基础会计(第五章)

1、第五章第五章 制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算v第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述v第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算v第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算v第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算v第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算v第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业

2、务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算分财务成果计算分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务工资等工资等费用费用货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算v一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算v二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 盈余公积金盈余公积金

3、和和未分配利润未分配利润统称为统称为留存收益留存收益 所有者权益：所有者权益： 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 资本公积金资本公积金 盈余公积金盈余公积金 未分配利润未分配利润（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.含义含义 企业实际收到的投资者按照企业章程或合同、协议企业实际收到的投资者按照企业章程或合同、协议约定投入的资本金约定投入的资本金按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金2.2.分类分类国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本投入资本（来源）（来源）

4、货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资（物质形态）（物质形态）3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 以实际收到的投资额入账以实际收到的投资额入账（货币资金投资）（货币资金投资） 以投资各方确认的价值入账以投资各方确认的价值入账（其他投资形式）（其他投资形式） 计入资本公积金计入资本公积金（超面额缴入资本）（超面额缴入资本）v4 4账户的设置和应用账户的设置和应用v v结构如下：结构如下：收到收到投资者投入的资本投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额 收到投资者投入

5、的资本时：收到投资者投入的资本时： 借：银行存款等帐户借：银行存款等帐户 贷：实收资本贷：实收资本 按投资者设明细账，进行明细核算按投资者设明细账，进行明细核算借借 实收资本实收资本 贷贷v 例例 远大公司远大公司20012001年年1 1月收到甲投资月收到甲投资者投入企业资金者投入企业资金500000500000元，已存入银行。元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值投资，价值4000040000元。元。 v借：银行存款借：银行存款 500000500000 固定资产固定资产 4000040000 贷：实收资本甲贷：实收资本甲 50000

6、0500000 乙乙 4000040000 （二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算v1.1.资本公积的含义及来源资本公积的含义及来源v 投资者或他人投投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者，并且在金入到企业、所有权归属于投资者，并且在金额上超过法定资本部分的资本额上超过法定资本部分的资本 v 等等. . （政府拨款、企业合并、股权投资价值变动）（政府拨款、企业合并、股权投资价值变动） v v 2. 2. 资本公积的用途资本公积的用途v v v 3 3账户的设置和应用账户的设置和应用资本公积减少的数额资本公积减少的数额期末余额：资本期末余额：资本公积的结余数额公积的结余数额 明细账

7、的设置：设明细账的设置：设“股本（资本）溢价股本（资本）溢价”、“其他资本公积其他资本公积”等明细账。等明细账。资本公积资本公积资本公积增加的数额资本公积增加的数额 例例 某企业委托某证券公司发行普通股某企业委托某证券公司发行普通股300300万万股，每股股，每股面值面值1 1元，发行元，发行价格价格每股每股8 8元，按发行元，按发行收入的收入的2%2%支付发行手续费。发行股款已全部收支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。到存入银行。发行手续费发行手续费 = 3 000 000= 3 000 0008 82%=480 0002%=480 000溢价额溢价额= = 3 000 000748

8、0 000=20 520 000 借：银行存款借：银行存款 23 520 00023 520 000 贷：股本贷：股本 3 000 0003 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 520 00020 520 000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算v（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算v v1.1.短期借款的含义短期借款的含义v 定义：定义：向银行（其它金融机构）借入的期向银行（其它金融机构）借入的期限在限在一年以下一年以下的借款。的借款。v 目的：目的：临时周转（购买材料）。临时周转（购买材料）。v 特点：特点：时间短，成本低，见效快。时间短

9、，成本低，见效快。v 2.2.短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量v会计处理的方法有两种：会计处理的方法有两种：v（1 1）利息数额不大，实际支付时直接计入当）利息数额不大，实际支付时直接计入当期财务费用；期财务费用；v（2 2）利息数额较大采取预提的方法）利息数额较大采取预提的方法v v短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金 利率利率 时间时间v3.3.账户设置账户设置 v 为了反映短期借款的取得、归还情况，应为了反映短期借款的取得、归还情况，应设置设置“短期借款短期借款”账户，账户，其结构如下其结构如下： v 只核算本金，不核算利息只核算本金，不核算利息v借借 短期借款

