如何划分各种结转与结余的界限

1、1关注：如何正确划分各种结转与结余的界限关注：如何正确划分各种结转与结余的界限 （一）财政补助结转与结余（一）财政补助结转与结余 每期期末，应将财政补助收入的本期发生额结转每期期末，应将财政补助收入的本期发生额结转“财政财政补助结转补助结转”科目（基本支出结转、项目支出结转）；将科目（基本支出结转、项目支出结转）；将事业支出（财政补助支出）的本期发生额结转事业支出（财政补助支出）的本期发生额结转“财政补财政补助结转助结转”科目（基本支出结转、项目支出结转），用公科目（基本支出结转、项目支出结转），用公式表示为：式表示为： 财政补助结转财政补助收入财政补助结转财政补助收入- -财政补助支出财政补

2、助支出 年末，将符合财政补助结余性质的项目余额从年末，将符合财政补助结余性质的项目余额从“财政补财政补助结转助结转”科目转入科目转入“财政补助结余财政补助结余”科目。科目。2 新制度设置新制度设置“财政补助结转财政补助结转”科目，专门用以核算事业科目，专门用以核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。在目支出结转。在“基本支出结转基本支出结转”明细科目下按照明细科目下按照“人人员经费员经费”、“日常公用经费日常公用经费”进行明细核算；在进行明细核算；在“项目项目支出结转支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算。明细科

3、目下按照具体项目进行明细核算。“财政补助结转财政补助结转”科目还应按照科目还应按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类科目支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。的相关科目进行明细核算。财政补助结转财政补助结转3 期末，期末，将财政补助收入本期发生额结转时，借记将财政补助收入本期发生额结转时，借记“财政财政补助收入补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出”科目，贷记科目，贷记“财政财政补助结转补助结转”科目（基本支出结转、项目支出结转）；将科目（基本支出结转、项目支出结转）；将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转时，借记事业支出（财政补助支出）本期发生额结转时，借记“财政

4、补助结转财政补助结转”科目（基本支出结转、项目支出结科目（基本支出结转、项目支出结转），贷记转），贷记“事业支出事业支出财政补助支出（基本支出、财政补助支出（基本支出、项目支出）项目支出）”科目。科目。 财政补助结转财政补助结转4财政补助结转财政补助结转 新增科目新增科目 重点关注：重点关注：科目设置依据科目设置依据核算内容：滚存的财政补助结转资金核算内容：滚存的财政补助结转资金明细科目设置明细科目设置：（：（1 1）“基本支出结转基本支出结转”“人员人员经费经费”、“日常公用经费日常公用经费”；（；（2 2）“项目支出结项目支出结转转”具体项目；（具体项目；（3 3）政府支出功能分类相关科）

5、政府支出功能分类相关科目。目。5财政补助结转财政补助结转 账务处理账务处理期末结转财政补助收支期末结转财政补助收支 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出） 或事业支出或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支基本支出（财政补助支出）、项目支 出（财政补助支出）出（财政补助支出）年末结转财政补助结余年末结

6、转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余6 新制度设置新制度设置“财政补助结余财政补助结余”科目，专门用以核算事业单科目，专门用以核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金，该科目应当按照位滚存的财政补助项目支出结余资金，该科目应当按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类科目支出功能分类科目”的相关科的相关科目进行明细核算。目进行明细核算。 年末，年末，在完成财政补助结转后，应当对财政补助各明细项在完成财政补助结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助

7、结余目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补财政补助结转助结转”科目（项目支出结转科目（项目支出结转项目），贷记或借项目），贷记或借记记“财政补助结余财政补助结余”科目。科目。财政补助结余财政补助结余7财政补助结余财政补助结余 新增科目新增科目 重点关注：重点关注：科目设置依据科目设置依据核算内容核算内容按政府支出功能分类相关科目进行明细核算按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 8 账务处理账务处理年末结转财政补助结余年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（

8、项目支出结转（项目）项目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结余或注销额度按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得归集调入财政补助结余资金或额度取得归集调入财政补助结余资金或额度财政补助结余财政补助结余9（二）非财政补助结转（非财政专项资金收支结转）（二）非财政补助结转（非财政专项资金收支结转） 非财政补助结转，是指事业单位除财政补助收支以外的各非财政补助结转，是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按

