同销售收入非货币性交易视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入其他视同销售收入不做基数收入固定资产盘盈；处置固定资产净收益；出售无形资产收益；非货币性资产交易收益；债务重组收益罚款净收入；捐赠收入；政府补助收入其他（营业外收入核算的、上述未列举的营业外收入7.广告费和业务宣传费（1）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准

44、予结转以后纳税年度扣除。（2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。8.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。9.租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除。10.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。11.公益性捐赠支出公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及

45、其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。12.有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。13.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。14.资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损

46、失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。15.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。16.手续费及佣金支出。（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业

47、：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。（6）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费

48、及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。【总结】项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除拨付的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用和借款费用见上面的表业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除。当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。公益性捐赠支出不超过年度利润总额

49、12%的部分，准予扣除。当年不得扣除资产损失要注意和增值税中进项税额转出的问题的结合。四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出，只是不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。金融企业涉农

50、贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。五、亏损弥补五、亏损弥补1.企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的营利。注意：（1）亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是根据税法调整后的金额；（2）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作

51、为实际弥补年限计算；（3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。 2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。.资产的

52、税务处理资产的税务处理一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理（一）固定资产计税基础项目项目计税基础计税基础外购购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出自行建造竣工结算前发生的支出融资租入租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和签订租赁合同过程中发生的相关费用盘盈同类固定资产的重置完全价值捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得资产的公允价值和支付的相关税费改建的固定资产除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 （

53、二）固定资产折旧的范围：下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。2.以经营租赁方式租入的固定资产。3.以融资租赁方式租出的固定资产。4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。5.与经营活动无关的固定资产。6.单独估价作为固定资产入账的土地。7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。（三）固定资产折旧的计提方法1.投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（四）固定资产折旧

54、的计提最低年限:房屋、建筑物房屋、建筑物2020年年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年注：固定资产改扩建的税务处理自2011年7月1日起，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提

55、折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。二、无形资产的税务处理二、无形资产的税务处理（一）无形资产的计税基础（除了措辞有区别外,实质同固定资产）外购购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出自行开发开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的资产的公允价值和支付的相关税费（二）无形资产摊销的范围：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.自创商誉。3.与经营活动无关的无形资产。（三）无形资产的

56、摊销方法和年限无形资产的摊销，采取直线法计算。摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。三、长期待摊费用的税务处理三、长期待摊费用的税务处理 已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。 修理后使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费

57、用的支出支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。四、存货的税务处理四、存货的税务处理（一）存货按照以下方法确定成本：1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；3.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。（二）企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。注意无后进先出。五、投资资产的税务处理：五、投

58、资资产的税务处理： （一）投资资产的成本 1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 （二）投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。新增：投资企业撤回或减少投资的税务处理自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所

59、得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。六、税法规定与会计规定差异的处理六、税法规定与会计规定差异的处理1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额。3.企业应纳税所得额是根据税收法规计算出来的，它在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致。4.自2011年7月1日起，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金

60、额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。.资产损失税前扣除的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失的定义：一、资产损失的定义： 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币性资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。二、资产损