10、短期借款 贷贷取得取得短期借款本金短期借款本金 偿还短期借款本金偿还短期借款本金余额：期末尚未归余额：期末尚未归还的还的短期借款短期借款 按债权人设明细账按债权人设明细账财务费用财务费用发生的各项费用：发生的各项费用： 利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失 （1 1）发生的应冲减财务费发生的应冲减财务费用数（利息收入）用数（利息收入）余额转入余额转入“本年利润本年利润”v4.4.核算实例核算实例（1 1）取得借款）取得借款v 例例 企业企业4 4月月1515日从银行取得日从银行取得6 6个月的个月的借款借款100100万元，年利率万元，年利率6%,6%,利息按季度结算。利息按季度结

11、算。款已存入银行账户。款已存入银行账户。v 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000（2 2）计算利息）计算利息v 例例 承前例，预提承前例，预提4 4月份借款利息（即计月份借款利息（即计算算4 4月份应负担的利息）月份应负担的利息）v v 借：财务费用借：财务费用 25002500 贷：应付利息贷：应付利息 25002500v（3 3）支付利息）支付利息v 例例 承前例，企业在承前例，企业在6 6月末用银行存款月末用银行存款支付利息支付利息1250012500元。元。v v 借：应付利息借：应付利息 125

12、0012500 贷：银行存款贷：银行存款 1250012500v（4 4）偿还借款）偿还借款v 例例 承前例，企业承前例，企业1010月月1616日以银行存款日以银行存款偿还到期的借款偿还到期的借款100100万元及未支付的利息万元及未支付的利息25002500元。元。借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 应付利息应付利息 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 500v承前例，如果支付利息时直接计入当期损承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用）益（财务费用）6 6月份的会计处理如下月份的会计处理如下： 借：财务费用借：

13、财务费用 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500 9 9月份的会计处理为：月份的会计处理为： 借：财务费用借：财务费用 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 0001010月月1616日偿还借款的会计处理为日偿还借款的会计处理为： 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 500（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算v 1.1.长期借款的含义长期借款的含义v 定义：定义：向银行或其它金融机构借入的向

14、银行或其它金融机构借入的期限在期限在一年以上一年以上的借款。的借款。v 目的目的: : 固定资产购建固定资产购建v 特点：特点： 时间长，成本高，见效慢。时间长，成本高，见效慢。v2.2.长期借款利息的处理长期借款利息的处理v （1 1）工程项目完工之前发生的利息，计入）工程项目完工之前发生的利息，计入该工程该工程成本成本；v （2 2）工程完工达到可使用状态后发生的利）工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益（息计入当期损益（财务费用财务费用）。）。3.3.账户的设置账户的设置v 为了反映的监督长期借款为了反映的监督长期借款本金本金及及利息利息的取的取得，应设置得，应设置“长期借款长期

15、借款”账户，其结构如下：账户，其结构如下： 长期借款长期借款（1 1）取得长期借款的本金）取得长期借款的本金（2 2）按期计算的利息）按期计算的利息长期借款本息的偿还长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的长期借款本息还的长期借款本息按贷款单位设明细账按贷款单位设明细账4.4.核算实例核算实例v （1 1）借入长期借款）借入长期借款v 例例 企业为购建一条生产线（工期企业为购建一条生产线（工期2 2年），于年），于20092009年年1 1月月1 1日，从银行取得借款日，从银行取得借款500500万元，期限万元，期限3 3年，年利率年，年利率8%8%，到期一次还本付息，款已存入银

16、，到期一次还本付息，款已存入银行。行。v 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000v（2 2）按期（年）计算利息）按期（年）计算利息v 例例 承前例，计算承前例，计算20092009年应负担的利息（单年应负担的利息（单利计息）。利计息）。v v 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 （20022002年利息的处理与年利息的处理与20012001年相同。年相同。20032003年的利息计入财务费用）年的利息计入财务费用）v（3 3）到期偿

17、还借款本息）到期偿还借款本息v 例例 承前例，企业承前例，企业20122012年年1 1月月1 1日，偿还日，偿还借款本金借款本金500500万元。万元。v 借：长期借款借：长期借款 6 200 0006 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 000 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算v一、材料采购业务的核算一、材料采购业务的核算v二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算一、材料采购业务的核算一、材料采购业务的核算 （一）（一） 材料采购成本的确定材料采购成本的确定 买价买价和和采购费用采购费用两部分构成。两部分构成。1.1.买价买