9、规定专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。用公式表示为：用途使用的结转资金。用公式表示为： 非财政专项资金结转非财政专项资金结转= =非财政专项资金收入非财政专项资金收入- -非财政专非财政专 项资金支出项资金支出 每期期末，将有关科目本期发生额中的非财政专项资金收每期期末，将有关科目本期发生额中的非财政专项资金收支结转记入支结转记入“非财政补助结转非财政补助结转”科目。科目。关注：如何正确划分各种结转与结余的界限关注：如何正确划分各种结转与结余的界限10 到了年末，对非财政补助专项结转资金需缴回原专项资到了年末，对非财政补助专项结转资金需缴回原专项资金拨入单位

10、的，减少金拨入单位的，减少“非财政补助结转非财政补助结转”（项目）项目）和和“银行存款银行存款”；留归本单位使用的，减少；留归本单位使用的，减少“非财政补非财政补助结转助结转”（项目），增加项目），增加“事业基金事业基金”。 财政补助结转结余和非财政补助结转都必须按规定使用，财政补助结转结余和非财政补助结转都必须按规定使用，都不得提取职工福利基金。都不得提取职工福利基金。 新制度设置新制度设置“非财政补助结转非财政补助结转”科目，核算事业单位除科目，核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转

11、资金。后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。关注：如何正确划分各种结转与结余的界限关注：如何正确划分各种结转与结余的界限11 期末，期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的其他收入本期发生额中的非财政专项资金收入非财政专项资金收入结转时，结转时，借记借记“事业收入事业收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属单位上附属单位上缴收入缴收入”、“其他收入其他收入”科目下各专项资金收入明细科科目下各专项资金收入明细科目，贷记目，贷记“非财政补助结转非财政补助结转”科目；将事业支出、其他科目；将事业支出、其他支出本期发生

12、额中的支出本期发生额中的非财政专项资金支出非财政专项资金支出结转时，借记结转时，借记“非财政补助结转非财政补助结转”科目，贷记科目，贷记“事业支出事业支出非财政非财政专项资金支出专项资金支出”或或“事业支出事业支出项目支出（非财政专项目支出（非财政专项资金支出）项资金支出）”、“其他支出其他支出”科目下各专项资金支出科目下各专项资金支出明细科目。明细科目。 关注：如何正确划分各种结转与结余的界限关注：如何正确划分各种结转与结余的界限12 年末，年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的剩余资金区分金各项目情况进

13、行分析，将已完成项目的剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记“非非财政补助结转财政补助结转”科目（科目（项目），贷记项目），贷记“银行存款银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记等科目；留归本单位使用的，借记“非财政补助结转非财政补助结转”科目（科目（项目），贷记项目），贷记“事业基金事业基金”科目。科目。关注：如何正确划分各种结转与结余的界限关注：如何正确划分各种结转与结余的界限13 新增科目新增科目 重点关注：重点关注：核算内容：除财政补助收支以外的各专项资金收入与核算内容：除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩

14、余滚存的、须按规定用途使用的其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。结转资金。按具体项目进行明细核算按具体项目进行明细核算非财政补助结转非财政补助结转14非财政补助结转非财政补助结转 有非财政专项资金明细科目的：有非财政专项资金明细科目的：收入类：事业收入、上级补助收入、附属收入类：事业收入、上级补助收入、附属单位上级收入、其他收入单位上级收入、其他收入支出类：事业支出、其他支出支出类：事业支出、其他支出15 账务处理账务处理期末结转非财政专项资金收支期末结转非财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各专项资金收入各专项资金

15、收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入 其他收入其他收入各专项资金收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出 或事业支出或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出其他支出专项资金支出专项资金支出非财政补助结转非财政补助结转16年末已完成项目剩余资金的处理年末已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转借：非财政补助结转项目项目 贷：银行存款贷：银行存款/事业基金事业基金非财政补助结转非财政补助结转17 （三）经营结余（

16、三）经营结余 经营结余，是指事业单位在一定期间内各项经营收入与经营结余，是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额，用公式表示为：支出相抵后的余额，用公式表示为： 经营结余经营收入经营支出经营结余经营收入经营支出 每期期末，将经营收支结转记入每期期末，将经营收支结转记入“经营结余经营结余”科目。科目。 年度终了，经营结余盈余（贷方余额）应当结转入年度终了，经营结余盈余（贷方余额）应当结转入“非非财政补助结余分配财政补助结余分配”科目；但如为亏损，则不予结转。科目；但如为亏损，则不予结转。关注：如何正确划分各种结转与结余的界限关注：如何正确划分各种结转与结余的界限18 经营收入，是指