18、价是指购货发票所开列的金额；是指购货发票所开列的金额； 2. 2.采购费用采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用是指材料采购过程中发生的各项费用（1 1）外地运杂费）外地运杂费（2 2）运输途中的合理损耗；）运输途中的合理损耗；（3 3）入库前的挑选整理费用；）入库前的挑选整理费用；（4 4）购入材料负担的税金；）购入材料负担的税金；（5 5）其他费用）其他费用（二）（二）材料按材料按实际成本实际成本计价的核算计价的核算v 1.1.账户设置账户设置v （1 1）“在途物资在途物资”（在途）（在途）借借 在途物资在途物资 贷贷“在途物资在途物资”账户按材料账户按材料品种或种类品种或种类设多栏式

19、明细设多栏式明细账账. . 银行存款等 原材料等 在途物资明细分类账在途物资明细分类账材料名称：甲材料材料名称：甲材料20002000年 凭证凭证 摘摘 要要 借借 方方 贷方贷方月 日 号数号数 买买 价价 运输费运输费 搬运费搬运费 合计合计3 6 1 购买购买40004000千克材料千克材料8000080000 80 00080 0003 8 3 3 8 3 运输费运输费 1600 1600 1600 1600 3 8 4 3 8 4 搬运费搬运费 246.67 246.67246.67 246.673 8 5 3 8 5 结转采购成本结转采购成本 81846.67 81846.67 3

20、 30 3 30 合计合计 80000 160080000 1600 246.67246.67 81846.6781846.67 81846.6781846.67v应注意的问题：应注意的问题：v 购进材料购进材料无论是否付款无论是否付款，都要记，都要记入该账户的入该账户的借方借方； v 采购过程中几种材料共同发生的采购过程中几种材料共同发生的采购费用，采购费用，在各种材料之间进行分配。在各种材料之间进行分配。材料采购费用分配率材料采购费用分配率= =共同性采购费用共同性采购费用分配标准合计分配标准合计某材料应负担 的 采购费 用 采购费用分配采购费用分配 =该材料的该材料的分配标准分配标准v关

21、于关于应交增值税应交增值税的说明的说明v v v 增值税（增值税（value added taxvalue added tax）：对在我国境内：对在我国境内销售货物销售货物或或提供劳务提供劳务，以及，以及进口货物进口货物的单位和个人，的单位和个人，在流转过程的增值额作为计税依据而征收的一种在流转过程的增值额作为计税依据而征收的一种流转税流转税, ,并实行税款抵扣。并实行税款抵扣。 对消费者征收对消费者征收 （购买方）（购买方） 价外税价外税 代收代缴（上交给国家）代收代缴（上交给国家） 增值部分缴税增值部分缴税 只在只在购销购销两个环节交纳或征收两个环节交纳或征收购买材料自己是消费者缴税购买材

22、料自己是消费者缴税（由卖者代收代缴）（由卖者代收代缴）进项税额：购货款进项税额：购货款税率。税率。v销售商品对方是消费者收取税销售商品对方是消费者收取税金金（代收）（代收）v销项税额：销货款销项税额：销货款税率。税率。增值税税率：增值税税率：v增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（进项税）可以从（进项税）可以从 销项税额扣除（抵扣）。即：销项税额扣除（抵扣）。即：v企业当期应纳税额企业当期应纳税额 = = 销项税额销项税额- -进项税额进项税额v买材料花了买材料花了10万元，卖商品取得万元，卖商品取得150万元，万元，增值税率增值税率17，当期进项税？销项税？应交，当期进项税？销项税？应交

23、增值税？增值税？v科目：科目：v应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税）v应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税）vA A公司公司20062006年年1212月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：v例例1 1：向：向B B公司购进甲材料公司购进甲材料9090吨，每吨吨，每吨9595元，元，增值税率增值税率1717，材料未运达企业，货款已支，材料未运达企业，货款已支付。付。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 8 8，550550 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税） 1 1，453.5453.5 贷：银行存款贷：银行存款B B公司公司 10

24、10，003.5003.5v例例2：以银行存款支付购进材料运费：以银行存款支付购进材料运费450元。元。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 450450 贷：银行存款贷：银行存款 450450v例例3：向：向C工厂购入乙材料工厂购入乙材料100吨，吨，75元元/吨，吨，购进丙材料购进丙材料50吨，吨，45元元/吨，另支付运杂费吨，另支付运杂费750元，由元，由C工厂代垫，材料尚未运达企业，工厂代垫，材料尚未运达企业，货款及运杂费全部用银行存款支付。（运费货款及运杂费全部用银行存款支付。（运费不计税）（不计税）（重量）重量）借：在途物资乙材料借：在途物资乙材料 8 8，000000 丙材料丙材

25、料 2 2，500500 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税） 1657.51657.5 贷：银行存款贷：银行存款 1212，157.5157.5（2 2）“原材料原材料”账户账户（在（在库）库）结构如下结构如下: :“原材料原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细按材料类别、品种设数量金额式明细账账原材料明细账材料明细账材料名称：甲材料材料名称：甲材料 数量单位：千克数量单位：千克 2000年年 凭证凭证 收收 入入 发出发出 结结 存存 月月 日日 号数号数 摘要摘要 数量单位数量单位 金额金额 数量数量 单位单位 金额金额 数量单位数量单位 金额金额 成本成本 成本成

26、本 成本成本 3 1 期初余额期初余额 45004500 20 90000 20 90000 3 8 5 3 8 5 购入购入 4000 20.46 81846.674000 20.46 81846.67 8500 8500 3 10 8 3 10 8 发出发出 2000 2000 65006500 3 30 3 30 合计合计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.674000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67v例例4：上述材料全部验收入库。：上述材

27、料全部验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 9 9，000000 乙材料乙材料 8 8，000000 丙材料丙材料 2 2，500500 贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料 9 9，000000 乙材料乙材料 8 8，000000 丙材料丙材料 2 2，500500（3 3）“应付账款应付账款”账户账户结构如下：结构如下：借借 应付账款应付账款 贷贷: :尚未偿还的应付款项尚未偿还的应付款项按按供应单位供应单位（债权人）设三栏式明细账（债权人）设三栏式明细账 应付账款明细账应付账款明细账供应单位供应单位: :v 月月 日日凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方 贷贷 方方借或贷借或贷余余

28、 额额年年 （4 4）“预付账款预付账款”账户账户结构如下：结构如下：借借 预付账款预付账款 贷贷v例例5：用银行存款：用银行存款10，000元预付订购材料款。元预付订购材料款。v例例6：以前已经预付款的丁材料本月到货，价：以前已经预付款的丁材料本月到货，价款款72，000，增值税率，增值税率17。借：预付账款借：预付账款 1010，000000 贷：银行存款贷：银行存款 1010，000000借：在途物资丁材料借：在途物资丁材料 7272，000000 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税） 1212，240240 贷：预付账款贷：预付账款 8484，240240v如果如果

29、收到已预付货款的材料，价款收到已预付货款的材料，价款1200012000元，增值元，增值税税20402040元，不足款项本期未及时支付。（大于预付元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）金额）v v做法做法1 1按原预付金额冲销按原预付金额冲销“预付账款预付账款”账户，不账户，不足款项转入足款项转入“应付账款应付账款”账户，编制会计分录账户，编制会计分录 ：v 借：在途物资借：在途物资 材料材料 12 000 12 000 v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 040 2 040 v 贷：预付账款贷：预付账款公司公司 10 000 10 000 v 应付账款应

30、付账款公司公司 4 0404 040 v v做法做法2 2按按实际价款及税金冲销实际价款及税金冲销“预付账款预付账款”账户，账户， 编制会计分录编制会计分录 ： v借：在途物资借：在途物资材料材料 12 000 12 000 v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 040 2 040 v 贷：预付账款贷：预付账款公司 14 040 v v2009年账户余额年账户余额v预付账款预付账款A 借借 700，000v预付账款预付账款B 借借 500，000v预付账款预付账款C 贷贷 200，000v应付账款应付账款D 贷贷 500，000v应付账款应付账款E 贷贷 600