17、事业单位在专业业务活动及其辅助活动经营收入，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展之外开展非独立核算非独立核算经营活动取得的收入。经营活动取得的收入。 经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展之外开展非独立核算非独立核算经营活动发生的支出。经营活动发生的支出。 新制度设置新制度设置“经营结余经营结余”科目，专门用以核算事业单位科目，专门用以核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后的余额弥补以前年度经营一定期间各项经营收支相抵后的余额弥补以前年度经营亏损后的余额。亏损后的余额。 关注：如何正确划分各种结转与结余的界限关注：如何

18、正确划分各种结转与结余的界限19 期末，将经营收入本期发生额结转时，借记期末，将经营收入本期发生额结转时，借记“经营收入经营收入”科目，贷记科目，贷记“经营结余经营结余”科目；将经营支出本期发生额科目；将经营支出本期发生额结转时，借记结转时，借记“经营结余经营结余”科目，贷记科目，贷记“经营支出经营支出”科科目。年末，完成上述结转后，如目。年末，完成上述结转后，如“经营结余经营结余”科目为贷科目为贷方余额，将余额结转入方余额，将余额结转入“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目，科目，借记借记“经营结余经营结余”科目，贷记科目，贷记“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目；如为借方余额

19、，为经营亏损，不予结转。科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。关注：如何正确划分各种结转与结余的界限关注：如何正确划分各种结转与结余的界限20经营结余经营结余 重点关注：重点关注：核算内容：核算事业单位一定期间各项经营收核算内容：核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后的余额弥补以前年度经营亏损后的余支相抵后的余额弥补以前年度经营亏损后的余额。额。年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转。不予结转。21经营结余经营结余 账务处理账务处理 期末结转经营收支期末结转经营收支借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余借：经营结余借：经营结

20、余 贷：经营支出贷：经营支出 年末如为贷方余额年末如为贷方余额借：经营结余借：经营结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 本科目年末可能有借方余额本科目年末可能有借方余额22 （四）事业结余（四）事业结余 事业结余也称其他资金结余，是指事业单位在一定期间事业结余也称其他资金结余，是指事业单位在一定期间内除上述三项收支外各项收支相抵后的余额，用公式表内除上述三项收支外各项收支相抵后的余额，用公式表示为：示为： 事业结余事业结余= =非财政非专项资金收入非财政非专非财政非专项资金收入非财政非专 项资金支出项资金支出 每期期末，将有关科目本期发生额中的非财政非专项资每期期末，将有关科目本

21、期发生额中的非财政非专项资金收支结转记入金收支结转记入“事业结余事业结余”科目。科目。关注：如何正确划分各种结转与结余的界限关注：如何正确划分各种结转与结余的界限23 年度终了，事业结余的余额应当结转入年度终了，事业结余的余额应当结转入“非财政补助结非财政补助结余分配余分配”科目。科目。 事业结余和经营结余又被统称为非财政补助结余。事业结余和经营结余又被统称为非财政补助结余。 财政补助结转结余和非财政补助结转结余应当在资产负财政补助结转结余和非财政补助结转结余应当在资产负债表上分项列示。债表上分项列示。关注：如何正确划分各种结转与结余的界限关注：如何正确划分各种结转与结余的界限24期末结转相关

22、非专项资金收支期末结转相关非专项资金收支 借：事业收入借：事业收入各非专项资金收入各非专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各非专项资金收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各非专项资金收入各非专项资金收入 其他收入其他收入各非专项资金收入各非专项资金收入 贷：事业结余贷：事业结余 借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出 或事业支出或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出基本支出（其他资金支出）、项目支出 （其他资金支出）（其他资金支出） 其他支出其他支出各非专项资金支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 上缴上级支出

23、上缴上级支出年末转入分配年末转入分配 借或贷：事业结余借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配贷或借：非财政补助结余分配25 其他资金收支（事业收支）结转其他资金收支（事业收支）结转期末，期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的入本期发生额中的非财政、非专项资金收入非财政、非专项资金收入结转时，借记结转时，借记“事业事业收入收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”、“其他收其他收入入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余事业结余”科目；科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转时，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转时，借记借记“事业结余