31、，000v应付账款应付账款F 借借 100，000v资产负债表中预付账款和应付账款的期末填列数是多少？资产负债表中预付账款和应付账款的期末填列数是多少？（5 5）“应付票据应付票据”账户账户借借 应付票据应付票据 贷贷到期应付票据款的减少到期应付票据款的减少余额：尚未到期的应付票据款余额：尚未到期的应付票据款例例7 7：6 6月月1 1日日, ,以商业承兑汇票购入戊材料一批以商业承兑汇票购入戊材料一批, ,价款价款150000150000元元, ,增值税增值税2550025500元元. .材料验收入库材料验收入库, , 该商业汇票期限为该商业汇票期限为5 5个月个月, ,年利率为年利率为12%

32、12% v材料采购入库材料采购入库借：原材料借：原材料- -丁材料丁材料 150000150000 应交税费应交税费- -应交增值税（进）应交增值税（进） 2550025500 贷：应付票据贷：应付票据 175500175500v到期支付本息到期支付本息借：应付票据借：应付票据 175500175500 财务费用财务费用 87758775 贷：银行存款贷：银行存款 184275184275 （6 6）“应交税费应交税费”账户账户借借 应交税费应交税费 贷贷应交未交税费应交未交税费 已交税费已交税费余额：未交的税费余额：未交的税费 该账户应按税费种类设明细账该账户应按税费种类设明细账（或余额为：

33、多交的税费）（或余额为：多交的税费）应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交数应交数（销项税等）（销项税等）已交数已交数（进项税、实（进项税、实际上交部分）际上交部分）期末余额：期末余额：欠欠交的增值税交的增值税（或期末余额：（或期末余额：多交的增值税）多交的增值税） 1 1：购进材料支付价税款购进材料支付价税款v某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材料某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材料, ,甲材甲材料数量料数量5 0005 000千克千克, ,单价单价2424元；乙材料元；乙材料数量数量2 0002 000千克，千克，单价单价1919元元，增值税率，增值税率17%17%, ,全部款项已通过全部款项

34、已通过银行存款支付银行存款支付. . v 借：在途借：在途物资物资甲材料甲材料 120 000120 000 乙材料乙材料 38 00038 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额）进项税额）26 860 26 860 贷：贷：银行存款银行存款 184 860184 860 习题习题2.2.企业以银行存款企业以银行存款70007000元支付上述甲、元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费。乙两种材料的外地运杂费。 以甲、乙两种材料的重量比例作为分配以甲、乙两种材料的重量比例作为分配运杂费的标准，分配运杂费如下：运杂费的标准，分配运杂费如下：分配率分配率 =7 0005000 +

35、 2000=1甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=1=15000=50005000=5000（元）（元）乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=1=12000=20002000=2000（元）（元） 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 50005000 乙材料乙材料 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 7000 7000 v习题习题3.3.企业向红星工厂购买丙材料，发票企业向红星工厂购买丙材料，发票账单已到，数量账单已到，数量7 2007 200千克，价款千克，价款216 000216 000元，元，增值税额为增值税额为36 72036 720元，红星工厂代本企业垫元，红星

36、工厂代本企业垫付的运杂费付的运杂费4 0004 000元，材料已到，但价款、元，材料已到，但价款、税金及运杂费尚未支付。税金及运杂费尚未支付。v编制会计分录：编制会计分录：v借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000220 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 36 72036 720v 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 25 672025 6720 v 习题4.企业购进丁材料时签发并承兑商业汇票，材料价税款总计418 860元。v 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：v 不含税价款=价税款总额（1+

37、税率）v 本例：418 860 （1+17%）=358 000元v 增值税税额=价税款总额不含税价款v 本例：418 860 358 000 =60 860元 v则会计分录为：则会计分录为：v 借：在途物资借：在途物资 丁材料丁材料 358 000358 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）60 86060 860v 贷：应付票据贷：应付票据 418 860418 860v v习题习题5 5. .签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂的货款的货款256 720256 720元，元， 则会计分录为：则会计分录为：v 借：应付账款

38、借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720256 720v 贷：应付票据贷：应付票据 256 720256 720 2.2.结转材料采购成本结转材料采购成本v v借：原材料借：原材料甲材料甲材料 * * * * v 乙材料乙材料 * * * *v 丙材料丙材料 * * * *v 丁材料丁材料 * * * *v 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 * * * *v 乙材料乙材料 * * * *v 丙材料丙材料 * * * *v 丁材料丁材料 * * * *v v 在途物资明细分类账在途物资明细分类账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料2000年 凭证 摘要摘要 借借 方方 贷方贷方月 日 号数

39、买价买价运费运费装卸装卸费费合计合计购买购买5000千克材料千克材料120000120000运费运费50005000结转采购成本结转采购成本125000本月合计本月合计120000 5000125000 125000（略）（略）（略）（略）其其他他 在途物资明细分类账在途物资明细分类账买价买价运费运费装卸装卸费费其其他他购买购买2000千克材料千克材料38000运费运费200038000 2000结转采购成本结转采购成本40000本月合计本月合计380002000合计合计40000 40000（略）（略）（略）（略） 在途物资明细分类账在途物资明细分类账v材料名称：丙材料材料名称：丙材料200

40、0年 凭证 摘 要 借 方 贷方月 日 号数购买购买7200千克材料千克材料买价买价运费运费装卸装卸费费合计合计5000216000220000425000采购购材料采购购材料645000结转采购成本结转采购成本本月合计本月合计645000（略）（略）64500（略）（略）4000420000其其他他 在途在途物资物资 原原 材料材料银行存款银行存款（1）158000（1）184860 应交税金应交税金（1）26860（2）7000（3）36720（3）220000（6）180000预付账款预付账款（6）180000（7）311400（4）358000（4）60860（7）180000（8）1

41、168000（8）1168000（2）7000（7）425000（7）71400（5）256720应付账款应付账款（2）256720（5）256720应付票据应付票据（4）418860 现金现金（7）5000 二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算v（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义v 固定资产的固定资产的三个特征：三个特征：v 1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有管理而持有v 2.2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度v 3.3.固定资产是有形资产固定资产是有形资产v生产用、非生产用、租出、未使用、不生产用、非

42、生产用、租出、未使用、不需用、融资租赁、接受捐赠固定资产。需用、融资租赁、接受捐赠固定资产。 Page Page 6565持有目的使用寿命案例分析案例分析固定资产的确认1.固定资产的定义2.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业3.该固定资产的成本能够可靠的计量固定资产的分类固定资产的分类按经济用途分类按使用情况分类按所有权分类综合分类固定资产的分类固定资产的分类按经济用途分类按固定资产的经济用途分类,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产.固定资产的分类固定资产的分类按使用情况分类按固定资产使用情况分类,可分为使用中的固定资产,未使用的固定资产和不需用的固定资产固定资产的分类固定资

43、产的分类按所有权分类按固定资产的所有权分类,可分为自有固定资产和租入固定资产综合分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类,企业固定资产划分为七大类.生产经营用固定资产,非生产经营固定资产,租出固定资产,不需用固定资产,未使用固定资产,土地,融资租入固定资产固定资产的分类固定资产的分类固定资产+ 累计折旧资产类 账户 +取得减少期末固定资产原值计提已提折旧累计数固定资产核算科目设置固定资产核算科目设置在建工程工程物资+ + 资产类 账户固定资产核算科目设置固定资产核算科目设置仿真模拟题仿真模拟题“固定资产”账户是反映和监督企业固定资产( )的 账户A 原始价值 B 净值 C 增减变动 D 增

44、减变动与结余 情况( )账户的贷方发生额,反映固定资产因磨损而减少的 价值A 固定资产 B 累计折旧 C 财务费用 D 管理费用ABPage Page 7676运杂费,包装费这么多单子,到底怎么记账?固定资产的取得成本 相关税费 购入固定资产实际支付的全部价款固定资产成本的确定固定资产成本的确定 若企业为一般纳税人,则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算,可以在销项税额中抵扣购入不需要安装的固定资产某企业购入不需要安装的设备一台,价款为10000元,支付的增值税为1700元,另支付运输费300元,包装费500元.款项以银行存款支付.固定资产成本价 = 10000+ 3

45、00+500 = 10800元借: 固定资产 10800 应交税费-应交增值税(进项税) 1700 贷:银行存款 12500 外购固定资产的核算购入需要安装的固定资产某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元.成本 = 取得成本 + 安装调试成本买价 + 运杂费外购固定资产的核算借: 固定资产 51300 应交税费-应交增值税(进项税) 8500 贷: 银行存款 59800 错 误外购固定资产的核算1.支付设备款,税金,运杂费借: 在建工程 51300 应交税费-应交增

46、值税(进项税) 8500 贷: 银行存款 59800 正 确外购固定资产的核算外购固定资产的核算2.支付安装费借: 在建工程 4300 贷: 银行存款 4300 3.设备安装完毕交付使用借: 固定资产 55600 贷: 在建工程 55600 固定资产价值 = 51300 + 4300 = 55600元投资者投入固定资产的核算甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元.投资,接受投资 - “实收资本” 账户实收资本 +所有者权益类投资者投入固定资产的核算借: 固定资产 62000 贷:实收资本乙企业 62000按照投资者设置明细科目投资

47、者投入固定资产的核算企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.编制支付设备款,税金,运杂费,安装费和交付使用的会计分录.(2007年 业务3题) 6分历年真题Page Page 86861.支付设备款,税金,运杂费历年真题企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.借: 在建工程 82400 应交税费-应交增值税(进项税) 13

48、600 贷: 银行存款 96000 历年真题2.支付安装费借: 在建工程 1150 贷: 银行存款 1150 3.设备安装完毕交付使用借: 固定资产 83550 贷: 在建工程 83550 某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1200元,支付的安装费用4200元,则固定资产的价值为( )元. A 63900 B 59700 C 58500 D 55400D仿真模拟题仿真模拟题判断题企业为取得固定资产而交纳的契税,应计入资产的入账价值.( )【答案】：（二）入账价值的确定（二）入账价值的确定v 一般应按取得时的一般

49、应按取得时的实际成本实际成本（即原始价（即原始价值）入账。值）入账。v v购进固定资产的税务处理购进固定资产的税务处理v企业在企业在2009年年1月月1日日以后实际以后实际发生发生，并取得，并取得2009年年1月月1日日以后以后开具：开具：v增值税扣税凭证上注明增值税扣税凭证上注明v或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额v可以予以可以予以抵扣抵扣。v借：固定资产借：固定资产v oror 在建工程在建工程v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v v 贷：应付账款贷：应付账款v or or 应付票据应付票据v oror 银行存款银行存

50、款v2009年1月2日，甲企业从乙企业购入生产用机器设备一台，取得增值税专用发票，发票价款100万元，增值税额为17万元，支付运输费用1万元，取得了运输专用发票（7%抵扣）。所有款项均以银行存款支付。该机器设备不需要安装。甲企业会计处理： v借：固定资产借：固定资产 1009300 v应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （170000+100007）170700 v贷：银行存款贷：银行存款 1180000 v纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、摩托车、汽车、游艇游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，其进项税额不得从销项税额中抵扣，全部计入全部

51、计入固定资产价值固定资产价值。 v购入购入房地产房地产的增值税进项税，全部计入的增值税进项税，全部计入固定固定资产价值资产价值。v企业如果购进用于办公楼建设的电梯、为车间购进安装中央空调设备等，属于“新建、新建、扩建、改建、修缮、装饰不动产扩建、改建、修缮、装饰不动产”，不属于，不属于设备，其进项税额不得抵扣，计入固定资产设备，其进项税额不得抵扣，计入固定资产价值。价值。 购进空调空调器台，由管理部门使用，取得的增增值税值税发票上注明的金额4000元，税额680元。 v借：借： 固定资产固定资产 4，680v 贷：贷： 银行存款银行存款 4，680v纳税人允许抵扣进项税的固定资产是指：机器、机

52、械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等。v生产用固定资产 v不准抵扣进项税额的固定资产是指：房屋、建筑物等不动产、自用应征消费税的小汽车、游艇、摩托车以及用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利的固定资产等。 v不动产以及消费用固定资产 v（三）账户设置（三）账户设置v v 1.1.“固定资产固定资产” 账户账户固定资产固定资产增加的固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：期末余额：结存结存固定资产原价的固定资产原价的按固定资产种类设明细账按固定资产种类设明细账 2 2. . “在建工程在建工程”账户账户在建工程在建工程工程发生的全部支出工

53、程发生的全部支出结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本 按在建工程内容如建筑工程、安装工程、按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。技术改造工程、大修理工程等设明细账。第四节第四节 生产业务过程的核算生产业务过程的核算v一一 、 概述概述v二、二、 账户设置账户设置 v三、三、 账务处理账务处理v （一）材料费用（一）材料费用v （二）人工费用（二）人工费用v （三）制造费用（三）制造费用v （四）完工产品成本结转（四）完工产品成本结转v一一 、生产业务核算概述、生产业务核算概述1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与

54、生产成本的含义生产费用：生产费用：即费用强调即费用强调“期间期间”。生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）：成本强调成本强调“对对象象”。v2.2.生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途分类v 生产费用按经济用途进行分类，分为若生产费用按经济用途进行分类，分为若干项目，即成本项目，包括：干项目，即成本项目，包括：v直接材料直接材料v直接人工直接人工v制造费用制造费用直接费用间接费用直接计入产品成本间接计入产品成本 生产业务核算的主要内容是生产业务核算的主要内容是：归集和分配已：归集和分配已发生的各种生产费用，并计算确定产品成本发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。二、账户设置二、账户设置

55、 1.1.生产成本生产成本 原材料原材料库存商品库存商品(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工应付职工薪酬等应付职工薪酬等(3)(3)制造费用制造费用制造费用制造费用完工入库完工入库产品成本产品成本: :“生产成本生产成本”账户下可按账户下可按产品种类产品种类设多栏式明细账设多栏式明细账. . 生产成本明细账生产成本明细账v产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位: :元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本

56、月末在产品成本v20092009年年3 3月红星工厂生产产品发生如下业务：月红星工厂生产产品发生如下业务：v例例1 1：生产：生产A A产品领用原材料甲产品领用原材料甲3030，000000元。元。v 生产生产B B产品领用原材料甲产品领用原材料甲5050，000000元。元。v 车间一般耗用车间一般耗用2020，000000元。元。vDrDr：生产成本：生产成本A 30A 30，000000v B 50B 50，000000v 制造费用制造费用 2020，000000v Cr Cr：原材料：原材料甲甲 100100，000000v例例2 2：生产：生产A A产品需要支付职工工资产品需要支付职

57、工工资4 4，000000，生产，生产B B产品需付产品需付8 8，000000，车间一般管理人员工资，车间一般管理人员工资3 3，000000，福利费为工资的福利费为工资的14%14%。vDrDr：生产成本：生产成本A 4A 4，000000v 生产成本生产成本B 8B 8，000000v 制造费用制造费用 3 3，000000vCrCr：应付职工薪酬：应付职工薪酬工资工资 1515，000000v vDrDr：生产成本：生产成本A 560A 560v 生产成本生产成本B 1B 1，120120v 制造费用制造费用 420420vCrCr：应付职工薪酬：应付职工薪酬福利费福利费 2 2，10

58、0100 2.2.制造费用制造费用 用途用途: : 归集和分配间接费用归集和分配间接费用. .包括生产车间管包括生产车间管理人员的理人员的工资和福利费工资和福利费、修理费修理费、折旧费折旧费、办公费办公费、水电费水电费、机物料消耗机物料消耗、劳动保护劳动保护费费等。等。结构结构如下：如下： 制造费用制造费用一般无余额一般无余额按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工(3)(3)制造费用制造费用v例例3 3：车间发生水电费：车间发生水电费3 3，580580，修理费，修理费500500，办公用品费用办公用品费用500500（银行存款支付）。

59、（银行存款支付）。vDrDr：制造费用：制造费用 4 4，580580v Cr Cr：银行存款：银行存款 4 4，580580 制造费用的分配结转是指将某一生产单位制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。配给各受益对象。借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A A 贷贷借借 生产成本生产成本B B 贷贷=分配标准分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配制造费用应编制的会计分录分配制造费用应编制的会计分录： 3 3、“管理费用管理费用”账账户户行政管

60、理部门行政管理部门结转后无余额结转后无余额v例例4 4：厂部管理人员工资：厂部管理人员工资6 6，000000，福利费，福利费840840，办公费用办公费用700700（银行存款支付）。（银行存款支付）。vDrDr：管理费用：管理费用 7 7，540540v Cr Cr：应付职工薪酬：应付职工薪酬- -工资工资 6 6，000000v - -福利费福利费 840840v 银行存款银行存款 700700 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别4.4.累计折旧累计折旧资产类账户，资产类账户，累计折旧累计折旧提取提取的折旧额的折旧额减少或注销减少或注销额额余额：现有余额：现有余额余额“固定